Вопрос: Наша компания покупает машину у юр. лица, который ранее купил авто у физ. лица. В договоре указана общая стоимость в том числе с ндс с межценовой разницей. В договоре есть ссылка на ст. 105.3 НК РФ,п. 5.1 ст. 154 НК РФ. В каком порядке нам принимать НДС к вычету и можем ли мы его принять? Включать ли НДС в первоначальную стоимость основного средства? Чем нам это может обернуться в дальнейшем?

Ответ: с 01.04.2024 года Федеральный закон от 19.12.2023 N 612-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» устанавливает спецпорядок расчета налоговой базы по НДС для сделок по перепродаже автомобилей и мотоциклов. Для этого ст. 154 НК РФ дополнят п. 5.2. Так, если налогоплательщик купит транспорт для перепродажи, он определяет базу по НДС как разницу между продажной ценой с учетом налога и покупной ценой с учетом НДС. Это правило будет действовать при одновременном выполнении таких условий (пп. «б» п. 1 ст. 1 закона):

  • на дату покупки автомобиля или мотоцикла продавец применяет ОСН;
  • последний собственник транспорта, на которого он зарегистрирован, — физлицо;
  • при покупке машины либо мотоцикла налогоплательщик получил от продавца счет-фактуру с суммой налога, определенной по п. 5.1 или 5.2 ст. 154 НК РФ.

Так же установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю, будут учитываться в цене при покупке машин и мотоциклов, налоговую базу при продаже которых определяют по дополняющему п. 5.2 ст. 154 НК РФ  (п. 3 ст. 1 закона). К вычету такие суммы не будут принимать (п. 4 ст. 1 закона).

Новые правила применяют к операциям по продаже автомобилей и мотоциклов с 1 апреля 2024 года (ч. 2 ст. 2 закона).

Так как речь идет о приобретении авто до 01.04.2024 то применяются действующие нормы (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Сейчас право рассчитать НДС с разницы между ценой продажи подержанного автомобиля или мотоцикла и ценой его покупки есть только у того, кто покупает ТС непосредственно у физлица. В случае продажи следующий владелец исчисляет НДС уже по общим правилам — со всей цены реализации. А к вычету получает только тот исчисленный с межценовой разницы НДС, который предъявил ему первый перепродавец.

В случае приобретения автомобиля в качестве основного средства последующая реализация осуществляется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из полной цены реализации (без учета НДС).

Исходя из вышеизложенного, в случае приобретения автомобиля (до 01.04.2024г)  для перепродажи НДС с межцеховой разницы принимается к вычету в установленном порядке и в цену автомобиля не включается. В случае если автомобиль, приобретенный для  перепродажи, будет реализован после 01.04.2024 года НДС с реализации будет рассчитываться, как и у предыдущего владельца – с межценовой разницы.

При принятии к учету автомобиля в качестве основного средства последующая реализация осуществляется в общем порядке (п. 1 ст. 154 НК РФ).