Не каждый работодатель вправе использовать электронные расчетные листки: изучаем позицию Минтруда
Риски: Минтруд считает, что работодатели могут рассылать работникам расчетные листки в электронной форме, только если у них ведется электронный кадровый документооборот.
В соответствии с ТК РФ работодатель обязан извещать каждого работника в письменной форме:
– о составных частях зарплаты, причитающейся ему за соответствующий период;
– о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении или других выплат;
– о размерах и основаниях произведенных удержаний;
– об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
По общему правилу расчетный листок должен выдаваться каждому работнику при выплате зарплаты за вторую половину месяца. Форма расчетного листка утверждается приказом руководителя.
В Письме от 20.01.2023 N 14-6/ООГ-296 Минтруд России сообщил, что расчетные листки в электронной форме работодатели могут рассылать работникам, только если у них ведется электронный кадровый документооборот.
На заметку: в ТК РФ нет прямого запрета на направление электронных расчетных листков. В Письме ГИТ в г. Москве от 17.09.2021 N ТЗ/4683/10-33121-ОБ/18-1297 сообщается, что работникам можно направлять расчетные листки с помощью мессенджеров, если такой способ закреплен в трудовом договоре, коллективном договоре или ином ЛНА работодателя и работник письменно сообщил номер телефона, на который должна осуществляться отправка расчетного листка. Подробнее об этом читайте в обзоре на нашем сайте.
Напомним, что невыдача расчетных листов работнику является нарушением ТК РФ и влечет применение к работодателю мер административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа в размере:
- от 1 000 до 5 000 рублей – для должностных лиц или ИП,
- от 30 000 до 50 000 рублей – для организаций.
С 1 февраля 2023 года проиндексированы детские пособия, маткапитал и соцвыплаты
Возможности: с 1 февраля 2023 года размер пособий семьям с детьми, инвалидам, ветеранам и пострадавшим на производстве вырастет на 11,9%.
Постановлением Правительства РФ от 30.01.2023 N 119 утвержден коэффициент ежегодной индексации пособий в размере 1,119. Речь идет о выплатах, которые получают инвалиды, ветераны, чернобыльцы, Герои России, а также граждане, пострадавшие на производстве (максимальный размер единовременной и ежемесячной выплат в связи с утратой трудоспособности при травме на производстве). Индексация коснется и некоторых пособий, которые положены семьям с детьми (в частности, единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия по уходу за ребенком). Напомним, детские пособия работникам ФСС выплачивает напрямую.
Помимо этого, с 1 февраля сумма материнского капитала на первого ребенка составит 586,9 тыс. рублей (вместо 524,5 тыс. рублей), а на второго и последующих детей будет выплачиваться 775,6 тыс. рублей (вместо 693,1 тыс. рублей). Если семья, в которой родился второй ребенок, уже получала маткапитал на первого, то ей будет положена доплата 188,6 тыс. рублей (ранее 168,6 тыс. руб.).
Кроме того, с 1 февраля 2023 года пособие на погребение составляет 7 793,48 руб. (вместо 6 965 руб.).
На заметку: как в 2023 году оформлять работникам пособия, рассказано в Готовых решениях и Типовых ситуациях в СПС КонсультантПлюс:
– Как выплачивается пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
– Как выплачивается единовременное пособие при рождении ребенка;
– Пособие на погребение: как выплатить и возместить из СФР;
– Несчастный случай на производстве: расследование, оформление, выплаты.
Риски: если первая часть зарплаты за декабрь 2022 года выплачена в декабре 2022 года, а вторая – в январе 2023 года, детский вычет работнику может быть предоставлен при выплате каждой из частей.
В Письме от 28.12.2022 N ЗГ-3-11/14974@ ФНС России рассмотрела вопрос предоставления стандартного вычета по НДФЛ на детей, если зарплата за первую половину декабря выплачена в декабре 2022 года, а за вторую половину декабря – в январе 2023 года.
Ведомство разъяснило следующее:
– зарплата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, относится к доходам налогового периода 2022 года, поэтому к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за декабрь 2022 года;
– зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, относится к доходам налогового периода 2023 года, поэтому к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за январь 2023 года.
При этом должны соблюдаться общие условия предоставления детских вычетов. В частности, речь идет о том, что вычет на детей положен работнику за каждый месяц календарного года, пока его доход, облагаемый по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, не достигнет 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит пороговую сумму, предоставление вычета нужно прекратить (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Подробнее о предоставлении стандартных вычетов на детей рассказано в Готовом решении: Как предоставить стандартные вычеты на детей работникам (КонсультантПлюс, 2023)
Возможности: ознакомиться с выводами ВС РФ в части исчисления имущественных налогов, которые обязаны применять в работе налоговые органы.
В целях обеспечения контроля своевременности и полноты уплаты налога на имущество организаций ФНС России направила налоговым органам для использования в работе Обзор определяющих правовых позиций Верховного и Конституционного судов РФ за IV квартал 2022 года (Письмо ФНС России от 30.01.2023 N БС-4-21/977@).
В Обзоре, например, сделаны следующие выводы:
– обязанность уплаты транспортного налога возникает по факту госрегистрации транспортного средства без учета фактического владения им, так как налогоплательщик не лишен возможности совершать действия, связанные с прекращением регистрации ранее принадлежавших ему транспортных средств;
– согласно подп. 1 п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), если оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. По таким объектам налог на имущество считается с кадастровой стоимости. КС РФ указал, что НК РФ позволяет налогоплательщику при разрешении споров представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям включения в перечень объектов, налог по которым считается по кадастровой стоимости. Исходя из этого, налогоплательщик может инициировать изменение вида разрешенного использования участка для исключения здания, находящегося на нем из перечня объектов, налог по которым считается от кадастровой стоимости.
Дополнены перечни кодов доходов и вычетов по НДФЛ
Риски: с 5 февраля 2023 года налоговые агенты в целях учета НДФЛ должны применять новые коды доходов и вычетов по операциям с цифровыми активами, а также при учете некоторых социальных вычетов.
Приказом ФНС России от 16.12.2022 N ЕД-7-11/1216@ дополнен перечень кодов доходов и вычетов, используемых работодателями в целях налогового учета по НДФЛ.
В частности, добавлены коды для операций с цифровыми активами. Для доходов это, например, коды 2540, 2650, 2651, 3032, а для вычетов – 290, 291, 294 и другие.
Также добавлены коды для социальных вычетов на взносы в НПФ, а также взносы по договорам пенсионного и добровольного страхования жизни в пользу членов семьи. Это коды 330, 331 и 332.
Приказ вступает в силу 5 февраля 2023 года.
Что нужно сделать, если с компенсации за задержку зарплаты не удержали НДФЛ
Риски: если организация сразу не удержала НДФЛ при выплате компенсации за задержку заработной платы, то ей нужно удержать налог при выплате работнику текущих доходов. Также необходимо подать уточненные расчеты 6-НДФЛ за соответствующие периоды. Если работник уже уволился и удержание невозможно, то не позднее 25 февраля следующего года нужно сообщить об этом в налоговый орган и самому работнику.
В Письме от 26.01.2023 N БС-4-11/850@ ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов свою позицию по вопросу обложения НДФЛ компенсации за несвоевременную выплату заработной платы.
Так, ведомство подтвердило позицию, которую ранее доводил Минфин: компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, поэтому такая компенсация облагается НДФЛ в установленном порядке.
Если организация при выплате этой компенсации по каким-либо причинам не удержала с нее НДФЛ, то после выявления данного факта организация обязана удержать НДФЛ при выплате работнику текущих доходов и перечислить налог в бюджет. Также организация обязана представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за соответствующие периоды.
Если до конца года налог удержать не удастся (например, в случае увольнения работника), то не позднее 25 февраля следующего года (в 2023 году из-за выходных не позднее 27 февраля) нужно подать в ИФНС справку о доходах с заполненным разд. 4 в составе годового 6-НДФЛ и направить эту справку физлицу (ст. 226 НК РФ, п. 5.7 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
Проиндексирована плата в систему «Платон» с 1 февраля 2023 года
Риски: с 1 февраля 2023 года размер платы вырастет на 30 копеек и составит 2,84 руб./км.
Росавтодор проинформировал грузоперевозчиков о фактической индексации размера платы в государственную систему «Платон» – это плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (Информация от 20.01.2023).
С 1 февраля 2023 года в рамках ежегодной индексации плата составит 2,84 рубля за километр пробега (Постановление Правительства РФ от 29.06.2019 N 843). Текущий размер платы составляет 2,54 руб./км.
На заметку: как учесть эту плату, можно узнать в Готовом решении: Как учесть платежи в систему «Платон» (КонсультантПлюс, 2023).
Возможности: по вопросам налоговой задолженности организациям и ИП по-прежнему нужно обращаться в свой территориальный налоговый орган.
С 1 января 2023 года налоги и взносы, пени и штрафы по ним перечисляют платежным поручением на ЕНП. Платеж перечисляют на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем (16) указывают «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)» и приводят его банковские реквизиты. Подробнее об этом можно узнать в Типовой ситуации: Как заполнить платежное поручение на ЕНП в 2023 г. (Издательство «Главная книга», 2023).
В связи с этим налогоплательщики из разных регионов стали обращаться по вопросам налоговой задолженности в УФНС России по Тульской области. В Информации ФНС от 23.01.2023 сообщается, что так делать не нужно. По вопросам, касающимся налоговой задолженности, следует обращаться в свой территориальный налоговый орган, где организация (ИП) состоит на учете, или по номеру единого контакт-центра ФНС России: 8 (800) 222–22-22.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: факты неисчисления НДС контрагентом, равно как и внесение записи в ЕГРЮЛ о недостоверных сведениях о контрагенте, не могут служить достаточным основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов.
Риски: в налоговых вычетах откажут, если налоговым органом будет установлена умышленность действий контрагента, направленных на неуплату налога, а контрагента признают «техническим».
В консультации эксперт региональной УФНС дает разъяснения о правомерности налоговых вычетов по НДС в случае, когда контрагент, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений, представил «нулевую» декларацию по НДС.
Так, по мнению эксперта, сами по себе факты неисчисления НДС контрагентом, равно как и внесение записи в ЕГРЮЛ о недостоверных сведениях о контрагенте, не могут служить достаточным основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов.
Формальные претензии к контрагентам, допустившим нарушения налогового законодательства в виде подачи «нулевой» декларации по НДС, при отсутствии доказательств, опровергающих реальность совершения сделок с контрагентом, не являются самостоятельным основанием для признания вычетов по НДС неправомерными.
Наличие недостоверных сведений в ЕГРЮЛ у контрагента не может служить свидетельством его однозначной неблагонадежности.
Отказ в применении вычетов по НДС возможен, если налоговым органом будет установлена умышленность действий контрагента, направленных на неуплату налога, и контрагента признают «техническим».
Также эксперт сообщил, что предъявление организацией налоговых вычетов по суммам НДС, не исчисленным контрагентом к уплате бюджет, или наличие записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ у контрагента является основанием отнесения данной компании к определенной группе риска, учитываемой при планировании и проведении контрольных мероприятий налоговыми органами.
На заметку: как проверить добросовестность контрагента как налогоплательщика, рассказано в Готовом решении: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды (КонсультантПлюс, 2023)
Минфин ответил на ряд вопросов по применению льготной ставки по налогу на прибыль ИT-компаниями
Возможности: ИT-компании могут применять ставку налога на прибыль 0% ретроспективно с 1 января 2022 года при соблюдении определенных условий. При расчете доли доходов от ИT-деятельности компания может учитывать доходы от услуг по адаптации или модификации, по тестированию и сопровождению некоторых программно-аппаратных комплексов, даже если разработку осуществляла не она.
В Письме от 25.01.2023 N СД-4-3/763@ ФНС России ответила на ряд вопросов об особенностях применения ИT-компаниями льготной ставки по налогу на прибыль организаций.
Так, льготная ставка налога на прибыль в размере 0% может применяться:
- ретроспективно с 1 января 2022 года компанией, получившей аккредитацию в течение 2022 года. Если по итогам какого-либо отчетного или расчетного периода организация утратила право на применение льготной ставки по налогу на прибыль, то такая организация по итогам отчетного периода 2022 года применяет общеустановленные ставки по налогу на прибыль. Если в следующем отчетном периоде или по итогам расчетного периода все условия вновь соблюдены, налог на прибыль с начала года можно снова пересчитать с учетом льготы;
- в случае, когда единственным заказчиком разработки программного обеспечения является иностранная компания.
В целях расчета доли доходов от ИT-деятельности компания может учитывать:
– доходы от услуг по адаптации или модификации, даже если разработку осуществляла не она. На программы для ЭВМ или базы данных, для которых организация оказывает услуги исключительно по модификации или адаптации, также распространяется понятие «заказные программы для ЭВМ, базы данных»;
– доходы по тестированию и сопровождению любых программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в том числе программно-аппаратных комплексов, разработку которых эта организация не осуществляла.
На заметку: о других мерах налоговой поддержки для ИT-отрасли читайте в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: если ИП без наемных работников, выбравший вариант уплаты налогов отдельными платежными поручениями на каждый вид налога, взноса, планирует уменьшить авансовый платеж по УСН, он должен уплатить страховой взнос «за себя» в размере не менее суммы авансового платежа по УСН, на который планируется уменьшение, и данный платеж должен сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее каждого такого планируемого уменьшения.
Риски: для возможности уменьшения авансового платежа по УСН за I квартал 2023 года на фиксированные страховые взносы произвести уплату такого страхового взноса нужно не позднее 31 марта 2023 года.
В Письме от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@ ФНС России разъяснила, как ИП при применении УСН «доходы» уменьшить сумму авансовых платежей по налогу на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере, если он выбрал вариант уплаты налогов по-старому – отдельными платежными поручениями на каждый вид налога, взноса, а не новый порядок в виде уплаты ЕНП. Такой ИП может уменьшить авансовые платежи по УСН на уплаченные фиксированные страховые взносы, при этом сумма в платежном поручении должна быть не меньше суммы планируемого уменьшения авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период и должна сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее каждого такого планируемого уменьшения.
ФНС приводит пример расчета:
- если ИП хочет уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за I квартал 2023 года в размере 1 000 рублей на 100 рублей, он должен уплатить страховой взнос «за себя» в размере не менее 100 рублей. Такой платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее чем на 100 рублей.
- если в дальнейшем ИП планирует уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за полугодие 2023 года в размере 1 300 рублей еще на 100 рублей, он должен уплатить страховой взнос «за себя» в размере не менее 100 рублей. При этом указанный платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее чем на 200 рублей (100 рублей за I квартал 2023 года + 100 рублей за II квартал 2023 года) для последующего учета данной суммы по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.
Для возможности уменьшения авансового платежа по УСН за I квартал 2023 года на фиксированные страховые взносы произвести уплату такого страхового взноса нужно не позднее 31 марта 2023 года.
На заметку: не имеющие наемных работников ИП, которые в 2023 году перешли на новый порядок и уже перечисляли ЕНП и направляли соответствующие уведомления, могут подождать, когда наступит установленный НК РФ срок уплаты взносов, или подать заявление о зачете с указанием, что уплачены именно страховые взносы.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Как с учетом ЕНП правильно исправлять ошибки прошлых периодов по налогу на прибыль?
Возможности: уточненную декларацию к доплате можно сдать в любое время, но на ЕНС должно быть положительное сальдо, покрывающее доплату по декларации и пени.
Риски: «уточненку» к уменьшению необходимо подать в течение трех лет со дня срока уплаты налога за корректируемый период, иначе переплата не будет учтена на ЕНС.
Если организация недоплатила налог на прибыль, были завышены расходы или занижены доходы, для исправления ошибки необходимо подать уточненную декларацию. Также она необходима, если ошибка привела к переплате, но текущий год убыточный (Письмо Минфина от 29.07.2022 N 03-07-11/73602).
Ошибку, которая привела к переплате, можно исправить текущим периодом. Для корректировки в декларации есть строка 400 Приложения N 2 к листу 02 – в ней необходимо указать неучтенные расходы или излишне признанные доходы.
Другой вариант – сдать «уточненку» за период ошибки (ст. 54 НК РФ).
Сдать уточненную декларацию к уменьшению надо в течение трех лет со дня срока уплаты налога за корректируемый период, иначе переплату не учтут на ЕНС.
«Уточненку» к доплате можно сдать в любое время, но на ЕНС должно быть положительное сальдо, покрывающее доплату по декларации и пени (ст. 11.3, 81 НК РФ, ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).
Уточненная декларация должна быть представлена по той же форме, что и первичная. В нее необходимо перенести все достоверные данные первичной декларации, а вместо ошибочных внести правильные. На титульном листе нужно поставить номер корректировки.
Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты работникам – гражданам Беларуси?
Риски: порядок расчета НДФЛ с доходов, полученных работником из Беларуси, так же, как и возможность применения налоговых вычетов, зависит от того, является он налоговым резидентом РФ на дату выплаты дохода или нет.
Возможности: страховые взносы на выплаты белорусу, работающему в РФ, начисляются в том же порядке и по тем же тарифам, что и на выплаты гражданам РФ.
НДФЛ с доходов гражданина Беларуси, работающего на территории РФ, рассчитывается по-разному в зависимости от того, является он налоговым резидентом РФ на дату выплаты дохода или нет.
- В отношении работника – нерезидента РФ НДФЛ исчисляется нарастающим итогом по общей ставке 13% либо прогрессивной ставке 15% в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов – до 5 млн руб. включительно или выше этой суммы (ст. 73 Договора о ЕАЭС, пп. 1, 3.1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
- В отношении работника – резидента РФ НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года по общей ставке 13% либо прогрессивной ставке 15% (в зависимости от величины выплаченных в налоговом периоде доходов – до 5 млн руб. включительно или выше этой суммы) с применением налоговых вычетов (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
- Если до окончания налогового периода работник утратит статус резидента РФ, налог нужно будет пересчитать по правилам для нерезидентов.
Страховые взносы на выплаты гражданину Беларуси, работающему в РФ, начисляются в том же порядке и по тем же тарифам, что взносы на выплаты гражданам РФ. Исключение составляют высококвалифицированные специалисты, временно пребывающие на территории РФ: на выплаты им взносы на ОПС не начисляются.
