Вопрос: налогоплательщик закрыл ПСН (на которой принимал деньги за строительные работы) и остался на ОСНО. в момент применения ОСНО ему пришли деньги за старые работы выполненные на ПСН. Вопрос — облагаются ли такое доходы НДС или относятся к ПСН?
Ответ: согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Так же в письме Минфина РФ от 08.12.2008 N 03-11-04/2/193 указано, включать в налоговую базу по НДС денежные средства за реализацию, полученные организацией после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения и перехода на общий режим налогообложения, не следует. Не смотря на то, что разъяснение дано в рамках применения УСН, данная точка зрения применима и к ПСН, так как при применении ПСН обязанности по уплате НДС не возникает (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Так же стоит учесть, что Верховный суд в Определении N 307-КГ18-2404 и Минфин в письме от 24.07.2019 N 03-11-11/55022 придерживаются мнения, что с денег за работы, выполненные в период действия патента, но полученные после окончания его срока, предприниматель должен заплатить налог по его текущей системе налогообложения. То есть учесть эту сумму как полученный доход и начислить НДФЛ.
Таким образом, полученная оплата за работы оказанные в период применения ПСН не включается в налоговую базу по НДС, но учитывается как доход.
