ФНС сообщает о скором открытии раздела ЕНС в личном кабинете организаций
Возможности: ФНС обещает открыть раздел ЕНС для организаций до конца июня 2023 года.
В Информации от 15.06.2023, размещенной на официальном сайте ФНС России, сообщается, что количество ошибочных платежей благодаря введению ЕНС сократилось в 11 раз, а возврат переплаты и отмена блокировок по расчетным счетам налогоплательщиков происходит в течение суток.
Также сообщается, что в ближайшие две недели будет открыт раздел ЕНС в личном кабинете юридических лиц. Осталось произвести визуализацию данных, чтобы организациям было удобно наблюдать, что происходит в учете.
Минфин подчеркнул, что ЕНС является упрощением налогового администрирования, но в настоящее время происходит период адаптации, по завершению которого будет понятно, что движение идет в нужном направлении.
На заметку: ранее в Письме от 07.06.2023 N ЕД-18-8/1444 ФНС России сообщала, что в настоящее время проводятся мероприятия по совершенствованию инструментов, используемых плательщиками при взаимодействии с налоговыми органами в условиях внедрения ЕНС. Ведомство представило инициативу о продлении до 1 января 2024 года послабления в виде неначисления пени из-за ошибок в уведомлениях (платежных распоряжениях) при достаточном размере положительного сальдо. Подробнее об этом рассказано в обзоре «ФНС предлагает не начислять пени из-за ошибок в уведомлениях об исчисленных налогах еще полгода» на нашем сайте.
В нашем новом электронном приложении «Маяк в море ЕНП» содержатся ответы на самые актуальные вопросы по переходу на ЕНП, представленные как в текстовом формате, так и в виде коротких видеороликов. Например, в разделе «Сальдо ЕНС и сверка» можно узнать, какие справки теперь выдает налоговый орган при расчетах с бюджетом.
Возможности: когда поправки будут приняты, право на пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет и по уходу за детьми с инвалидностью не будет зависеть от выхода родителя на работу.
В Информации от 16.06.2023 Минтруд сообщил, что по поручению Президента РФ готовятся поправки в порядок выплаты пособий:
‒ по уходу за ребенком до 1,5 лет;
‒ по уходу за детьми с инвалидностью.
Изменения связаны с тем, чтобы пособие по уходу за ребенком выплачивалось и в том случае, если родитель выходит на работу на полный рабочий день (по действующим правилам в этом случае выплата пособия прекращается).
Похожая ситуация и с выплатой пособия по уходу за ребенком с инвалидностью. Будут внесены поправки, которые позволят получать пособие по уходу за ребенком с инвалидностью при частичной занятости ухаживающих.
В Информации от 21.06.2023 Минтруд сообщил, что соответствующие поправки уже подготовлены и вынесены на общественное обсуждение. Ведомство отметило, что в период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет можно будет трудоустраиваться и к другим работодателям. Гарантии, связанные с сохранением рабочего места у прежнего работодателя, останутся неизменными. В случае если женщина решит приступить к работе, отпуск по уходу за ребенком прервется, но выплаты – сохранятся.
На заметку: как по действующим правилам оформить выход на неполный рабочий день из детского отпуска, рассказано в Типовой ситуации: Неполный рабочий день в отпуске по уходу за ребенком: оформление и оплата (Издательство «Главная книга», 2023).
О выплатах на детей-инвалидов можно узнать в материале Ситуация: Какие пособия полагаются родителям детей-инвалидов? (Электронный журнал «Азбука права», 2023).
Каким будет размер МРОТ с 1 января 2024 года: Минтруд разработал Проект
Возможности: с 1 января 2024 года МРОТ может быть увеличен до 19 242 рублей.
Риски: в случае повышения МРОТ работодатели должны довести заработную плату до установленного минимального уровня, пересмотреть выплаты из среднедневного заработка и считать социальные пособия с учетом изменений.
В Информации Минтруда от 23.06.2023 сообщается, что по поручению Президента РФ готовятся поправки об увеличении МРОТ. Так, с 1 января 2024 года МРОТ возрастет на 18,5% и составит 19 242 руб.
Напомним, текущий размер МРОТ, действующий с 1 января 2023 года, составляет 16 242 руб.
На заметку: МРОТ используется при расчете пособий, отпускных и начислении взносов по пониженным тарифам. Как МРОТ соотносится с размером зарплаты, рассказано в Типовой ситуации: Доплата до МРОТ: когда нужна и как считать (Издательство «Главная книга», 2023)
Как предоставить вычет на детей многодетному работнику: Минфин обратил внимание на нюансы
Возможности: при определении размера стандартного вычета на детей учитывается их общее количество, даже если на старших вычет уже не предоставляется.
Размер вычета на детей, предоставляемого работникам, зависит от того, какой по счету ребенок, а также от состояния здоровья детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Статус отношений с ребенком (родной или приемный родитель, супруг родителя, усыновитель, опекун или попечитель) влияет на размер вычета только для детей-инвалидов.
Работодатель может предоставить работнику вычеты в следующем размере:
1) вычет на первого и второго ребенка предоставляется в минимальном размере – 1 400 руб.;
2) вычет на третьего и последующих детей – в повышенном размере – 3 000 руб.
3) если у работника ребенок-инвалид, ему положен повышенный вычет:
– для родителя, его (ее) супруги и усыновителя – 12 000 руб.;
– для опекуна, попечителя, приемного родителя и его (ее) супруги – 6 000 руб.
4) двойной вычет НДФЛ на ребенка предоставляется, если работник:
– единственный родитель (усыновитель, опекун, попечитель);
– получает вычет за второго родителя в связи с отказом последнего.
В Письме от 14.04.2023 N 03-04-05/33948 Минфин России разъяснил, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение этого вычета (18 лет или 24 года – для учащихся на очной форме обучения). Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок.
Например, если в семье трое детей и младшему еще не исполнилось 18 лет (24 года, если он проходит обучение по очной форме), в отношении него предоставляется вычет в размере 3 000 рублей. Даже в случае, когда на старших детей вычет уже не положен.
На заметку: на практике наибольшие трудности при определении количества детей вызывает ситуация, когда дети родились от разных браков. Принципиально важным моментом здесь является факт регистрации брака. Если он зарегистрирован, то все дети обоих супругов становятся общими. Если нет – каждый считает детей по отдельности (Письма Минфина России от 29.12.2021 N 03-04-05/107755, от 03.03.2021 N 03-04-05/15271, от 07.11.2018 N 03-04-05/80099).
Подробнее узнать про предоставление детских вычетов можно в Готовом решении: Как предоставить стандартные вычеты на детей работникам (КонсультантПлюс, 2023).
Обновлена форма декларации по косвенным налогам и контрольные соотношения к ней
Риски: начиная с отчетности за август 2023 года импортеры товаров из стран ЕАЭС должны представлять декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) по обновленной форме.
Возможности: изменения в декларации точечные, касаются резидентов СЭЗ. Проверить правильность заполнения декларации по косвенным налогам можно с помощью новых контрольных соотношений.
Для участников свободных (особых) экономических зон (СЭЗ) предусмотрен особый порядок уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС, который вступил в силу 3 апреля 2023 года на основании Протокола о внесении изменений в Договор о ЕАЭС.
В связи с этим Приказом ФНС России от 12.04.2023 N ЕД-7-3/238@ изменена форма, порядок заполнения и формат представления декларации по косвенным налогам.
В Информации ФНС от 19.06.2023 сообщается, что декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) по обновленной форме будет представляться налогоплательщиками ‒ импортерами товаров из стран ЕАЭС начиная с отчетности за август 2023 года не позднее 20 сентября 2023 года.
Для резидентов СЭЗ форма декларации по косвенным налогам дополнена новым разделом 1.1 (приложение N 2 к Приказу) в отношении товаров, импортированных ими на территорию российской СЭЗ с территории ЕАЭС. Строка 060 предусмотрена для товаров, реализованных с НДС в течение 180 календарных дней, строка 070 ‒ для товаров, не реализованных в тот же срок и (или) реализованных без НДС. Порядок заполнения декларации в части изменений отражен в приложении N 3 к Приказу.
Также раздел 1 декларации по косвенным налогам дополнен строкой 050 в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ.
Одновременно актуализирован перечень кодов видов подакцизных товаров (приложение N 4 к Приказу), используемых при заполнении разделов 2 и 3 декларации.
В Письме от 09.06.2023 N СД-4-3/7375@ направлены контрольные соотношения, которые помогут проверить правильность заполнения обновленной формы декларации по косвенным налогам.
На заметку: Форма с комментариями о рисках: Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров из Белоруссии (страны ЕАЭС) по форме, применяемой с отчетности за август 2023 г. (Форма по КНД 1151088) (образец заполнения) в СПС КонсультантПлюс поможет правильно заполнить декларацию по косвенным налогам и направлена на защиту от претензий со стороны налоговых органов.
Удерживается ли НДФЛ с дополнительных компенсаций работникам, занятых во вредных условиях труда
Возможности: дополнительные компенсационные выплаты, связанные с возмещением документально подтвержденных затрат работников, занятых на работах во вредных и опасных условиях труда, не облагаются НДФЛ, если они связаны с исполнением трудовых обязанностей и (или) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Риски: перечень дополнительных компенсаций и порядок их предоставления должен быть закреплен в ЛНА работодателя.
Трудовым законодательством для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установлен ряд гарантий и компенсаций, размеры, порядок и условия предоставления которых определяются в порядке, предусмотренном ст. 92, 117, 147 и 222 ТК РФ. С ними можно ознакомиться в Типовой ситуации: Вредные условия труда: компенсации и гарантии (Издательство «Главная книга», 2023).
Работодатель может дополнительно устанавливать повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда с учетом финансово-экономического положения.
В Письме от 02.05.2023 N 03-04-05/40236 Минфин России разъяснил порядок налогообложения НДФЛ дополнительных компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
От обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления по основаниям, указанным в п. 1 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, при установлении работодателем в установленном порядке дополнительных компенсаций конкретных документально подтвержденных затрат работников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, которые прямо не установлены ТК РФ, например, обусловлены спецификой деятельности организации-работодателя, соответствующие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, если они связаны, в частности, с исполнением трудовых обязанностей и (или) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
На заметку: подробнее о порядке налогообложения НДФЛ рассказано в Готовом решении: Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами различные компенсации за работу во вредных условиях труда (КонсультантПлюс, 2023)
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: организация вправе заявить вычет сумм НДС, исчисленных в качестве налогового агента без условия фактической оплаты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 1 января 2023 года.
С 1 января 2023 года изменились условия применения вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих данный налог в качестве налоговых агентов согласно п. 3 ст. 161 НК РФ (Федеральный закон от 28.12.2023 N 565-ФЗ). Так, к вычету предъявляется исчисленный, а не уплаченный налоговым агентом НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ)
В Письме от 16.05.2023 N 03-07-08/44301 Минфин России разъяснил, что такой порядок принятия к вычету НДС, исчисленного налоговым агентом, без условия фактической уплаты налога в бюджет производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 1 января 2023 года.
На заметку: налоговые агенты могут принять НДС к вычету только в том квартале, в котором исчислили налог и выполнили необходимые условия для вычета. Перенос вычета на другие периоды НК РФ не предусмотрен. Подробнее об условиях применения вычета рассказано в Готовом решении: Как налоговому агенту принять к вычету НДС (КонсультантПлюс, 2023).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: при наступлении срока уплаты налога или взноса налоговый орган сам зачтет переплату на ЕНС без заявления.
Переплату по налогам и взносам, учтенную на ЕНС и сформировавшую положительное сальдо счета, можно зачесть в счет предстоящих платежей по конкретному налогу или взносу или в счет исполнения обязанностей другого лица. Важно для зачета переплаты по «уточненке»: на дату завершения ее камеральной проверки должно пройти не больше трех лет со срока уплаты налога, иначе переплату не учтут на ЕНС (ст. 11.3, 78 НК РФ).
Переплату по НДФЛ зачитывают так же, как и по другим налогам.
Для зачета переплаты можно подать заявление. Сделать это можно в любой момент, ограничений по сроку нет.
Однако ИФНС сама зачтет переплату при наступлении срока уплаты налога или взноса и без заявления (в соответствии с поданным уведомлением или по данным отчетности). Например, на 27-е число у налогоплательщика положительное сальдо ЕНС 100 000 руб., а 28-го числа он должен заплатить 25 000 руб. НДС и 75 000 руб. НДФЛ и взносов. 28-го числа ИФНС зачтет сальдо ЕНС в счет этих начислений, и доплачивать ничего не придется. Более того, этот зачет проведут, даже если налогоплательщик подаст заявление о зачете 100 000 руб. в счет других платежей с более поздними сроками перечисления (Памятка ФНС).
Вправе ли ИФНС запрашивать справки о фактическом получателе доходов по сделкам с нерезидентами?
Риски: обязанность подтверждать фактического получателя дохода установлена Налоговым кодексом РФ для того, чтобы обосновать применение льгот по международным соглашениям.
Применять льготные положения соглашений об избежании двойного налогообложения (пониженные ставки, освобождение от налогообложения в РФ) можно только к доходам фактического получателя (п. 3 ст. 7 НК РФ).
Фактическим получателем дохода признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), если (п. 2 ст. 7 НК РФ):
1) оно имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным другой организацией (иностранной структурой) в силу:
‒ прямого участия;
‒ косвенного участия;
‒ контроля над организацией (иностранной структурой);
‒ иных обстоятельств;
2) в его интересах иное лицо правомочно распоряжаться полученным доходом.
Кроме того, при определении фактического получателя доходов учитываются функции, выполняемые такими лицами (иностранными структурами), и принимаемые ими риски.
Таким образом, лицо признается фактическим получателем дохода не только при наличии правовых оснований для его получения. Это лицо должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть фактически получать выгоду от полученного дохода и определять его дальнейшую экономическую судьбу (Письмо Минфина России от 24.08.2018 N 03-12-12/2/60389).
Иностранное лицо не признается фактическим получателем дохода, если (п. 3 ст. 7 НК РФ):
- обладает ограниченными полномочиями в части распоряжения этим доходом;
- осуществляет в отношении дохода посреднические функции в интересах иного лица;
- не выполняет никаких иных функций и не принимает на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы иному лицу;
- иное лицо, получающее доходы от иностранного лица при прямом получении таких доходов от источников в РФ, не имело бы права на применение льгот по международным соглашениям.
Перечисленные правила в отношении лица, которое не признается фактическим получателем дохода, соответствуют большинству международных соглашений. Когда фактический получатель дохода (ФПД) неизвестен, нужно руководствоваться общими положениями Налогового кодекса РФ и выполнить функции налогового агента по удержанию и уплате налога с дохода иностранной компании. Положения международных соглашений не применяются.
Обязанность подтверждать фактического получателя дохода установлена Налоговым кодексом РФ для того, чтобы обосновать применение льгот по международным соглашениям (п. 1 ст. 312 НК РФ).
С целью подтверждения фактического получателя дохода, по мнению ФНС России, налогоплательщики должны (Письмо от 28.04.2018 N СА-4-9/8285):
- обосновывать необходимость определенной формы совершения сделок (операций);
- обосновывать вовлечение иностранных компаний в структуру бизнеса и сделок (операций);
- представлять доказательства разумности сделанного выбора и обоснованности предпринимательского риска.
Список документов, необходимых для определения фактического получателя дохода, не установлен. Главное, чтобы налоговый орган или суд мог сделать вывод, что иностранная компания ведет самостоятельную коммерческую деятельность и самостоятельно распоряжается рассматриваемым доходом.
Чтобы установить фактического получателя дохода, нужно провести в том числе оценку деятельности иностранного лица и его роли в конкретной сделке. Это позволит исключить претензию налоговых органов о техническом характере участия иностранной компании.
Подробнее о том, как это сделать, рассказано в Готовом решении: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения (КонсультантПлюс, 2023).
