Риски: с 1 января 2021 года за использование служебных изобретений, служебных полезных моделей, служебных промышленных образцов работникам-авторам придется платить в два-три раза больше (по сравнению с прежними Правилами), если между работодателем и работником не заключен договор, определяющий другой порядок и условия выплаты вознаграждения.
Постановлением Правительства РФ от 16.11.2020 N 1848 утверждены Правила выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы. Правила будут применяться с 1 января 2021 года до 1 января 2027 года.
Ранее действующие Правила с 1 января 2021 года утратят силу (Постановление Правительства РФ от 18.03.2020 N 296).
Новые Правила устанавливают ставки, порядок и сроки выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы в случаях, когда между работодателем и работником не заключен договор, определяющий размер, порядок и условия выплаты такого вознаграждения.
В частности, Правилами установлено следующее:
– за создание служебного изобретения работодатель выплачивает работнику-автору вознаграждение в размере 30% его средней зарплаты, а за создание служебной полезной модели, служебного промышленного образца – в размере 20% его средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев с установленной даты (так же, как и по прежним правилам);
– за использование работодателем служебного изобретения работнику-автору выплачивается вознаграждение в размере трех средних зарплат работника за последние 12 календарных месяцев, в которых такое изобретение было использовано, а за использование служебной полезной модели, служебного промышленного образца – в размере двух средних зарплат работника за последние 12 календарных месяцев, в которых такие полезная модель, промышленный образец были использованы (ранее за использование работодателем служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца работнику-автору выплачивалось вознаграждение в размере его средней зарплаты за последние 12 календарных месяцев, в которых такие изобретение, полезная модель, промышленный образец были использованы).
Также правилами установлены особенности выплаты вознаграждения работнику, если работодатель:
– предоставил иному лицу права использования служебного изобретения, служебной полезной модели, служебного промышленного образца по лицензионному договору;
– передал иному лицу права на получение патента или исключительного права на служебное изобретение, служебную полезную модель, служебный промышленный образец по договору о передаче права на получение патента или договору об отчуждении исключительного права.
При прекращении трудовых отношений между работодателем и работником-автором работодатель обязан произвести все выплаты в размере, порядке и на условиях, установленных данными Правилами.
Минфин на примере разъяснил, как субъектам МСП применять пониженные тарифы страховых взносов
Возможности: ознакомиться с разъяснениями Минфина в виде примера по уплате субъектом МСП страховых взносов по пониженным тарифам, если предельная величина базы по взносам превышена.
С 1 апреля 2020 года субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам за месяц, превышающим МРОТ.
Минфин России в Письме от 23.10.2020 N 03-15-06/92642 на примере разъяснил, как субъектам МСП применять пониженные тарифы страховых взносов, если предельная величина базы по взносам за год превышена.
Страховые взносы начиная с выплат за апрель 2020 года субъекты МСП исчисляют так:
- основные тарифы в совокупном размере 30% применяются к той части выплат, которая не превышает в течение месяца величину МРОТ (12 130 руб.);
- пониженные тарифы в совокупном размере 15% применяются к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ (12 130 руб.);
- когда выплаты работнику с начала расчетного (отчетного) периода превысили предельную величину базы для исчисления взносов на ОПС, суммы превышения облагаются по тарифу в размере 10%;
- когда выплаты работнику с начала расчетного (отчетного) периода превысили предельную величину базы для взносов на ВНиМ, суммы превышения облагаются по тарифу 0%.
На заметку: аналогичные разъяснения давала ФНС. Подробнее см. в Обзоре «ФНС на примерах рассказала, как малому и среднему бизнесу рассчитать взносы по новым тарифам» (КонсультантПлюс, 2020).
На 2021 год утверждены налоговые коэффициенты-дефляторы
Возможности: ознакомиться с новыми размерами коэффициентов-дефляторов по НДФЛ, УСН, ПСН и торговому сбору на 2021 год (все они выросли по сравнению с 2020 годом).
Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2020 N 720 установлены коэффициенты-дефляторы в целях налогообложения на 2021 год:
– в целях НДФЛ 1,864 (в 2020 году был 1,810)
Это один из коэффициентов, на который индексируют фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (составляет 1 200 рублей в месяц). Его уплачивают иностранные граждане, которые работают в России на основании патента.
Этот платеж также индексируют на региональный коэффициент. Его устанавливают отдельно в каждом субъекте РФ на календарный год (пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ). По всем регионам РФ размер регионального коэффициента можно узнать в Справочной информации «Региональный коэффициент, применяемый при расчете авансовых платежей по НДФЛ для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основании патента» в СПС КонсультантПлюс.
Таким образом, в 2021 году размер ежемесячного авансового платежа составит: 1 200 руб. х 1,864 х региональный коэффициент.
– в целях УСН 1,032 (в 2020 году был 1)
Его применяют к предельному размеру доходов для перехода на УСН и для сохранения права на этот спецрежим (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, чтобы применять УСН в 2021 году, размер дохода не должен превышать 154,8 млн руб. (150 млн руб. х 1,032), а для перехода на УСН с 2022 года величина дохода за 9 месяцев 2021 года не должна превышать 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032).
– в целях ПСН 1,637 (в 2020 году был 1,589)
Этот коэффициент индексирует максимальный размер потенциального годового дохода ИП (пп. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ). Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в 2021 году не может превышать 1 млн 637 тыс. руб. Согласно подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в три, в пять или в десять раз в зависимости от вида деятельности.
Например, размер такого дохода для московского региона смотрите в Справочной информации «Патентная система налогообложения в Московской области» и Справочной информации «Патентная система налогообложения в г. Москве» в СПС КонсультантПлюс.
– в целях торгового сбора 1,420 (в 2020 году был 1,379)
На него нужно корректировать ставку торгового сбора, которая установлена по деятельности по организации розничных рынков – 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка (п. 4 ст. 415 НК РФ).
На заметку: с 1 января 2021 года система налогообложения ЕНВД больше не применяется, поэтому и коэффициент для нее не устанавливается.
ФНС напоминает об изменении реквизитов в платежках по налогам в 2021 году
Риски: с 1 мая 2021 года при перечислении налогов и страховых взносов в бюджет обязательно заполнять реквизит 15 «Номер счета банка получателя средств» платежного поручения.
В Информации от 13.11.2020 ФНС России напоминает, что с 1 января 2021 года изменяются реквизиты банковских счетов Федерального казначейства для перечисления налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей. Сведения о новых казначейских счетах опубликованы в Письме ФНС России от 08.10.2020 N КЧ-4-8/16504@. Подробнее читайте в обзоре «ФНС обращает внимание на новые реквизиты платежек для перечисления налогов» на нашем сайте.
ФНС обращает внимание, что с 1 января и до конца апреля 2021 года будут действовать и открытые сейчас счета банковские счета казначейства, и новые. А вот с 1 мая 2021 года останутся только новые, поэтому станет обязательным в реквизите 15 «Номер счета банка получателя средств» платежного поручения указывать номер банковского счета (корреспондентского счета), входящего в состав единого казначейского счета (ЕКС).
ИП стал самозанятым: что со страховыми взносами
Возможности: платить фиксированные страховые взносы не нужно с момента постановки на учет ИП как плательщика налога на профдоход.
Минфин России в Письме от 09.11.2020 N 03-11-11/97133 рассмотрел вопрос уплаты страховых взносов ИП при прекращении предпринимательской деятельности и переходе на НПД* в течение года.
Минфин напоминает, что совмещение НПД с иными специальными налоговыми режимами не предусмотрено. Поэтому в течение месяца со дня постановки на учет в качестве самозанятого ИП обязан направить в налоговый орган по месту жительства или по месту ведения предпринимательской деятельности уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН или ЕНВД. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение этих спецрежимов со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Отметим, что ИП, применяющие ПСН, вправе встать на учет в качестве плательщика НПД только после окончания действия патента либо после уведомления им налогового органа о прекращении такой деятельности.
В период применения НПД ИП не платят страховые взносы за себя (ч. 11 ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ). С учетом норм Федерального закона N 422-ФЗ, а также положений ст. 430 НК РФ при переходе ИП в течение расчетного периода на НПД фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату НПД.
За неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты постановки ИП на учет в качестве налогоплательщика НПД.
*Налог на профессиональный доход, или налог для самозанятых – специальный налоговый режим для физлиц и ИП без работников.
На заметку: срок уплаты страховых взносов будет зависеть от того, сохранил бизнесмен статус ИП или закрыл ИП. Для случая прекращения деятельности ИП ранее окончания расчетного периода установлен особый срок уплаты взносов – сразу и фиксированных, и 1-процентных – 15 календарных дней с даты снятия ИП с налогового учета (п. 5 ст. 432, п. 5 ст. 84 НК РФ). Во втором случае предприниматель не снимается с учета: он сохраняет статус ИП, хотя и перестает быть плательщиком страховых взносов. Поэтому есть основания для уплаты взносов в общие для всех плательщиков сроки.
Риски: если договор заключил сам работник, то компенсация стоимости такого обучения не включается в расходы в целях налога на прибыль или УСН.
В Письме от 08.10.2020 N 03-03-06/2/88076 Минфин России напомнил, что расходы организации на обучение работников на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Порядок учета расходов на обучение установлен п. 3 ст. 264 НК РФ.
Одним из условий учета данных расходов является заключение договора на обучение между работодателем и образовательной организацией. Поэтому если работник заключил договор на обучение от своего имени, то компенсация стоимости его обучения не может быть учтена в целях налога на прибыль.
Отметим, что для учета расходов на обучение также должны выполняться следующие условия (п. 3 ст. 264 НК РФ):
– обучение работников экономически обосновано, то есть проводится в интересах организации;
– образовательная (научная) организация имеет право на ведение образовательной деятельности;
– обучаются работники, с которыми заключен трудовой договор. Также это могут быть иные лица (не работники), но по договору они должны не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с организацией и отработать в ней не менее одного года.
Какие подтверждающие документы нужны для учета расходов на обучение, можно узнать в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
На заметку: для учета расходов на обучение сотрудников при УСН нужно соблюсти те же условия, которые установлены для налога на прибыль (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Возможности: суммы компенсаций расходов дистанционных работников на использование принадлежащих им оборудования и программно-технических средств не подлежат обложению страховыми взносами и НДФЛ в размере, определяемом трудовым договором о дистанционной работе между организацией и работниками.
Риски: организация должна располагать копиями документов, подтверждающих расходы, понесенные работником при использовании имущества в служебных целях.
Минфин России в Письме от 29.10.2020 N 03-04-06/94269 напомнил, что выплата компенсации дистанционным работникам предусмотрена трудовым законодательством (ст. 312.3 ТК РФ). Ведомство отметило, что оплата организацией расходов работников, связанных с использованием личного имущества, не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (в служебных целях), в размере, определяемом трудовым договором о дистанционной работе между организацией и работниками.
При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающих расходы, понесенные работником при использовании личного оборудования (средств) в служебных целях.
На заметку: в отношении дистанционных работников ст. 312.3 ТК РФ прямо предусмотрено, что им компенсация выплачивается за использование не только собственного, но и арендованного оборудования. Поэтому она не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами и в случае, если используемое дистанционным работником оборудование не является его личным имуществом.
Возможности: по мнению представителя ИФНС, работник, оплативший своим сертификатом билеты для поездки в командировку, вправе включить стоимость билетов в авансовый отчет. Работодатель вправе включить такие затраты в состав расходов по налогу на прибыль и принять к вычету НДС на основании авиабилета, в котором сумма налога выделена отдельной строкой.
В консультации представителя ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.) рассмотрена ситуация: работник оплатил авиабилеты для поездки в апреле 2020 года в отпуск. В связи с пандемией рейс был отменен, авиакомпания выдала сертификат вместо возврата денежных средств. Работник хочет оплатить сертификатом билеты для поездки в командировку и включить стоимость билетов в авансовый отчет, чтобы ему были возвращены денежные средства.
На вопрос, можно ли так сделать и что тогда с НДС и налогом на прибыль по таким билетам, эксперт ИФНС разъясняет следующее.
Постановлением Правительства от 06.07.2020 N 991 установлены правила возврата средств за авиабилеты на внутренние и международные рейсы (кроме чартеров), отмененные из-за введения в РФ особого режима – ЧС или повышенной готовности. Правилами, в частности, предусмотрено оформление ваучеров пассажирам. Авиакомпания в течение трех лет с даты отмененного рейса должна зачесть деньги, уплаченные за первоначальный билет, в счет оплаты другого билета. Маршрут перелета при этом может быть любым. Уплаченную сумму можно использовать либо полностью, либо по частям, либо с доплатой, если новый билет стоит дороже.
Таким образом, работник вправе использовать ваучер для оплаты командировочных билетов. Представитель ИФНС считает, что в таком случае билет можно приложить к авансовому отчету.
Что касается налога на прибыль, то эксперт отмечает, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Затраты на командировки для целей налогообложения прибыли организаций могут быть обоснованы любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов (Письмо Минфина России от 31.03.2020 N 03-03-06/1/25444). Исходя из этого, работодатель вправе включить указанные затраты в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Для принятия НДС к вычету по такому билету необходимо, чтобы сумма НДС в нем была выделена отдельной строкой (Письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565).
На заметку: для учета командировочных расходов на перелет также необходимы маршрут/квитанция электронного билета и посадочный талон со штампом о прохождении досмотра в аэропорту (Письмо Минфина от 28.01.2020 N 03-03-06/1/4908).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Риски: затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг или выполнением работ, нельзя включить в базу по налогу на прибыль.
В Письме от 30.10.2020 N 03-03-06/1/94693 Минфин России напоминает, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для учета расходов в целях налога на прибыль они должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если расходы не направлены на получение дохода, то они не могут быть учтены в целях налогообложения. К тому же это прямо предусмотрено п. 16 ст. 270 НК РФ: затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налога на прибыль.
На заметку: «входной» НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, можно принять к вычету, если (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
– такие расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций;
– выполнены все условия для принятия входного НДС к вычету.
Например, при расчете налога на прибыль расходы на подарки сотрудникам не учитываются. Но поскольку такая операция является объектом обложения НДС, то «входной» НДС по ним можно принять к вычету (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088).
Возможности: дилер не включает в базу по НДС премии от производителя, даже если по условиям договора расчет премий привязан к величине скидки, предоставленной конечному покупателю.
ФНС России направила для использования в работе налоговыми органами и налогоплательщиками Письмо Минфина РФ от 13.10.2020 N 03-07-15/89774 о порядке применения НДС в отношении сумм премий (бонусов), полученных дилерами от поставщиков (производителей) за выполнение определенных условий договора (Письмо ФНС России от 06.11.2020 N СД-4-3/18281@).
В этом Письме Минфин рассмотрел ситуацию, когда по условиям договора дилер получает от производителя премию (бонус) за реализацию покупателям товары со скидкой от рекомендованной производителем розничной цены. Размер премии (бонуса) дилера составляет величину скидки (части скидки) покупателю товара.
Минфин напоминает: если при выплате бонуса (премии) цена товаров (работ, услуг) не меняется, то размер вычетов покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров.
Кроме того, на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.
При этом ведомство отмечает, что квалификация полученных налогоплательщиком премий в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных им товаров, должна проводиться в каждом конкретном случае с учетом оценки условий заключенных договоров. В указанном случае из условий заключенного договора следует, что премии, выплачиваемые производителем дилеру, связаны не с оплатой реализованных дилером товаров, а с поддержанием экономического интереса дилера увеличивать объемы закупок новых партий товара у производителя и повышать объемы продаж товара на рынке в целом, но при этом расчет премий в привязке к величине скидки, предоставленной конечному покупателю, является лишь способом оценки экономического интереса дилера увеличивать объем последующих закупок новых партий товара. Поэтому положения п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ на указанные премии не распространяются, в связи с чем суммы премий, получаемые дилером от автопроизводителя, в налоговую базу по НДС у дилера не включаются.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Недвижимость ИП на УСН попала в кадастровый перечень: что с налогом на имущество
Риски: в отношении недвижимости, которая значится в перечне объектов, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, ИП на УСН уплачивают налог, даже если недвижимость попала туда по ошибке.
ФНС России в Информации от 16.11.2020 напоминает, что ИП на УСН освобождаются от уплаты налога на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. Однако на недвижимость, включенную в кадастровый перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 НК РФ, это освобождение не распространяется (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Если ИП считает, что его имущество попало в кадастровый перечень по ошибке, то жалоба в налоговый орган не поможет. ФНС указала, что налоговые органы не уполномочены проверять правомерность включения зданий (помещений) в перечень недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости. В связи с этим ИП не освобождается от уплаты налога на имущество в отношении объекта недвижимости, пока он находится в кадастровом перечне.
На заметку: в Письме ФНС России от 16.10.2015 N БС-4-11/18050@ разъяснено, что объекты недвижимости, попавшие в перечень по ошибке, должны быть исключены из него. Такие объекты могут быть исключены из перечня властями субъекта РФ или по решению суда. В таком случае налог на имущество в отношении исключенной недвижимости определяется исходя из среднегодовой стоимости. Следовательно, если недвижимость была исключена из кадастрового перечня, «упрощенцы» в соответствующем налоговом периоде освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении этого объекта (Письмо ФНС от 08.08.2019 N СД-19-21/221).
Новостной дайджест в формате Word вы можете скачать по ссылке.
