Как отразить в учете бюджетного учреждения погашение работником переплаты заработной платы? Переплата заработной платы образовалась в прошедшем финансовом году из-за счетной ошибки бухгалтера.

Ошибка обнаружена после даты утверждения годовой отчетности. Заработная плата начислена в сумме 15 000 руб. вместо 12 000 руб. Сумма переплаты составила 3 000 руб. Размер НДФЛ — 1 950 руб. вместо 1 560 руб. Возмещение переплаты производится в текущем финансовом году работником учреждения, получившим излишнюю сумму, в кассу учреждения. Заработная плата работнику выплачивается за счет средств субсидии на выполнение муниципального задания. Расходы на заработную плату учитываются учреждением в составе прямых затрат. Учреждением достигнуты показатели государственного задания в прошедшем финансовом году.

 

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 1102 Гражданского кодекса РФ излишне выплаченная заработная плата признается неосновательным обогащением. Работник должен возвратить ее учреждению. Следует иметь в виду, что, если нет счетной ошибки, а также признаков недобросовестности работника, излишне выплаченная заработная плата не подлежит возврату в качестве неосновательного обогащения (ст. 1109 ГК РФ).

В соответствии с ч. 2 ст. 137 Трудового кодекса РФ суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетных ошибок, могут быть удержаны учреждением из его заработной платы. В рассматриваемой ситуации работник вносит в кассу учреждения сумму переплаты.

Бухгалтерский учет

Ошибка прошлых лет, допущенная при ведении бухгалтерского учета, исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью. Делается это на дату обнаружения ошибки. Используется ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 18 Инструкции N 157н, п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 28 СГС «Учетная политика», п. 17 разд. V Методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика») <1>.

На сумму неправильно начисленной заработной платы, отнесенной на себестоимость, производятся сторнировочные записи. Одновременно на подлежащую начислению сумму заработной платы осуществляются дополнительные бухгалтерские записи (п. п. 18, 281, 298.1 Инструкции N 157н, п. п. 128, 147.1, 155.1 Инструкции N 174н, п. 17 разд. V Методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика») <2>:

— по дебету счета 4 109 60 211 и кредиту счета 4 304 86 732;

— по дебету счета 4 304 86 832 и кредиту счета 4 302 11 737;

— по дебету счета 4 401 18 131 и кредиту счета 4 109 60 211.

При отражении задолженности работника, возникшей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, производится сторнировочная запись по дебету счета 4 302 11 837 и кредиту счета 4 206 11 667 (п. 98 Инструкции N 174н).

На сумму неправильно удержанного НДФЛ в учете бюджетного учреждения производятся записи способом «красное сторно». Одновременно на сумму НДФЛ, подлежащую начислению, осуществляются дополнительные бухгалтерские записи. Перечисленные записи отражаются (п. п. 18, 298.1 Инструкции N 157н, п. п. 131, 147.1 Инструкции N 174н, п. 17 разд. V Методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика») <2>, <3>:

— по дебету счета 4 302 11 837 и кредиту счета 4 304 86 732;

— по дебету счета 4 304 86 832 и кредиту счета 4 303 01 731.

Поступление в кассу учреждения суммы переплаты от работника отражается по дебету счета 4 201 34 510 и кредиту счета 4 206 11 667 (п. 98 Инструкции N 174н). Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 (к счету 4 201 34 510) (п. 365 Инструкции N 157н).

Внесение суммы переплаты на лицевой счет бюджетного учреждения оформляется записью по дебету счета 4 210 03 561 и кредиту счета 4 201 34 610 (п. 85 Инструкции N 174н). Одновременно производятся записи по забалансовым счетам 17 (к счету 4 210 03 561), 18 (к счету 4 201 34 610) (п. п. 365, 367 Инструкции N 157н).

На сумму переплаты, поступившей на лицевой счет бюджетного учреждения, производится запись по дебету счета 4 201 11 510 и кредиту счета 4 210 03 661 (п. 72 Инструкции N 174н). Одновременно указанная сумма подлежит учету на забалансовых счетах 17 (к счету 4 201 11 510), 18 (к счету 4 210 03 661) (п. п. 365, 367 Инструкции N 157н).

Заметим, что в соответствии с ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий, предоставленных на выполнение государственного (муниципального) задания, остаются в распоряжении бюджетного учреждения и направляются в следующем году на те же цели при достижении показателей государственного (муниципального) задания. В данном случае показатели достигнуты, поступившую сумму переплаты можно использовать в очередном финансовом году на выплату заработной платы.

Примечания и проводки см. по ссылке Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения погашение работником переплаты заработной платы? Переплата заработной платы образовалась в прошедшем финансовом году из-за счетной ошибки бухгалтера… (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}