Вопрос: Акционерное Общество получило по договору лизинга автомобиль. Автомобиль находится на балансе Лизингополучателя. Лизингополучателю была предоставлена скидка по авансовому платежу в размере 470 000 руб, которая была возмещена Лизингодателю из ФБ, в соответствии с программой предоставления субсидий. Предоставленная скидка не меняет общую сумму лизинговых платежей по договору. Лизингодатель выставил УПД на 470 000 (в том числе НДС). Как Лизингополучателю отразить полученную скидку в бухгалтерском и налоговом учёте? Какие будут проводки? Как учесть при расчёте НДС и налога на прибыль?

Ответ: полученное в лизинг имущество в качестве объекта основных средств лизингополучателем не признается. Вместо этого он должен при получении имущества признать право пользования активом (ППА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Пересмотр фактической стоимости ППА допускается при:

  • переоценке ППА. Это возможно, если предмет лизинга по характеру использования относится к группе основных средств, по которой вы приняли решение о проведении переоценки (п. 16 ФСБУ 25/2018);
  • в связи с существенными изменениями условий договора лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018).

Так как в указанной ситуации изменение условий договора не происходит, то переоценку ППА не производят.

В налоговом учете, если скидка не меняет общую сумму лизинговых платежей по договору, то лизингополучатель учитывает в расходах лизинговый платеж в общем порядке без уменьшения на скидку (ранее учтенные расходы корректировать не нужно). Сумму скидки учитывают как внереализационный доход (ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 08.10.2021 N 03-03-06/1/81707,  от 10.08.2015 N 03-03-06/1/4607,  от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668).

В бухгалтерском учете необходимо отразить полученные от лизингодателя документы для формирования фактической задолженности (фактически уплачиваемый авансовый платеж плюс сумма скидки).

Бухгалтерские проводки составлены с использованием материалов СПС КонсультантПлюс и не препятствует руководствоваться нормами законодательства и учетной политики организации, отличающимися от изложенной трактовки:

Дт  76.07.1 Кт 76.07.2 — отражена скидка аналогично лизинговому платежу;
Дт 19.04 Кт 76.01.2  — принят к учету НДС по лизинговому платежу;
Дт  76.07.1 Кт 76.07.9 —  учтен НДС по арендным обязательствам;
Дт. 68.02 Кт. 19.04 — принят НДС к вычету;
Дт. 76.01.2 Кт. 91.01- скидка учтена в прочих доходах;
Дт. 91.02 Кт. 68.02 — восстановлен НДС по скидке (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Внереализационный доход необходимо признать в момент получения уведомления о предоставлении скидки или иных подтверждающих документов.

Таким образом, при получении скидки на авансовый платеж по договору лизинга данная сумма учитывается в составе внереализационных доходов. НДС ранее принятый к вычету подлежит восстановлению.