Утвержден МРОТ с 1 января 2024 года
Возможности: с 1 января 2024 года МРОТ увеличен до 19 242 рублей.
Риски: при повышении МРОТ работодатели должны довести заработную плату до установленного минимального уровня и при необходимости пересмотреть выплаты из среднедневного заработка и считать социальные пособия с учетом изменений.
Федеральным законом от 27.11.2023 N 548-ФЗ МРОТ с 1 января 2024 года установлен в размере 19 242 руб. Рост составил 18,5% относительно действующего в 2023 году размера МРОТ – 16 242 руб.
Также с 2025 года установлено соотношение МРОТ и медианной заработной платы в размере не ниже 48%. Напомним, что этот показатель пересматривается не реже одного раза в пять лет исходя из условий социально-экономического развития РФ. Ранее данное соотношение было установлено в 2021 году и составляло не ниже 42%, однако действие этой нормы приостановлено на период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года (Федеральный закон от 19.12.2022 N 522-ФЗ).
На заметку: МРОТ используется при расчете пособий, отпускных и начислении взносов по пониженным тарифам. Какие выплаты надо пересчитать, читайте в Обзоре: «Повышение МРОТ с 1 января 2024 года: какие выплаты нужно пересмотреть» (КонсультантПлюс, 2023).
С 1 января 2024 года вступят в силу важные изменения по НДФЛ: изучаем поправки в НК РФ
Риски: в 2024 году налоговым агентам (организациям и ИП) нужно будет в обязательном порядке дважды в месяц подавать уведомление по НДФЛ и дважды в месяц платить налог.
Федеральным законом от 27.11.2023 N 539-ФЗ внесено множество поправок в НК РФ, часть из которых связана с обязанностями налоговых агентов по НДФЛ.
Так, с 1 января 2024 года налоговые агенты должны будут ежемесячно представлять два уведомления по НДФЛ. Платить налог тоже нужно будет дважды в месяц.
Уведомления об исчисленных суммах НДФЛ нужно будет подавать:
- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца – не позднее 25-го числа текущего месяца;
- за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно – не позднее 3-го числа следующего месяца;
- за период с 23 декабря по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Платить НДФЛ налоговым агентам (организациям и ИП) нужно будет:
- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца;
- за период с 23-го по последнее число текущего месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца;
- за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня текущего года.
До корректировки формы 6-НДФЛ с учетом данных поправок ее надо сдавать по форме, которую рекомендует ФНС.
На заметку: напомним, в 2023 году в обязательном порядке ежемесячно подается одно уведомление по НДФЛ, кроме декабря – в последнем месяце года их нужно подать два.
Возможности: информационные сообщения о возможности проведения в I квартале 2024 года сверки сведений об объектах налогообложения будут направляться в период с 20 декабря 2023 года по 20 января 2024 года. Проведение сверки позволит налоговым органам правильно сформировать сообщения об исчисленных суммах имущественных налогов за 2023 год и избавит организации от необходимости предоставлять пояснения в ответ на некорректные сообщения об исчисленных суммах имущественных налогов.
Согласно НК РФ организации не должны подавать декларации по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
В целях правильности исчисления имущественных налогов налоговые инспекции направляют организациям сообщения о суммах исчисленных налогов не позднее 6 месяцев с момента окончания срока уплаты соответствующих налогов за год.
В Письме от 28.11.2023 N БС-4-21/14912@ ФНС России сообщает о целесообразности проведении сверки с организациями для корректного формирования сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов за 2023 год.
Ведомство поручило УФНС по субъектам РФ направить организациям информационные письма о возможности проведения в I квартале 2024 года сверки сведений об объектах налогообложения, по которым формируются сообщения об исчисленных суммах имущественных налогов.
Срок направления информационных писем – с 20 декабря 2023 года по 20 января 2024 года.
Форма направляемого сообщения содержится в приложении к Письму.
На заметку: напомним, что организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение 20 рабочих дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога предоставить в налоговый орган пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ). С 1 января 2024 года пояснения по имущественным налогам должны предоставляться по новой форме.
Возврат по договору займа: нужно ли применять ККТ
Возможности: операция по возврату суммы займа не требует применения ККТ.
Риски: если в договоре займа указаны суммы процентов или иных вознаграждений, при внесении денежных средств необходимо сформировать кассовый чек на сумму такой оплаты.
В Письме от 09.11.2023 N ЗГ-3-20/14605@ ФНС России отвечает на вопрос о необходимости применения ККТ при расчетах по договорам займа.
Так, предоставление и возврат займа организацией не подпадают под определение «расчеты», сформированное в Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ, и не требуют применения ККТ независимо от целевой либо нецелевой природы предоставляемых займов.
Вместе с тем внесение клиентом в пользу организации денежных средств в виде процентов и иных вознаграждений по займам, по мнению ФНС, является платой за оказанные услуги и требует применения ККТ на сумму такой платы.
При этом если по условиям договора между клиентом и организацией проценты и иные вознаграждения по займам не отделены от непосредственно суммы займа, то применение ККТ не требуется.
На заметку: кто должен применять ККТ и в каких случаях можно работать без нее, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Сотрудник по срочному трудовому договору попадает под сокращение: какие ему положены гарантии
Риски: если под сокращение попал сотрудник, с которым заключен срочный трудовой договор, ему положены такие же гарантии, как и постоянному работнику.
Трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае сокращения численности или штата работников организации или ИП (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). При проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников должны соблюдаться гарантии, предусмотренные ст. 81, 82, 179, 180 и 373 ТК РФ.
В Письме Роструда от 14.11.2023 N ПГ/23473-6-1 рассмотрена ситуация, когда сотрудника, заключившего срочный трудовой договор на 18 месяцев и проработавшего 10 месяцев, необходимо сократить.
Роструд сообщает, что при сокращении такого работника со строчным трудовым договором работодатель обязан предоставить ему те же гарантии и компенсации, что и работнику с постоянным трудовым договором. Сокращение работников со срочным трудовым договором происходит в общем порядке.
Сокращаемому временному работнику нужно выплатить:
– выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
– средний месячный заработок за второй месяц со дня увольнения (часть пропорционально периоду трудоустройства, приходящемуся на этот месяц) – если сотрудник не нашел новую работу в течение первого месяца после сокращения (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).
На заметку: специальной процедуры сокращения работников со срочным трудовым договором нет, и работодатель действует по стандартной процедуре сокращения, а если нужно сократить сезонного работника или работника, принятого на срок до двух месяцев, – уведомить их нужно так же, как и остальных, только в меньший срок, а также учесть специальные правила выплаты выходных пособий таким работникам. Подробно о сокращении временных работников рассказано в Готовом решении: Как работника со срочным трудовым договором уволить по сокращению (КонсультантПлюс, 2023).
НДФЛ по выплатам дистанционным работникам: какие изменения вступят в силу с 1 января 2024 года
Риски: с 1 января 2024 года выплаты, полученные дистанционным работником при выполнении трудовой функции (например, оплата отпуска, больничного, суммы среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в командировку), признаются доходом, полученным от источников в РФ. В целях обложения НДФЛ должна применяться ставка 13% (15% с доходов свыше 5 млн руб. в год) независимо от наличия статуса налогового резидента.
Возможности: в отношении компенсации сумм командировочных расходов дистанционных работников применяется тот же порядок налогообложения, что и для обычных сотрудников.
С 1 января 2024 года вступят в силу положения Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ, которые вносят изменения в порядок обложения НДФЛ доходов дистанционных работников.
В Письме от 13.11.2023 N ЗГ-3-11/14749 ФНС России напоминает, что с 1 января 2024 года к доходам от источников в РФ относятся выплаты дистанционным работникам, если работодателем является российская организация или обособленное подразделение иностранной организации, которое находится в России. Исключение – обособленное подразделение российской организации, находящееся за рубежом.
Ставка НДФЛ для дистанционных работников установлена в размере 13% (15% с доходов свыше 5 млн руб. в год) независимо от наличия статуса налогового резидента.
ФНС уточняет, что к дистанционным работникам можно отнести работника:
– с которым заключен трудовой договор о дистанционной работе или допсоглашение к нему;
– выполняющего трудовую функцию дистанционно в соответствии с ЛНА работодателя.
Вознаграждение и иные выплаты (например, оплата отпуска, пособие по временной нетрудоспособности, суммы среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку), полученные дистанционным работником при выполнении трудовой функции дистанционно по договору с работодателем – российской организацией, независимо от налогового статуса данного работника с 1 января 2024 года будут подлежать обложению НДФЛ по ставке 13 (15)% в зависимости от суммы полученных доходов.
В случае направления дистанционных работников в командировки работодатель обязан применять те же нормы законодательства, что действуют для обычных сотрудников. Порядок налогообложения сумм возмещения командировочных расходов дистанционных работников также не отличается от установленного п. 1 ст. 217 НК РФ.
Установлены особенности уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров из стран ЕАЭС через посредников
Риски: с 1 января 2024 года обязанность исчислять и платить НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС возложена на организации и ИП посредников (поверенного, комиссионера, агента), если товар ввозится по посредническому договору.
Возможности: если посреднический договор предусматривает реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, то обязанность по уплате НДС начнет действовать для посредников в отношении товаров, которые приняты ими на учет начиная с 1 января 2025 года.
Федеральный закон от 27.11.2023 N 539-ФЗ дополнил ст. 151 и ст. 186 НК РФ положениями об особенностях взимания НДС и акцизов при ввозе товаров из стран ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии) через посредников.
Так, установлено, что при ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств – членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на организацию (ИП) – поверенного, комиссионера, агента. Уплатить налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.
Аналогичная обязанность введена и в отношении акциза при ввозе через посредника подакцизных товаров.
Данные положения вступают в силу с 1 января 2024 года.
При этом также установлено, что при ввозе на территорию РФ из стран ЕАЭС товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, данные новшества применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года.
В Информации от 27.11.2023 ФНС отметила, что до указанных сроков плательщиком НДС при ввозе в Россию товаров из государств – членов ЕАЭС на основании посреднического договора является покупатель – собственник импортированных товаров.
На заметку: об уплате НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС рассказано в Готовом решении: НДС при импорте из стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии (КонсультантПлюс, 2023).
Уведомления по ЕНП: какие контрольные соотношения будут применяться в 2024 году
Возможности: чтобы исключить возможность отказа в приеме уведомления и минимизировать риски формирования некорректных налоговых обязательств, при формировании уведомления можно воспользоваться перечнем контрольных соотношений из проекта приказа ФНС.
С 1 января 2024 года исключается возможность применения платежных поручений в качестве уведомлений об исчисленных суммах налогов и взносов. Чтобы исполнить обязанность по уплате налогов и страховых взносов, нужно будет представить в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8-/1047@, а в платежном поручении на уплату указывать реквизиты ЕНП.
Письмом от 17.11.2023 N КЧ-4-8/14514 ФНС России направила разъяснения, которыми будут руководствоваться территориальные налоговые органы в рамках информирования налогоплательщиков о порядке представления уведомлений с 1 января 2024 года.
В частности, сообщается, что ознакомиться с полным перечнем контрольных соотношений, в результате несоблюдения которых уведомление будет считаться непредставленным, можно в карточке проекта приказа (ID 01/02/08-23/00141296).
Так, контрольные соотношения позволят в автоматическом режиме проверять поступившие в налоговую службу уведомления, в том числе на:
– заполнение идентификаторов налогоплательщика;
– указание некорректного налогового периода;
– указание КБК, по которому не представляется уведомление;
– соответствие КБК и ОКТМО для земельного налога организаций;
– представление уведомления после представления расчета и др.
На заметку: согласно пояснительной записке к проекту приказа проверка уведомлений по разработанным контрольным соотношениям позволит минимизировать риски формирования некорректных налоговых обязательств организаций и ИП в связи с наличием ошибок в заполнении уведомлений.
Разобраться с порядком заполнения уведомлений об исчисленных налогах и взносах поможет Типовая ситуация: Уведомление об исчисленных налогах: как подать и как заполнить в СПС КонсультантПлюс.
Минфин выпустил рекомендации по работе с личным кабинетом юрлиц в блоке ЕНС
Возможности: рекомендации содержат подробные инструкции и скриншоты, которые помогут решить многие вопросы, касающиеся ЕНС компании.
В 2023 году заработала новая система исполнения обязанности по уплате налогов в виде единого налогового платежа (ЕНП). Для этого была введена система единого налогового счета (ЕНС). В течение года система дорабатывалась, вносились различные поправки в НК РФ, но вопросов налогоплательщиков меньше не становилось. Ответы на многие вопросы наших клиентов собраны в электронном приложении «Маяк в море ЕНП» на нашем сайте.
Для повышения уровня знаний налогоплательщиков Минфин России разработал Рекомендации по работе в личном кабинете юридического лица в блоке «Единый налоговый счет». Документ состоит из 21 листа и содержит подробные инструкции и скриншоты, которые помогут организациям решить следующие задачи:
– узнать состояние ЕНС;
– получить актуальные сведения об обязательствах компании, в том числе о имеющейся задолженности и предстоящих платежах;
– отследить статус зарезервированных денежных сумм по датам создания резерва;
– проверить поступления в налоговый орган всех платежей, перечисленных в виде ЕНП и их распределения по налоговым обязательствам;
– просмотреть историю ЕНС компании с 1 января 2023 года по интересующую дату;
– получить сведения о процедурах взыскания, в том числе о решениях о приостановлении операций по счетам, принятых налоговым органом;
– сформировать платежное поручение на пополнение ЕНС и уведомление об исчисленных налогах;
– разобраться, как направить заявления и запросы о состоянии ЕНС и распорядиться положительным сальдо ЕНС.
На заметку: какие еще возможности дает личный кабинет налогоплательщика – юридического лица, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
На 2024 год и плановый период 2025 и 2026 годов сохранены тарифы страховых взносов на травматизм
Возможности: в 2024 году тарифы страховых взносов на травматизм не вырастут.
Федеральным законом от 27.11.2023 N 549-ФЗ установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2024–2026 годах уплачиваются по тем же тарифам и в том же порядке, что и ранее (то есть в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ). Тарифы взносов – от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации. Тариф на текущий год указан в уведомлении, полученном из ФСС после подтверждения основного вида деятельности (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2020 N 434-ФЗ, п. 64 Регламента ФСС).
Также сохранены и действующие льготные тарифы страховых взносов на травматизм (в размере 60% от установленного размера) для ИП в отношении выплат сотрудникам – инвалидам I, II и III группы. Речь идет о выплатах и иных вознаграждениях в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) в рамках трудовых отношений и по ГПД на выполнение работ или оказание услуг, а также договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховые взносы.
Отметим, что для организаций аналогичная льгота установлена в ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Работник не представил чек по оплате жилья в командировке: что с НДФЛ
Риски: по мнению Минфина, при отсутствии документа, подтверждающего расходы работника за наем жилого помещения, сумма возмещения не облагается НДФЛ только в пределах 700 руб. за день в командировке на территории РФ (2 500 руб. – в загранкомандировке).
Возможности: если расходы на наем жилого помещения документально подтверждены, то их компенсация не облагается НДФЛ в размере фактических расходов.
В общем случае при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При направлении работника в командировку возникает множество различных выплат, которые необходимо проверить на включение в налоговую базу по НДФЛ.
В Письме от 26.10.2023 N 03-04-05/101821 Минфин России сообщает о правилах налогообложения НДФЛ возмещения работнику оплаты за жилое помещение в том случае, когда работник не предоставил чек об оплате.
Если расходы на наем жилого помещения документально подтверждены, то их компенсация не облагается НДФЛ в размере фактических расходов (п. 1 ст. 217 НК РФ). При отсутствии подтверждающих документов от НДФЛ они освобождаются только частично – в пределах норм (п. 1 ст. 217 НК РФ):
- 700 руб. за каждый день командировки на территории России;
- 2 500 руб. за каждый день командировки за границей.
На заметку: в рассматриваемом Письме Минфин не уточняет, обязателен ли именно кассовый чек для подтверждения расходов. Есть письма Минфина России, по которым при отсутствии кассового чека, подтверждающего расходы командированного работника по найму жилых помещений, такие расходы может подтвердить квитанция к приходно-кассовому ордеру либо счет гостиницы, который составлен по форме N 3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121. НДФЛ с расходов в пользу работника, подтвержденных таким способом, удерживать не надо. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход. Примеры писем Минфина и судебная практика приведены в Путеводителе по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам в СПС КонсультантПлюс.
О налогообложении иных командировочных выплат работнику рассказано в Готовом решении: Как облагаются НДФЛ командировочные выплаты (КонсультантПлюс, 2023).
Обновлены формы документов, используемых СФР при проверках работодателей
Риски: с 4 декабря 2023 года СФР будет использовать новые формы документов при проверках полноты и достоверности представляемых сведений, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также возмещения расходов на выплату социального пособия на погребение.
Территориальные органы СФР, взяв на себя полномочия ПФР и ФСС, проверяют, насколько полно, правильно и своевременно страхователи выполняют свои обязанности (п. 1 ч. 4 ст. 18 Федерального закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ). В частности, СФР проверяет полноту и достоверность передачи сведений для назначения и выплаты пособий и возмещения расходов по социальному страхованию (пп. 2.1, 6 ч. 2 ст. 4.1, п. 5 ч. 2 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, подп. 7, 20 п. 2 ст. 17, подп. 8 п. 2 ст. 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Приказом СФР от 30.05.2023 N 932 утверждены новые формы документов, используемых СФР для оформления камеральных и выездных проверок.
Приказ содержит 13 форм документов, в том числе:
- форму решения о проведении выездной проверки;
- формы актов камеральной и выездной проверок;
- форму решения о привлечении страхователя к ответственности;
- формы решений о приостановлении и возобновлении проведения выездной проверки и др.
Основное отличие новых форм в том, что они издаются от лица СФР, а не ФСС. Приказ СФР от 30.05.2023 N 932 вступает в силу с 4 декабря 2023 года, а Приказ ФСС РФ от 27.12.2021 N 594, которым ранее были утверждены аналогичные формы документов, утрачивает силу.
На заметку: что проверяет СФР при камеральных и выездных проверках, перечислено в Готовом решении: Какие проверки проводит Фонд пенсионного и социального страхования РФ (СФР) (КонсультантПлюс, 2023).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: если в договоре, заключенном в иностранной валюте, установлен фиксированный курс, по которому валюта пересчитывается в рубли, то, по мнению Минфина России, на дату отгрузки товаров (работ, услуг) стоимость в рублях уже определена самим договором и использовать курс, установленный на дату отгрузки Банком России, не требуется.
Если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам в валюте или у.е. моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров (работ, услуг), то иностранная валюта или у.е. пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 153 НК РФ).
В Письме от 27.09.2023 N 03-07-08/92185 Минфин России отвечает на вопрос, нужно ли считать налоговую базу по НДС согласно п. 4 ст. 153 НК РФ, когда оплата товара производится в рублях по зафиксированному в договоре курсу иностранной валюты.
Ведомство сообщает, что положения из п. 4 ст. 153 НК РФ применяются в случае, когда для определения налоговой базы по НДС необходим пересчет иностранной валюты в рубли по текущему курсу Банка России, поскольку на дату отгрузки товаров (работ, услуг) их стоимость в рублях не определена (полностью или частично).
В случае если в договоре на реализацию товаров (работ, услуг) установлен фиксированный курс, по которому сумма иностранной валюты или у.е. пересчитывается в рубли, то есть на дату отгрузки товаров (работ, услуг) их стоимость в рублях определена, положения из п. 4 ст. 153 НК РФ не применяются.
На заметку: в случае расхождений между пересчетом по курсу Банка России и по согласованному курсу, указанному в договоре, у налоговых органов могут возникнуть претензии, особенно при больших расхождениях.
Что касается определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по договорам в рассматриваемой ситуации, этот вопрос законодательно не урегулирован, особенностей в гл. 21 НК РФ для такого случая не установлено. Полагаем, что правильнее в таких ситуациях использовать курс, согласованный в договоре, на дату получения аванса и уплачивать НДС с реально полученной от покупателя суммы предоплаты в рублях (подп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ).
В любом случае рекомендуем уточнить в налоговом органе, как применять согласованный курс по договору при определении налоговой базы по НДС, чтобы исключить риск доначисления НДС либо отказа в принятии его к вычету.
Подробнее про влияние курсовых разниц на определение налоговой базы по НДС рассказано в Готовом решении: Как курсовые разницы влияют на налогообложение НДС (КонсультантПлюс, 2023)
Риски: расходы на тренажеры и спортинвентарь для работников нельзя учесть в целях налога на прибыль.
В Письме от 20.11.2023 N 03-03-06/1/110834 Минфин России рассмотрел возможность учета в расходах по налогу на прибыль затрат работодателя на установку в офисе спортивного инвентаря и тренажеров для поддержания здоровья работников и повышения их мотивации.
Ведомство отметило, что если приобретение спортивного инвентаря не связано с производственной деятельностью работников, то расходы на него нельзя учесть в целях налога на прибыль.
Минфин считает, что такие затраты не относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, которые учитываются по подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, к тому же установлен прямой запрет на учет в расходах оплаты занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также других аналогичных затрат в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
На заметку: какие расходы на персонал можно учесть в налоговом учете, а какие нет, рассказано в Готовом решении: Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на персонал (КонсультантПлюс, 2023).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: в договоре процентного займа стороны могут указать все необходимые условия займа, но если в договоре не предусмотрено иное, то проценты должны начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа.
Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ). Если в договоре займа не предусмотрено, что день выдачи займа включается в период начисления процентов, проценты должны начисляться со дня, следующего за днем получения займа. Такую позицию разделяют и некоторые суды (см., например, Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2019 N 05АП-5335/2019 по делу N А59-1954/2019).
При этом договором может быть предусмотрено, что проценты подлежат начислению начиная с даты выдачи заемщику займа (включительно) (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Бухгалтерский и налоговый учет
Организация начисляет проценты по полученным займам и кредитам на последнее число каждого месяца и на дату возврата займа. Дата уплаты процентов значения не имеет. Проценты за месяц рассчитываются исходя из суммы долга, ставки по займу и количества дней пользования займом в месяце. День получения денег не учитывается, а день возврата учитывается при расчете процентов (ст. 272 НК РФ, п. 6 ПБУ 15/2008).
Для налога на прибыль проценты не нормируются, организация учитывает их в расходах полностью. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена только по займам и кредитам, которые относятся к контролируемым сделкам (ст. 269 НК РФ).
Проценты по коммерческому кредиту, предусмотренному договором поставки, также полностью включаются в расходы (ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина от 27.09.2019 N 03-03-07/74528).
Проценты по кредитам или займам начисляются проводкой Д 91.02 – К 66 (67).
На заметку: подробно об учете процентов по займам рассказано в Готовом решении: Как отражать в бухгалтерском учете полученные займы и кредиты (КонсультантПлюс, 2023) и в Готовом решении: Как учесть расходы на проценты по займу в целях налогообложения (КонсультантПлюс, 2023).
Возможности: если дата выплаты зарплаты приходится на выходные или нерабочие праздничные дни, то выплатить зарплату необходимо в последний рабочий день накануне выходных и праздников. Если дата выплаты зарплаты за декабрь приходится на новогодние праздники (с 1 января по 8 января), то последний рабочий день перед праздниками для выплаты зарплаты за декабрь – 29 декабря 2023 года.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Если дата выплаты зарплаты приходится на выходной или праздник, то работодатель обязан выплатить зарплату накануне. В остальных случаях досрочную выплату могут признать нарушением правила о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ, Письмо Минтруда от 26.07.2019 N 14-1/В-582).
Новогодние праздники в 2024 году – с 30 декабря 2023 года по 8 января 2024 года. Новогодние каникулы и Рождество Христово (1–8 января 2024 года) – нерабочие праздничные дни (ст. 112 ТК РФ), а 30 и 31 декабря 2023 года – обычные выходные дни.
Таким образом, зарплату за декабрь 2023 года, дата выплаты которой выпадает на новогодние праздники, работодатель выплачивает 29 декабря 2023 года.
На заметку: если в трудовых договорах с работниками или локальных актах работодателя установлен срок выплаты заработной платы, попадающий на период после праздников, а выплата произведена до наступления Нового года, то работодателя могут привлечь к административной ответственности в связи с тем, что будут нарушены принципы выплаты зарплаты не реже чем каждые полмесяца и выплаты зарплаты в конкретную установленную дату. Следовательно, работодателя могут привлечь к ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
О заполнении 6-НДФЛ при выплате зарплаты в декабре за декабрь 2023 года рассказано в Типовой ситуации: 6-НДФЛ за 2023 г.: примеры заполнения (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}
