Вопрос: можно ли принять в расходы покупку билета для проезда до места будущей работы соискателю. На момент покупки гражданин не состоял в трудовых отношениях с организацией.
Ответ: при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику (ст. 169 ТК РФ):
— расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— расходы на обустройство на новом месте жительства.
Порядок и размеры возмещения расходов работников при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Для применения норм ст. 169 ТК РФ на момент переезда с сотрудником должен быть оформлен трудовой договор, в котором предусмотрена выплата компенсации расходов по переезду и обустройству. Тогда для налога на прибыль сумму данной компенсации следует учесть как подъемные (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 N 03-03-05/138). Главное условие – выплата компенсации должна быть предусмотрена ЛНА или трудовым договором.
В случае переезда нового сотрудника без заключения трудового договора применение положений ст. 169 ТК РФ является необоснованным. Следовательно, при расчете налога на прибыль такие затраты нельзя учесть на основании пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ .
Однако, организация вправе по собственной инициативе оплатить проезд до места трудоустройства. В данном случае компенсацию расходов на переезд облагайте НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 41 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Так как компенсация выплачивается соискателю, а не работнику в рамках заключенного трудового договора, объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минфина России от 30.07.2021 N 03-04-06/61493).
Исходя из вышеизложенного, так как в указанной ситуации гражданин не являлся сотрудником на момент оплаты билета, нормы ст. 169 ТК РФ не применяются. Компенсировать расходы, понесенные до заключения трудового договора, возможно по инициативе работодателя. Соответственно, на данную выплату необходимо начислить НДФЛ в общем порядке. Страховые взносы не начисляются. Принять сумму такого возмещения в расходы для налога на прибыль нельзя.
