Вопрос: организация в 2023г. директору выплатила дивиденды 5 152 126,00руб, из них удержали НДФЛ 672819 руб., до 5млн. удержали НДФЛ 13%, свыше -15%. Так же директор получал заработную плату, которая не превысила 5млн., с нее был удержан НДФЛ 13%. Т.е. налоговый агент посчитал НДФЛ отдельно по двум налоговым базам на дивиденды и заработную плату. Будет ли ИФНС по итогам года пересчитывать налог, объединяя обе базы, если другого дохода директор не имел?

Ответ: переходный период исчисления НДФЛ налоговыми агентами установлен ст. 2 Федерального закона № 372 от 23.11.2020 в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период. Согласно указанной норме в отношении доходов, полученных в 2021 — 2023 гг., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные ст. 224 НК РФ, применительно к каждой налоговой базе отдельно. То есть ставки НДФЛ для резидентов: зарплата, дивиденды и другие доходы — основная ставка 13%, повышенная — 15%.

При этом п. 3 ст. 214 НК РФ установлено, что при определении суммы НДФЛ в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговые базы, указанные в пп. 2- 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, налоговым агентом не включаются (Письмо ФНС России от 23.06.2021 N БС-4-11/8784@). Иными словами, при исчислении НДФЛ налоговая ставка применяется налоговым агентом к налоговой базе по доходам от долевого участия (дивидендам) без учета иных доходов физического лица, в том числе полученных от того же самого налогового агента.

Пример: работнику выплачена зарплата 4 млн руб. и дивиденды 1,5 млн руб. НДФЛ по 13% отдельно с зарплаты — 520 000 руб. (4 млн руб. x 13%), отдельно с дивидендов — 195 000 руб. (1,5 млн руб. x 13%). То, что суммарно доходы больше 5 млн руб., неважно (ст. 214 НК РФ).

В указанной ситуации НДФЛ рассчитан с учетом требований Налогового Кодекса.

Окончательный размер налоговой ставки и суммы НДФЛ определяется налоговым органом в порядке ст. 225 НК РФ по совокупности налоговых баз, с учетом доходов, полученных физическим лицом, в том числе от разных налоговых агентов (Письмо Минфина России от 09.12.2022 N 03-04-05/121018).

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ  если  сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, уплата НДФЛ производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Таким образом,  окончательный размер суммы налога рассчитывается налоговым органом по совокупности налоговых баз. Обязанность доплатить НДФЛ возникает, если сумма налога, исчисленная налоговым агентом, будет отличаться от суммы налога рассчитанного ИФНС. Уплата НДФЛ производится налогоплательщиком по уведомлению ИФНС.