В два раза увеличены налоговые нормы компенсации за пользование личным автомобилем
Возможности: с 1 января 2024 года увеличен лимит, в пределах которого при расчете налога на прибыль и при применении УСН работодатель вправе учесть в расходах компенсацию, выплачиваемую сотруднику за использование его личного автомобиля для рабочих нужд.
Компенсация работнику за использование его личного транспорта – легковых автомобилей и мотоциклов – учитывается в прочих расходах в пределах норм (подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). Если компенсация перечислена в большем размере, то сумму превышения в расходы по налогу на прибыль включить нельзя (п. 38 ст. 270 НК РФ).
При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах также можно учесть компенсацию, которая выплачивается работнику за использование его легкового автомобиля или мотоцикла для служебных целей в пределах установленных норм (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Постановление Правительства РФ от 03.04.2024 N 417 повышает лимиты компенсации за использование автомобилей и мотоциклов сотрудников для служебных поездок. Данное Постановление вступает в силу 5 апреля 2024 года, при этом его действие распространяется на отношения с 1 января 2024 года.
Нормы расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта сотрудников для служебных целей с 1 января 2024 года составляют:
– для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. сантиметров включительно – 2 400 рублей в месяц (ранее составляли 1 200 руб. в месяц);
– для машин с объемом двигателя свыше 2 000 куб. сантиметров – 3 000 рублей в месяц (ранее – 1 500 руб. в месяц);
– для мотоциклов – 1 200 рублей в месяц (ранее – 600 руб. в месяц).
На заметку: как учесть компенсацию за использование личного транспорта при расчете налога на прибыль, рассказано в Готовом решении: Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на персонал (КонсультантПлюс, 2024), а при применении УСН – в Готовом решении: Как учесть компенсацию сотруднику за использование личного транспорта при УСН (КонсультантПлюс, 2024).
Как посреднику исполнить новые обязанности по НДС при ввозе товаров из ЕАЭС
Риски: с 1 января 2024 года при ввозе на территорию РФ из стран ЕАЭС товаров на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров для доверителя, комитента, принципала, обязанность по исчислению и уплате ввозного НДС возлагается на посредников.
Возможности: ознакомиться с порядком принятия НДС к вычету в данной ситуации и с порядком заполнения посредником заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. По посредническим договорам, предусматривающим реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, новшества применяются только с 1 января 2025 года.
С 1 января 2024 года при ввозе товаров в Россию с территорий государств – членов ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии) на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на организацию (ИП)-посредника, то есть поверенного, комиссионера, агента. Уплатить налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров (п. 4 ст. 151 НК РФ).
При этом также установлено, что при ввозе на территорию РФ из стран ЕАЭС товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, данные новшества применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года (п. 9 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ).
В Письме от 04.04.2024 N СД-4-3/3936@ ФНС России отметила, что исходя из вышеизложенного с 1 января 2024 года обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на посредников по договорам поручения, комиссии и агентским договорам, предусматривающим приобретение товаров для доверителя, комитента, принципала.
Для этого случая ФНС рассказала об особенностях заполнения посредником заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Если российский посредник ввозит товары на территорию России из ЕАЭС по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с покупателем-комитентом (доверителем, принципалом), то при заполнении заявления необходимо учитывать следующее:
– в разделе 1 заявления в строке 02 «Покупатель» указывается лицо, являющееся комиссионером, поверенным либо агентом;
– в строке 05 указываются реквизиты договора (номер и дата договора, номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и посредником, действующим в интересах покупателя;
– раздел 3 заявления в указанном случае не заполняется.
Также ведомство разъяснило посредникам порядок принятия НДС к вычету при ввозе товаров.
В случае уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ из ЕАЭС комиссионером (поверенным, агентом) по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с налогоплательщиком-покупателем налог принимается к вычету у комитента (доверителя, принципала) после принятия им на учет приобретенных товаров, на основании документов, в том числе подтверждающих уплату НДС. Посреднику рекомендуется заполнить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на основании сведений, отраженных в его заявлении с отметкой налогового органа об уплате налога.
В Письме приводятся особенности заполнения посредником журнала в рассматриваемой ситуации, а также даны разъяснения покупателю (комитенту, доверителю или принципалу) по заполнению книги покупок.
На заметку: подробнее об исчислении посредниками НДС можно узнать в Готовом решении: Как посреднику оформить счета-фактуры по посредническому договору и исчислить НДС по посредническим услугам (КонсультантПлюс, 2024).
Как оплатить дежурство на дому в выходные и праздники
Возможности: работодатель может установить дежурство на дому в выходные и нерабочие праздничные дни, оплачивать его либо в двойном размере, либо в одинарном с предоставлением дополнительного дня отдыха.
Риски: при расчете оплаты труда за выходной день не менее чем в двойном размере нужно учитывать выплаты компенсационного и стимулирующего характера, являющиеся частью заработной платы работников.
Работодатель может составить положение о дежурстве на дому и включить в него информацию, конкретизирующую порядок установления дежурства (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 22 ТК РФ). Работодатель устанавливает список должностей, для которых возможно введение дежурств на дому, порядок учета времени, а также порядок оплаты дежурства на дому, в том числе в выходной день.
В Письме от 01.04.2024 N 14-5/ООГ-1871 Минтруд России отвечает на вопрос о размере оплаты дежурства в выходные и нерабочие праздничные дни.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.
При установлении системы оплаты труда работников, привлекаемых к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, следует предусматривать оплату труда не менее чем в двойном размере с учетом того, что выплаты компенсационного и стимулирующего характера являются частью заработной платы работников (Постановление Конституционного Суда РФ N 26-П).
Если работа в праздничный день сверх месячной нормы рабочего времени не компенсировалась предоставлением дня отдыха, то наряду с тарифной частью заработной платы, исчисленной в размере не менее двойной ставки, учитываются все компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Если же за работу в выходной или нерабочий праздничный день сверх месячной нормы рабочего времени по желанию работника ему был предоставлен другой день отдыха, то работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Таким образом, за месяц, в котором работник работал в выходной день или нерабочий праздничный день, нужно заплатить заработную плату полностью, а также одинарную дневную часть заработной платы, а за месяц, в котором работник взял день отдыха, – заработную плату полностью, при этом работник отработает на один день меньше.
Минтруд обращает внимание, что данное правило применяется вне зависимости от количества дней отдыха, предоставляемых работнику в качестве компенсации за работу в выходной или нерабочий праздничный день в конкретном месяце.
На заметку: как оформить и оплатить работу в майские праздники, читайте в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс. А подробнее о том, как оплачивается дежурство работников в праздничные дни, Вы можете прочесть в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Эксперт ФНС рассказал о хранении бумажных кассовых чеков
Возможности: чтобы избежать негативных последствий, связанных с выцветанием бумажных кассовых чеков, рекомендуется снимать с них копии и заверять их подписью должностного лица и печатью организации.
В Консультации от 05.04.2024 эксперт ФНС рассмотрел вопрос организации хранения бумажных кассовых чеков, которые со временем могут выцветать и информация на которых становится нечитаемой.
Так, первичные учетные документы и связанные с ними оправдательные документы, в том числе кассовые документы, квитанции, накладные и авансовые отчеты, должны храниться 5 лет (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 277 Приказа Росархива от 20.12.2019 N 236).
При этом п. 8 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ в части требований к кассовому чеку установлено, что все реквизиты, содержащиеся на кассовом чеке, должны быть четкими и легко читаемыми в течение не менее 6 месяцев со дня их выдачи на бумажном носителе. Из этого эксперт делает вывод, что сам Федеральный закон N 54-ФЗ подразумевает вероятность выцветания записей на бумажных кассовых чеках.
Эксперт отмечает, что если кассовый чек становится нечитаемым, то возможны негативные последствия при проведении мероприятий налогового контроля, например отказ в расходах по авансовому отчету, в приобретении ТМЦ и другие.
В таком случае расходы можно подтвердить ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации с приложением оригинала чека (Письмо Минфина РФ от 17.09.2008 N 03-03-07/22).
Таким образом, чтобы избежать ответственности, связанной с выцветанием бумажных чеков, рекомендуется снимать с них копии, ведь общие нормы по срокам хранения документов действуют, а в рамках проверки необходимо подтверждать заявляемые расходы.
ФНС скорректировала контрольные соотношения к 6-НДФЛ
Возможности: для проверки правильности заполнения новой формы 6-НДФЛ, которая применяется с отчетности за I квартал 2024 года, можно применять контрольные соотношения, которые ранее были направлены для рекомендуемой формы расчета, но с учетом новых пояснений и уточнений ФНС.
Начиная с отчетности за I квартал 2024 года применяется новая форма 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@. Для проверки правильности заполнения новой формы расчета применяются контрольные соотношения, которые ранее были направлены для рекомендуемой формы 6-НДФЛ в Письме ФНС от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@ с учетом Письма от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@.
В Письме от 05.04.2024 N БС-4-11/4009@ ФНС России уточнила контрольное соотношение 1.14. Данное контрольное соотношение указывает на возможное завышение суммы удержанного НДФЛ.
Если в ходе камеральной проверки расчета выявится расхождение по данному КС, проверяющие в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направят требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных организацией (ИП) пояснений и документов либо при отсутствии пояснений подтвердится факт нарушения законодательства о налогах и сборах, будет составлен акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
Дополнительная работа не может оплачиваться премией
Риски: поручение дополнительной работы должно быть оформлено в соответствии с трудовым законодательством и оплачиваться отдельно с учетом содержания и характера дополнительной работы. Отсутствие документов, которыми оформляется дополнительная работа, и выплата премии вместо отдельной оплаты за дополнительную работу является нарушением.
При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, оплата труда работника производится с учетом положений ст. 151 ТК РФ. Размер доплаты в указанных случаях устанавливается по соглашению между работником и работодателем с учетом содержания и характера дополнительной работы (ч. 2 ст. 151 ТК РФ).
Трудовое законодательство не определяет минимальный и максимальный размер доплаты. Доплата может быть установлена как в твердой денежной сумме, так и в процентах к тарифной ставке (окладу) или заработной плате работника. Однако работодатель должен учитывать положение ст. 22 ТК РФ, которое обязывает его обеспечить одинаковую оплату за труд равной ценности.
В Определении 6-го КСОЮ от 15.02.2024 N 88-3202/2024 рассмотрена законность оплаты дополнительной работы посредством премирования.
По соглашению сторон работодатель поручил работнику выполнять дополнительные обязанности водителя. Сначала за совмещение выплачивалась доплата, но когда свободных вакансий водителя в организации не осталось, доплата была заменена премией, а приказ о дополнительной работе отменен. Сотрудник решил взыскать доплату через суд.
До того как дело оказалось в КС РФ, две инстанции решили, что организация ничего сотруднику не должна. Премия соответствовала оплате за функции водителя. Кассационная инстанция не согласилась. В данном случае нарушен порядок, по которому привлекают к дополнительной работе, и не соблюдены правила вознаграждения за нее. Нельзя оплачивать совмещение премиями.
На заметку: суды уже приходили к подобному выводу в 2023 году. Подробнее можно узнать в Обзоре: «Топ-3 «поворотных» дел кассации по трудовым спорам за январь — февраль» (КонсультантПлюс, 2023).
Как оформить поручение дополнительной работы, Вы можете прочесть в Путеводителе в СПС КонсультантПлюс.
Отчитались по новой форме 6-НДФЛ до 9 апреля 2024 года: примут ли ее налоговые органы
Возможности: представленный по новой форме до 9 апреля 2024 года (до вступления в силу приказа ФНС) расчет 6-НДФЛ за I квартал 2024 года будет принят налоговыми органами.
В Письме от 29.03.2024 N ЗГ-2-11/4915@ ФНС России разъяснила, по какой форме 6-НДФЛ сдавать отчетность за I квартал 2024 года в период до 9 апреля 2024 года.
Новая форма 6-НДФЛ в редакции Приказа ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@ вступит в силу с 9 апреля 2024 года. До указанной даты налоговые агенты могут сдавать расчет 6-НДФЛ за I квартал 2024 года по рекомендуемой форме, направленной Письмом ФНС от 04.12.2023 N БС-4-11/15166@.
Вместе с тем ФНС рекомендует представлять расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2024 года по новой форме, то есть в редакции Приказа ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@, в том числе и до 9 апреля 2024 года, не дожидаясь вступления данного приказа в силу.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как ИП уменьшить налог по УСН или ПСН на страховые взносы в размере 1%
Возможности: по аналогии с 2023 годом ИП имеют право учесть 1%-е страховые взносы за 2024 год, срок уплаты которых не позднее 1 июля 2025 года, при исчислении налога (авансовых платежей) по УСН «доходы» или ПСН как в 2024 году, так и в 2025 году по выбору самого ИП.
Согласно действующему законодательству с 2023 года ИП на УСН «доходы» и ИП на ПСН могут уменьшить налог на страховые взносы за себя до их фактической уплаты. Поправки внесены Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ. ФНС России ранее разъясняла порядок применения данных новшеств в Письме от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@. Согласно разъяснениям при исчислении налога (авансов) за налоговый период или отчетные периоды 2023 года ИП вправе уменьшать налог (авансы) по УСН и/или налог по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за расчетный период 2023 года, срок уплаты которых – не позднее 1 июля 2024 года.
В Письме от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@ ФНС России сообщает, что данный порядок применим и в 2024 году.
Таким образом, страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год, срок уплаты которых установлен до 1 июля 2025 года, могут быть учтены для уменьшения налога по УСН (включая авансовые платежи) или ПСН как в 2024 году, так и в 2025 году по выбору самого ИП.
ФНС отмечает: если указанная сумма страховых взносов учтена в уменьшение налога (включая авансовые платежи) по УСН или ПСН за периоды 2024 года, то повторно эта сумма не учитывается при уменьшении налоговых платежей за периоды 2025 года.
Также в Письме приводится пример уменьшения налоговых обязательств для ИП, применяющем УСН с объектом «доходы».
На заметку: ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать страховые взносы за себя и за работников в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Обязательным условием для включения в расходы является факт уплаты таких взносов (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Нужно ли ежегодно переоценивать НМА в соответствии с правилами ФСБУ 14/2022?
Возможности: организация сама определяет, когда нужно проводить переоценку НМА. Периодичность нужно закрепить в учетной политике – проводить переоценку можно ежегодно на конец отчетного года либо установить иную периодичность. Выбор зависит от того, насколько подвержена изменениям справедливая стоимость НМА.
Переоценка носит добровольный характер. Но если организация приняла решение проводить переоценку, она должна будет делать ее регулярно. Переоценка нематериальных активов проводится по решению организации. Для этого в учетной политике необходимо закрепить группы объектов НМА, которые будут переоцениваться, и другие необходимые параметры переоценки (периодичность, способ пересчета стоимости и др.).
Периодичность переоценки определяется организацией самостоятельно исходя из того, насколько подвержена изменениям справедливая стоимость групп активов, и периодичность необходимо закрепить в учетной политике. Если организация примет решение проводить переоценку не чаще одного раза в год и закрепит это в учетной политике, то переоценивать стоимость НМА нужно регулярно по состоянию на конец каждого отчетного года (пп. 19, 21 ФСБУ 14/2022).
Возможна ситуация, когда конкретный объект НМА относится к группе переоцениваемых активов, но его справедливая стоимость не может быть определена ввиду отсутствия активного рынка. В таком случае его переоценка временно не проводится, объект продолжает оцениваться в бухгалтерском учете по первоначальной (переоцененной на дату последней проведенной переоценки) стоимости до тех пор, пока возможность определения справедливой стоимости не восстановится (пп. 20, 23 ФСБУ 14/2022).
Отметим: в целях налогового учета переоценка НМА не проводится. Результаты переоценки, проведенной в целях бухгалтерского учета, в налоговом учете не влияют на первоначальную стоимость НМА и не учитываются в доходах и расходах, поскольку это не предусмотрено гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81777).
На заметку: о том, как провести переоценку нематериальных активов, Вы можете прочесть в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: расходы на НИОКР могут увеличить первоначальную стоимость НМА, в таком случае работы следует квалифицировать как доработку/модернизацию уже существующего НМА.
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) – это расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, а также применяемых технологий, методов организации производства и управления.
С 1 января 2024 года нормы, регулирующие новый порядок учета расходов на НИОКР, представлены в главе II.1 обновленного ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Расходы могут увеличить первоначальную стоимость НМА, тогда такие работы следует квалифицировать как доработку/модернизацию уже существующего НМА.
Для целей бухгалтерского учета необходимо разделить затраты НИОКР на относящиеся к стадии (п. 17.4 ФСБУ 26/2020):
- исследований (выполнение уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений);
- разработок (применение результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования).
Фактические затраты, относящиеся к стадии исследований, признаются в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. В дальнейшем такие затраты нельзя восстанавливать в качестве капитальных вложений в объекты НМА (п. 17.6 ФСБУ 26/2020).
Если нельзя однозначно отнести НИОКР к стадии исследований или к стадии разработок, то затраты по ним учитываются в том же порядке, что затраты, связанные со стадией исследований.
Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, отражаются в составе капвложений, если их сумма может быть определена и в будущем они обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 6 ФСБУ 26/2020). Помимо этого, должны одновременно выполняться следующие условия (п. 17.3 ФСБУ 26/2020):
- завершение создания объекта НМА и доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, осуществимо;
- есть намерение завершить создание объекта НМА;
- есть намерение и возможность использовать объект НМА;
- понесенные затраты на создание НМА обеспечат получение в будущем экономических выгод;
- есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА;
- определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
Сумма капвложений отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении капвложений, связанных с созданием НМА, накопленная сумма списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022).
Если НИОКР не дали положительного результата, капвложения списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, когда принято решение прекратить работы при отсутствии перспективы их возобновления (пп. 19, 20 ФСБУ 26/2020, п. 11 ПБУ 10/99).
На заметку: как вести бухгалтерский учет расходов на НИОКР, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс. Как учитывать затраты на модернизацию (доработку) НМА, Вы можете прочесть в следующем Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Зарплата за март выплачена в апреле. Как ее отразить в новой форме 6-НДФЛ за I квартал 2024 года?
Возможности: зарплата за март, выплаченная в апреле 2024 года, и НДФЛ с нее отражаются в расчете за полугодие 2024 года и не приводятся в расчете за I квартал 2024 года.
Переходящая зарплата (зарплата за последний месяц квартала, выплаченная в следующем квартале, например зарплата за март, выплаченная в апреле) отражается в расчете 6-НДФЛ в общем порядке. Это связано с тем, что период, за который зарплата начислена, значения не имеет. Так, зарплата за март 2024 года, выплаченная 3 апреля 2024 года, и НДФЛ с нее (исчисленный, удержанный) отражаются в расчете за полугодие 2024 года и не приводятся в расчете за I квартал 2024 года.
