Вопрос: документы (КС) подписаны 20 декабря электронной подписью. УПД по ЭДО направлен в январе. Дата на документе декабрь. Когда можно принять НДС к вычету?

Ответ:

НДС по припозднившийся УПД, выполняющего роль счета-фактуры, можно принять в декабре, если он получен до даты подачи декларации за 4 квартал 2023 года. И если УПД получен по ЭДО до 25.01.2024, то можете включить его в декларацию за 4 квартал 2023 года.

Обоснование:

Пример. Подрядная организация приобрела материалы для облагаемой НДС деятельности и приняла их на учет 25.02.2022. Счет-фактура по ним получен в мае 2022 года.

В данном случае право на вычет НДС по материалам возникло в I квартале 2022 года и действует по I квартал 2025 года. Но воспользоваться этим правом покупатель сможет только при наличии счета-фактуры, то есть с II квартала 2022 года.

В приведенном примере речь идет о бумажном счете-фактуре. Этот же пример можно применить и к УПД, выполняющего роль и счета-фактуры.

Но в Вашем случае речь идет о электронном УПД.

Должна ли Ваша организация принимать УПД по ЭДО?

Не обязательно оформлять соглашение с контрагентом об электронном документообороте и о признании электронных счетов-фактур равнозначными бумажным, подписанным собственноручно.

Зафиксировать согласие можно соответствующей оговоркой в договоре, в переписке либо иным способом (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26).

Согласие может просто следовать из ваших действий и действий контрагента. Но, чтобы избежать лишних споров, лучше закрепить его письменно.

Приняв УПД по ЭДО, организация дала косвенное согласие на электронный документооборот.

А как быть с датой?

В соответствие с п. 9 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (утв. Приказом Минфина России от 05.02.2021 N 14н) датой получения покупателем счета-фактуры в электронной форме считается дата его направления покупателю оператором ЭДО, указанная в подтверждении.

Если вы получили счет-фактуру с опозданием, то есть после того, как закончился квартал, в котором оприходованы товары (работы, услуги, имущественные права), то период принятия НДС к вычету зависит от того, истек ли срок подачи декларации по НДС за этот квартал или нет.

Если счет-фактура получен до окончания срока подачи декларации, вы можете применить вычет в любом квартале в течение трех лет после принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету, включая квартал оприходования (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором заявляете вычет, в обычном порядке (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Если вы уже успели отчитаться за квартал, в котором оприходовали товары (работы, услуги, имущественные права), вы можете подать уточненную декларацию за этот период, включив в нее показатели опоздавшего счета-фактуры (п. 1 ст. 81 НК РФ). В этом случае зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за этот квартал (п. п. 2, 4 Правил ведения книги покупок).

Если счет-фактура получен после истечения срока подачи декларации, принимайте НДС к вычету в любом квартале начиная с того, в котором получили счет-фактуру, в течение трех лет после принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок за квартал, в котором вы будете принимать НДС к вычету, в обычном порядке (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Таким образом, если счет-фактура «припозднился», то в абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ назван временной промежуток, в течение которого опоздание счета-фактуры будет «безобидным»: после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период.

Иными словами, при получении счета-фактуры до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, налогоплательщик вправе заявить к вычету налог по такой покупке в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет (Письма Минфина России от 17.08.2020 N 03-03-06/1/72012, от 14.02.2019 N 03-07-11/9305, от 28.07.2016 N 03-07-11/44208).