С какого момента применять новый перечень стран, входящих в офшорные зоны
Возможности: новый перечень офшорных зон применяется в целях налога на прибыль (при получении дивидендов из-за рубежа) с 1 января 2024 года, а не с 1 июля 2023 года, когда он вступил в силу.
Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н утвержден новый перечень офшорных зон (государства или территории с низкой налоговой нагрузкой, упрощенной отчетностью, расширенной банковской и корпоративной тайной). В новый перечень входит 91 страна (в частности, в него включены страны ЕС и США), а ранее входило только 42.
В Письме от 01.11.2023 N 03-08-13/104225 Минфин России разъяснил, что данный перечень применяется в целях налога на прибыль (при применении ставки 0% по полученным дивидендам – в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Поэтому в части новых государств и территорий, которые ранее в аналогичный список не входили, новый перечень офшоров применяется с 1 января 2024 года.
На заметку: при получении дивидендов от иностранной организации ставку налога на прибыль 0% можно применять при выполнении дополнительного условия – иностранная компания не находится в офшорной зоне (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Соблюдение этого условия нужно проверить на день принятия решения о выплате дивидендов (Письмо Минфина России от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575). Полагаем, что разъяснения Минфина России, которые даны в период действия Приказа Минфина России, утвердившего предыдущий Перечень офшорных зон, по-прежнему применимы.
Подробнее о дивидендах по ставке налога на прибыль 0% можно узнать в Готовом решении: Налог на прибыль при выплате дивидендов (КонсультантПлюс, 2023).
Риски: если работник, получив компенсацию за неиспользованные дни отпуска, отозвал заявление на увольнение, работодатель обязан предоставить ему оплачиваемый отпуск за период, который был компенсирован при увольнении, в соответствии с утвержденным графиком отпусков. Суммы компенсации не могут быть удержаны без согласия работника.
Возможности: если работник не вернет выплаченную ему при увольнении сумму компенсации, она, по мнению Роструда, подлежит зачету при последующем начислении отпускных.
Согласно положениям ст. 80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме в установленный срок. До истечения данного срока работник имеет право в любое время отозвать свое заявление. Увольнение в этом случае не производится, за исключением установленных ТК РФ случаев. В последний день работы работодатель обязан, в частности, произвести с работником окончательный расчет. Ранее Минтруд в Письме от 18.09.2023 N 14-6/ООГ-5901 указал, что в ТК РФ нет правил, по которым компенсация, выплаченная сотруднику, возвращается работником после отзыва заявления об увольнении. До момента пока трудовой договор не расторгнут, работодатель должен представлять работнику его трудовые права, в том числе на ежегодный отпуск. При этом вопросы добровольного возврата выплаченной компенсации в случае отзыва работником заявления об увольнении могут быть урегулированы локальным нормативным актом работодателя, а также разрешены по соглашению работника и работодателя.
В Письме от 01.11.2023 N ПГ/23258-6-1 Роструд уточняет, что в случае отзыва работником заявления об увольнении основания для выплаты ему денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении отсутствуют, поэтому указанному работнику должен предоставляться оплачиваемый отпуск за период, который был компенсирован при увольнении, в соответствии с утвержденным работодателем графиком отпусков.
При этом условия предоставления работнику ежегодного оплачиваемого отпуска не меняются, в том числе продолжается исчисление его рабочего года. Возврат работником денежной компенсации не влияет на обязанность работодателя предоставить указанный отпуск. Если работник не вернет выплаченную ему при увольнении сумму компенсации, она подлежит зачету при начислении отпускных.
Может ли ИП на ПСН реализовать товар юрлицу в розницу
Возможности: ИП на ПСН может реализовать товар юрлицу по договору розничной купли-продажи.
Риски: ПСН не применяется в отношении оптовой торговли и торговли по договорам поставки.
ПСН может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, перечисленных в п. 6 ст. 346.43 НК РФ.
В Письме от 26.06.2023 N 03-11-11/59105 Минфин России сообщает о возможности использовать ПСН при реализации товаров юрлицам по договорам розничной купли-продажи.
В целях применения ПСН розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. ПСН может применяться при розничной торговле через объекты стационарной и нестационарной торговой сети. Ограничений по розничной торговле ИП на ПСН с юрлицами НК РФ не установлено.
При этом Минфин России напоминает, что ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.
Таким образом, в отношении реализации товаров юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный расчет, а также с использованием платежных карт ИП вправе применять ПСН.
На заметку: аналогичную позицию Минфин выражал в Письме от 09.02.2021 N 03-11-11/8265 не только о розничной реализации товара юрлицам в целом, но и бюджетным организациям в частности. В Письме от 29.04.2016 N 03-11-12/25473 Минфин России добавляет, что товар, проданный в розницу, должен быть предназначен для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, при этом ИП не обязан осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. При этом в данных Письмах Минфина сообщалось, что ИП вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи не только за наличный расчет и с использованием платежных карт, но и при безналичной оплате. Теперь же условие о безналичной оплате исключено из разъяснений Минфина. Однако ГК РФ не ограничивает порядок расчетов между покупателем и продавцом в рамках договора розничной купли-продажи.
Может ли подотчетное лицо расплатиться наличными в сумме, превышающей 100 тыс. руб.
Риски: при проведении расчетов между юрлицами через подотчетное лицо наличными денежными средствами лимит расчетов в 100 тыс. руб. необходимо соблюдать.
Лимит расчетов наличными между юрлицами установлен п. 4 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У. Предельный размер наличных расчетов в рамках одного договора (100 тыс. руб.) обязаны соблюдать оба участника расчетов: и плательщик, и получатель наличных денег.
Подотчетное лицо – работник, получивший наличные деньги под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица или ИП (подп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).
В Консультации от 27.10.2023 эксперт ФНС России рассмотрел следующий вариант расчета: подотчетное лицо получает переводом на карту сумму, превышающую 100 тыс. руб., обналичивает её и расплачивается за товар (в данном случае – за телефон).
Требуется ли соблюдение лимита при расчете подотчетного лица с продавцом товара (например, дорогостоящего телефона), может показать содержание договора купли-продажи. В случае если договор заключен с покупателем – физическим лицом, то соблюдение лимита расчета наличными не требуется, так как лимит для расчетов с физлицами не установлен. Вместе с тем если физическое лицо как покупатель выступает именно в качестве подотчетного лица организации, то расчет происходит между двумя организациями наличными денежными средствами, что требует соблюдения лимита расчетов в 100 тыс. руб. Нарушение данного лимита образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.1 КоАП.
На заметку: в каких еще неочевидных случаях возможно превышение лимита расчетов наличными, Вы можете узнать из Готового решения: Какой лимит установлен для расчетов наличными по одному договору (КонсультантПлюс, 2023).
Когда совместитель может работать с вредными условиями труда и положена ли ему повышенная оплата
Риски: не допускается работа по совместительству с вредными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями. Из данного правила есть исключения. Если работник входит в исключение и может работать по совместительству, то совместителю с вредными условиями труда также нужно выплачивать надбавку за вредность.
Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается повышенный размер оплаты труда (ч. 1 ст. 146, ч. 1 ст. 147 ТК РФ).
В Письме от 25.10.2023 N 15-1/ООГ-4825 Минтруда России рассмотрен вопрос о выплате надбавки за вредные условия по месту работы совместителем с учетом того, что сотрудник и по основному месту работы получает надбавку за вредность.
Работа по совместительству имеет ряд ограничений. Так, например, Минтруд обращает внимание, что не допускается работа по совместительству на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ). Имеются исключения, установленные Постановлением Минтруда от 30.06.2003 N 41 для определенных категорий сотрудников:
- педагогические работники;
- медицинские и фармацевтические работники;
- работники культуры.
Когда сотрудник относится к одной из указанных категорий, то ему как совместителю гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, будут предоставляться в полном объеме (ст. 287 ТК РФ). Таким образом, если работник выполняет работу по совместительству во вредных и (или) опасных условиях труда (подклассы 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, класс 4), подтвержденных результатами проведения СОУТ на его рабочем месте, оплата труда такого работника устанавливается в повышенном размере в соответствии с положениями ст. 147 ТК РФ.
На заметку: также совместители имеют право на гарантии, касающиеся дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда, как и основные работники (ч. 2 ст. 287 ТК РФ). Как оформить отпуск внутреннему или внешнему совместителю, Вы можете прочесть в Готовых решениях в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: если между физическим лицом и организацией установлено соглашение об электронном взаимодействии, то она вправе осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ на основании заявления, подписанного электронной подписью, в том числе простой или неквалифицированной.
Согласно положениям НК РФ налоговый агент обязан вернуть НДФЛ физлицу, если удержал его по ошибке (п. 1 ст. 231 НК РФ). Это возможно, например, в случаях, когда НДФЛ ошибочно рассчитан по более высокой ставке или налог удержан из необлагаемого дохода. Для возврата излишне удержанного НДФЛ налоговому агенту нужно получить соответствующее письменное заявление от физлица.
В Письме от 11.07.2023 N 27-161/076876@ УФНС по г. Москве отмечает, что п. 1 ст. 231 НК РФ не определены способы представления налогоплательщиком заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ.
Информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ).
Для признания документа, подписанного неквалифицированной электронной подписью, равнозначным бумажному необходимо, чтобы это условие было предусмотрено соглашением между участниками электронного взаимодействия.
Таким образом, если между налогоплательщиком – физическим лицом и организацией установлено соглашение об электронном взаимодействии, налоговый агент вправе осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ на основании заявления, подписанного электронной подписью, в том числе простой или неквалифицированной.
На заметку: утвержденной формы для заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ нет. Налоговый агент может принять заявление от физлица, составленное им в свободной форме, либо предложить заполнить по разработанному образцу. В заявлении должны быть следующие сведения (п. 1 ст. 231 НК РФ):
- ФИО лица, которое обращается за возвратом;
- наименование налогового агента, которому подается заявление;
- размер излишне удержанного НДФЛ;
- номер счета и другие банковские реквизиты для перечисления излишне удержанной суммы;
- подпись заявителя.
Образец заявления смотрите в Готовом решении: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику (КонсультантПлюс, 2023).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Риски: обязательным условием для применения повышающего коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости объектов ОС – радиоэлектронной продукции является факт включения данного имущества в соответствующий реестр и наличие специального признака, указывающего на принадлежность к сфере искусственного интеллекта. То же самое касается программ для ЭВМ и базы данных, включенных в единый реестр российских программ.
В качестве дополнительной поддержки бизнеса в условиях внешнего санкционного давления в НК РФ внесены некоторые послабления в части исчисления налога на прибыль. В частности, Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ установлена возможность применения повышающего коэффициента 1,5 к расходам, связанным с формированием первоначальной стоимости основных средств, НМА, баз данных, программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящихся к сфере искусственного интеллекта.
В Письме от 14.09.2023 N 03-03-06/1/87967 Минфин России уточнил, что применение повышающего коэффициента согласно п. 1 и п. 3 ст. 257 НК РФ возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества оно включено в соответствующий реестр и обладает специальным признаком, предусмотренным таким реестром и указывающим, что данное имущество относится к сфере искусственного интеллекта.
Также и расходы, связанные с приобретением исключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, могут учитываться с применением коэффициента 1,5 только в том случае, если на момент признания соответствующих расходов указанные объекты имеют предусмотренный данным реестром специальный признак (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
На заметку: факт использования специального коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости объектов ОС – радиоэлектронной продукции должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).
Какие налоговые льготы установлены для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектроники, и как их правильно применять, рассказано в Готовом решении: Меры налоговой поддержки компаний, занятых в радиоэлектронной промышленности (КонсультантПлюс, 2023).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Учитываются ли суммы возвращенных авансов для лимита доходов на УСН: отвечает Минфин
Возможности: возвращенная покупателю сумма аванса уменьшает доходы того периода, в котором фактически произведен возврат, без учета даты его получения. Минфин считает, что такой порядок учета авансов следует применять в вопросе соблюдения лимитов в целях сохранения права применения УСН.
Организации и ИП, применяющие УСН, теряют право на применение этого спецрежима, если их доходы по итогам налогового (отчетного) периода превысят установленные законодательством лимиты (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, в 2023 году лимит дохода для сохранения права на УСН составляет 251,4 млн руб.
В Письме от 22.06.2023 N 03-11-11/58153 Минфин разъяснил, как учитывают суммы возвращенных авансов в целях определения предельного размера доходов для применения УСН.
Согласно НК РФ суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей за поставку товаров, учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. При этом в случае возврата полученных от покупателей авансов на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В связи этим при возврате в 2023 году сумм авансов, полученных налогоплательщиком, применяющим УСН, в 2022 году, на сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год.
Минфин считает, что такой порядок учета авансов следует применять в вопросе соблюдения лимитов в целях сохранения права применения УСН.
На заметку: аналогичная позиция также содержится в Письмах Минфина от 02.04.2021 N 03-11-11/24213 и от 06.07.2018 N 03-11-11/47120. Готовое решение: Как при УСН учитывать полученные авансы поможет разобраться в порядке учета авансов.
УСН: какой документ, подтверждающий уплату налогов, регистрировать в КУДИР
Риски: для уменьшения налога по УСН «доходы минус расходы» на уплаченные суммы налогов и страховых взносов необходимо выделить из ЕНП соответствующие суммы и в Книге доходов и расходов указать не только реквизиты платежного поручения на уплату ЕНП, но и реквизиты представленных налоговых деклараций и уведомлений, подтверждающих факт учета данных сумм в совокупной обязанности на ЕНС.
Организации и ИП, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налоговую базу только на те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В перечень расходов, в частности, включены:
– суммы уплаченных налогов (кроме налога при УСН и НДС, если он выделен в выставленном организацией (ИП) счете-фактуре) (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– страховые взносы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Эксперт региональной УФНС в Консультации от 18.10.2023 разъяснил, каким документом можно подтвердить исполнение обязанности по уплате налогов и страховых взносов в связи с переходом на ЕНП и как это правильно отразить в Книге доходов и расходов по УСН.
Организации и ИП, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов (КУДИР), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п. 1.1 Порядка).
В графе 2 разд. I «Доходы и расходы» КУДИР указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п. 2.2 Порядка).
Одним из первичных документов, подтверждающих исполнение обязанности по уплате налога, по мнению эксперта, будет являться платежное поручение на уплату ЕНП. Само по себе платежное поручение на уплату ЕНП однозначно не подтверждает факт и дату исполнения обязанности по уплате конкретного налога (страховых взносов), поскольку денежные средства по данной платежке могут быть зачтены в счет недоимки по другим налогам и (или) с более ранними сроками уплаты (пп. 8, 10, 17 ст. 45 НК РФ).
В связи с тем, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС организации (ИП), в том числе на основе налоговых деклараций и уведомлений об исчисленных суммах налогов и страховых взносов, представленных в налоговый орган, эксперт считает, что для выделения из общей суммы оплаченного ЕНП, необходимых для учета сумм по конкретному налогу (страховым взносам), подлежащие отражению в графе 5 разд. I, либо в графах 4–6 разд. IV КУДИР организаций и ИП, применяющих УСН, необходимо либо уведомление, либо налоговая декларация, поэтому дополнительно рекомендуется указывать их реквизиты.
Также во избежание возникновения спорных ситуаций эксперт рекомендует после наступления сроков уплаты запрашивать в налоговом органе справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).
На заметку: какие расходы уменьшают налоговую базу при УСН с объектом «доходы минус расходы» и как правильно вести их учет, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс. Как вести КУДИР, рассказано в Готовом решении: Как вести книгу учета доходов и расходов при УСН организациям и ИП (КонсультантПлюс, 2023).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Что изменится в учете НМА в связи с обязательным переходом на ФСБУ 14/2022 с 1 января 2024 года?
Риски: в связи с обязательным применением ФСБУ 14/2022 с 1 января 2024 года в учете НМА произойдет множество изменений (например, появятся новые виды НМА, организации сами будут устанавливать лимит НМА).
Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н утвержден ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». В обязательном порядке он применяется начиная с бухотчетности за 2024 год. При переходе на ФСБУ 14/2022 надо одновременно начать применять поправки к ФСБУ 26/2020, которыми определены правила учета капвложений в НМА.
Приведем изменения в учете НМА в таблице:
| Новый порядок | Старый порядок | |
| 1. Состав НМА | ||
| Неисключительные права | Включаются в состав НМА, если характеризуются признаками, установленными п. 4 ФСБУ 14/2022 (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022) | ПБУ 14/2007 не предусматривало включение неисключительных прав в состав НМА (подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007) |
| Лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности | Включаются в состав НМА, если характеризуются признаками, установленными п. 4 ФСБУ 14/2022 (подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022) | ПБУ 14/2007 не предусматривало включение лицензий в состав НМА |
| Средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации | Не включаются в состав НМА (подп. «е» п. 8 ФСБУ 14/2022) | Порядок учета таких средств не был урегулирован ПБУ 14/2007 |
| Деловая репутация (гудвилл) | Информация о данном активе формируется в порядке, установленном МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (п. 10 ФСБУ 14/2022) | Учитывалась в составе НМА (п. 4 ПБУ 14/2007) |
| Результаты НИОКР, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а также не подлежащие правовой охране по нормам законодательства | Результаты НИОКР, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а также не подлежащие правовой охране по нормам законодательства, могут быть признаны в качестве НМА (п. 17.3 ФСБУ 26/2020, п. 4 ФСБУ 14/2022) | Результаты НИОКР, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а также не подлежащие правовой охране по нормам законодательства, не признавались в качестве НМА. Они учитывались по ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (п. 2 ПБУ 17/02, подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007) |
| Лимит стоимости НМА | Стандарт можно не применять к НМА, имеющим стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. Предельная величина стоимостного лимита НМА не установлена. Установить этот лимит нужно самостоятельно с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14/2022) | Стоимостного лимита не было |
| Малоценные НМА | Затраты на приобретение, создание малоценных НМА признаются расходами в периоде их осуществления (п. 7 ФСБУ 14/2022) | Порядок учета НМА не зависел от их стоимости |
| Материальные носители | Введено понятие «материальный носитель». Это вещь (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Организация может принять решение учитывать материальный носитель отдельно от НМА (в составе ОС или запасов). В таком случае первоначальная стоимость НМА формируется без учета расчетной стоимости этого носителя. Последняя, в свою очередь, определяется исходя из фактических затрат на приобретение, создание материального носителя (вещи). Если их невозможно определить, то нужно исходить из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей. Расчетная стоимость не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА. Это следует из подп. «и» п. 8, п. 14 ФСБУ 14/2022 | ПБУ 14/2007 к материальным носителям не применялось. Следовательно, НМА учитывались без стоимости таких носителей (п. 2 ПБУ 14/2007) |
|
2. Оценка НМА |
||
| При признании | НМА оцениваются по первоначальной стоимости, которой является общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 18 ФСБУ 26/2020).
Капвложения оцениваются по правилам ФСБУ 26/2020 |
НМА оценивались по фактической (первоначальной стоимости). Перечень расходов, формирующих эту стоимость, установлен ПБУ 14/2007 |
| Оценка после признания | НМА оценивается в бухучете одним из следующих способов (п. 15 ФСБУ 14/2022):
– по первоначальной стоимости; – по переоцененной стоимости. Способ оценки по переоцененной стоимости может применяться для оценки группы НМА, для которой существует активный рынок, определяемый в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Он не применяется для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности (пп. 17, 18 ФСБУ 14/2022) |
Любые НМА всегда учитывались по первоначальной стоимости. Ее изменение допускалось только в случае переоценки и обесценения НМА (пп. 6, 16 ПБУ 14/2007).
Переоценка группы НМА производилась по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка НМА. В частности, была возможна переоценка разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, если для них существовал активный рынок (п. 17 ПБУ 14/2007, п. 78 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы») |
| НИОКР | Фактические затраты на НИОКР, относящиеся к стадии исследований, не включаются в стоимость НМА (подп. «а» п. 17.6 ФСБУ 26/2020) | В стоимость НМА могли включаться в том числе фактические затраты на НИОКР, относящиеся к стадии исследований (пп. 7—9 ПБУ 14/2007) |
| Расходы на НИОКР, в результате которых создается объект НМА, признаются капитальными вложениями только при одновременном соблюдении ряда условий. При их невыполнении данные расходы признаются расходами периода, в котором были понесены (пп. 17.3, 17.6 ФСБУ 26/2020) | Для капитализации расходов на НИОКР было достаточно, что они связаны с созданием НМА (п. 7 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета) | |
|
3. Изменение стоимости объектов НМА |
||
| Переоценка объектов НМА | Группы НМА, для которых существует активный рынок, могут учитываться по переоцененной стоимости. Они переоцениваются таким образом, чтобы их стоимость была равна или не отличалась существенно от справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка. Периодичность переоценки определяется организацией самостоятельно для каждой группы переоцениваемых НМА исходя из того, в какой степени их справедливая стоимость подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку не чаще одного раза в год, то она осуществляется по состоянию на конец соответствующего отчетного года (пп. 19, 21 ФСБУ 14/2022).
Объекты НМА переоцениваются путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Допускается также иной способ – пересчет балансовой стоимости (п. 22 ФСБУ 14/2022) |
Группы однородных объектов НМА могли переоцениваться по рыночной стоимости не чаще одного раза в год.
Переоценка производилась путем перерасчета остаточной стоимости НМА. Рыночная стоимость определялась исключительно по данным активного рынка указанных НМА (пп. 17, 19 ПБУ 14/2007) |
| Накопленная дооценка НМА | Списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль одним из способов (п. 26 ФСБУ 14/2022):
– единовременно при списании объекта НМА; – по мере начисления амортизации по объекту НМА |
Списывалась со счета 83, где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль единовременно при выбытии объекта НМА (п. 21 ПБУ 14/2007) |
| Затраты на улучшение показателей функционирования НМА | Включаются в сумму капитальных вложений и в момент их завершения увеличивают первоначальную стоимость объекта НМА (п. 28 ФСБУ 14/2022, подп. «м» п. 5, п. 18 ФСБУ 26/2020) | Не увеличивали первоначальную стоимость НМА |
|
4. Амортизация |
||
| Ликвидационная стоимость | Введено понятие ликвидационной стоимости НМА. Это сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Объект НМА рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился в характерном для этого момента состоянии (п. 35 ФСБУ 14/2022) | Понятие ликвидационной стоимости не применялось. При расчете амортизации ликвидационная стоимость не учитывалась |
| СПИ | Определяется исходя из (п. 31 ФСБУ 14/2022):
– срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации; – срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности; – ожидаемого периода использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования такого объекта; – ожидаемого морального устаревания (например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием НМА); – СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, СПИ материального носителя (вещи), в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации); – других факторов, влияющих на использование объекта НМА организацией |
Определялся исходя из:
– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; – ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) |
| Начало начисления амортизации | С даты признания объекта НМА в бухгалтерском учете.
Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА (подп. «а» п. 38 ФСБУ 14/2022) |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету (п. 31 ПБУ 14/2007) |
| Окончание начисления амортизации | С даты списания объекта НМА с бухгалтерского учета.
Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта НМА (подп. «б» п. 38 ФСБУ 14/2022). Полное погашение стоимости НМА при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ и (или) другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы. Это следует из пп. 37, 42 ФСБУ 14/2022 |
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА либо списания его с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007) |
| Периодичность начисления амортизации | Не регламентируется ФСБУ 14/2022 | Ежемесячно. Это следует из пп. 28, 29 ПБУ 14/2007 |
| Приостановление амортизации | Амортизация приостанавливается, если ликвидационная стоимость НМА стала больше или равна его балансовой стоимости (п. 35 ФСБУ 14/2022) | Начисление амортизации в течение СПИ не приостанавливалось (п. 31 ПБУ 14/2007) |
| Расчет суммы амортизации | При линейном способе – исходя из балансовой стоимости НМА, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.
При способе уменьшаемого остатка организация самостоятельно определяет формулу расчета. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из балансовой стоимости, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и отношения показателя количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся СПИ, который тоже определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении). При любом способе не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 37 ФСБУ 14/2022) |
При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости НМА и всего СПИ.
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, оставшегося срока СПИ и коэффициента не выше 3, установленного организацией. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ |
| Проверка и изменение элементов амортизации | Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования НМА в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении (п. 42 ФСБУ 14/2022) | СПИ и способ начисления амортизации проверялись на необходимость уточнения только на конец отчетного года (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007) |
| Обесценение объектов НМА | Организация обязательно проверяет объекты НМА на обесценение и учитывает изменения их балансовой стоимости в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 43 ФСБУ 14/2022). Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не проверять НМА на обесценение (п. 3 ФСБУ 14/2022) | Организация могла проверять объекты НМА на обесценение (п. 22 ПБУ 14/2007) |
