Возможности: организации и ИП, которые в 2022 году получили отсрочку по уплате страховых взносов, теперь могут получить еще рассрочку. Для этого не позднее 28 апреля 2023 года нужно подать в налоговые органы заявление. ИП тоже могут получить рассрочку на уплату взносов на ОПС за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. (ИП надо подать заявление не позднее 1 июня 2023 года).
Для многих организаций и ИП (более 70 видов деятельности) на 12 месяцев продлены сроки уплаты взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ (пп. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 N 776, Информация ФНС России):
- с выплат физлицам за апрель – июнь 2022 года – для организаций и ИП, осуществляющих виды деятельности из Перечня согласно Приложению N 1 к Постановлению;
- с выплат физлицам за июль – сентябрь 2022 года – для организаций и ИП, осуществляющих виды деятельности из Перечня согласно Приложению N 2 к Постановлению.
Также на год продлен срок уплаты страховых взносов для некоторых ИП за себя с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2021 год. Продление срока распространяется на ИП, если они осуществляют виды деятельности из Перечня согласно Приложению N 1 к указанному Постановлению.
С 1 марта 2023 года вносятся уточнения в порядок предоставления отсрочки и начнут действовать правила предоставления рассрочки по уплате страховых взносов, по которым организации и ИП ранее получили отсрочку (Постановление Правительства РФ от 17.01.2023 N 28).
Так, по уточненным правилам уплата страховых взносов осуществляется не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты, а исчислять сроки нужно в порядке, предусмотренном ст. 6.1 НК РФ. Таким образом, организации и ИП, для которых срок продлен, в общем случае должны уплатить взносы не позднее:
29 мая 2023 года – за апрель 2022 года;
28 июня 2023 года – за май 2022 года;
28 июля 2023 года – за июнь 2022 года;
28 августа 2023 года – за июль 2022 года;
28 сентября 2023 года – за август 2022 года;
30 октября 2023 года – за сентябрь 2022 года.
Также организации и ИП могут получить рассрочку по уплате этих страховых взносов. В этом случае задолженность можно будет платить ежемесячно равными долями в срок не позднее 28-го числа месяца. Дата последнего платежа должна быть не позднее 28 мая 2024 года.
Заявление на рассрочку нужно будет подавать по ТКС по форме, которую ФНС разместит на своем сайте. Заявление нужно подать не позднее 28 апреля 2023 года. Если организация или ИП получили отсрочку и за апрель – июнь, и за июль – сентябрь 2022 года, то для каждого периода нужно направить отдельное заявление.
Особые правила установлены для страховых взносов, исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. Уплатить их надо не позднее 3 июля 2023 года. Если ИП хочет получить рассрочку, то подать заявление ему нужно до 1 июня 2023 года включительно. Рассрочка может быть предоставлена до 1 мая 2024 года.
Возможности: использовать разъяснения ФНС для правильного отражения в 6-НДФЛ зарплаты за декабрь, выплаченной в декабре 2022 года или январе 2023 года.
В Письме от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@ ФНС России напомнила о новшествах по НДФЛ, которые вступили в силу с 1 января 2023 года, и привела примеры отражения в форме 6-НДФЛ зарплаты за декабрь. Разъяснения доведены до нижестоящих налоговых органов для использования в работе.
ФНС разъяснила следующее:
– с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода (НДФЛ и с аванса, и с зарплаты надо будет удерживать при их выплате);
– с 1 января 2023 года НДФЛ, удержанный в период:
- с 1 по 22 января, нужно будет платить не позднее 28 января;
- с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, – не позднее 28-го числа текущего месяца;
- с 23 по 31 декабря, – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
В связи с этим зарплата за декабрь 2022 года в расчете 6-НДФЛ отражается так.
Ситуация 1. Зарплата за первую и вторую половину декабря выплачена в декабре 2022 года, НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря – 30.12.2022.
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ (по правилам 2022 года) – не позднее 09.01.2023.
Зарплата за первую и вторую половину декабря 2022 года и НДФЛ с нее указываются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении N 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету за 2022 год. При этом данный доход в форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года не указывается.
Ситуация 2. Зарплата за первую половину декабря 2022 года выплачена 30.12.2022, за вторую половину декабря – 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря – 16.01.2023.
Срок перечисления НДФЛ с указанных доходов – не позднее 30.01.2023 (поскольку 28 января – это нерабочая суббота).
Зарплата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная работникам организации 30.12.2022, и НДФЛ с нее указываются в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении N 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к форме 6-НДФЛ за 2022 год. НДФЛ, удержанный 16.01.2023 при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, также указывается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2023 года.
Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ с нее указываются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, а также в приложении N 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.
Отметим, аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 19.01.2023 N БС-4-11/517@.
На заметку: не позднее 27 февраля 2023 года надо сдать форму 6-НДФЛ за 2022 год. Ранее крайним сроком для годового 6-НДФЛ было 1 марта. В составе расчета подают справку о доходах и суммах налога физлица. Заполнить годовую форму 6-НДФЛ поможет Типовая ситуация: Как заполнить 6-НДФЛ за 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}
Когда изменится сальдо ЕНС при подаче уточненной декларации
Риски: если уточненная декларация уменьшает сумму налога к уплате относительно первичной, то сальдо ЕНС изменится только по завершении камеральной налоговой проверки.
На официальном сайте ФНС России в разделе «Часто задаваемые вопросы» ФНС размещает ответы на самые популярные вопросы налогоплательщиков.
Так, в Информации от 12.01.2023 ФНС разъяснила, как изменится сальдо единого налогового счета, если представлена уточненная отчетность:
– сальдо по ЕНС формируется в хронологическом порядке. Все изменения фиксируются текущей датой, учитывая представленную уточненную отчетность;
– если уточненная декларация представлена на уменьшение к уплате суммы налога, то сальдо ЕНС изменится по завершении камеральной налоговой проверки.
На заметку: если сумма налога, подлежащего уплате, в уточненной декларации увеличена относительно предыдущего отчета, эти изменения скорректируют сальдо ЕНС в день подачи «уточненки», но не ранее срока уплаты (в случае если уточненная декларация подана до наступления срока уплаты).
Напоминаем, что на нашем сайте размещен новый спецраздел «Единый налоговый платеж», в котором собирается вся актуальная информация по данной теме, включая обзоры, алгоритмы клиентского опыта, видеогид с короткими ответами на самые популярные вопросы, расписание предстоящих мероприятий, полезные ссылки на актуальные документы в СПС КонсультантПлюс.
Риски: при расторжении договора ДМС до истечения одного года (например, при увольнении работника) нужно произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей по договору за такого работника и сдать уточненные РСВ за эти периоды.
Суммы платежей по ДМС сотрудников не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ при условии, что договор заключен на срок не менее одного года с медицинскими организациями, у которых есть соответствующие лицензии (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
В Письме от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123192 Минфин России отмечает, что в случае расторжения договора ДМС до истечения одного года, например при увольнении работника, организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей по договорам ДМС такого работника, в том числе на суммы платежей, произведенных в отношении данного работника в предыдущих истекших периодах. Также нужно представить уточненные расчеты по страховым взносам за эти периоды. В РСВ за текущий отчетный период суммы произведенного перерасчета за предшествующие периоды не отражаются.
На заметку: как в налоговом учете отражать расходы на ДМС при увольнении работника, рассказано в Готовом решении: Как учитывать расходы на добровольное медицинское страхование, если застрахованный работник уволился (КонсультантПлюс, 2023).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Обновлена форма декларации по НДС
Риски: начиная с отчетности за 1 квартал 2023 года, применяется обновленная форма декларации по НДС.
Приказом ФНС России от 12.12.2022 N ЕД-7-3/1191@ внесены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления:
– в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1–4 статьи 164 Налогового кодекса РФ» изменены формулировки строк 11, 12 и 21;
– добавлены новые коды операций: 1011215 – для реализации цифровых активов, 1011456 и 1011457 – для предоставления мест для временного проживания, 1011217 – для реализации исключительных прав и прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии и другие;
– внесены поправки в электронный формат декларации по НДС, а также в форматы сведений из книги покупок, книги продаж, журнала учета выставленных, а также полученных счетов-фактур и другие сведения.
Обновленная форма декларации по НДС применяется с отчетности за I квартал 2023 года.
Минфин напомнил, при каких условиях в расходы включаются суммы премий, предоставленных покупателю
Риски: расходы на премии покупателю могут учитываться в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль только в том случае, если такие премии предусмотрены за выполнение покупателем определенных условий договора (например, объема покупок).
В Письме от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121505 Минфин напомнил, что организации могут учитывать расходы на предоставление покупателям премий при определении базы по налогу на прибыль, если соблюдаются следующие условия:
– премии (скидки) предоставлены продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;
– расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На заметку: порядок принятия в состав расходов при расчете налога на прибыль премий (скидок), предоставленных покупателю по договору, зависит от условия – изменяет ли предоставленный бонус цену поставленных товаров.
– Если предоставленный бонус предусмотрен договором за выполнение покупателем определенных (конкретных) условий договора (например, объема покупок) и не меняет цену товара, то его следует рассматривать как премию. В этом случае расходы включаются во внереализационные расходы в целях исчисления налога на прибыль. Дата признания расходов на выплату бонуса в налоговом учете зависит от выбранного метода;
– Если предоставленный покупателю бонус изменяет стоимость уже поставленных товаров, то его следует рассматривать как скидку. Организации, применяющие кассовый метод, учитывают бонус в составе расходов на дату перечисления денег покупателю. Если применяется метод начисления, организация может выбрать один из способов учета:
- скорректировать налоговую базу за тот период, в котором товары были реализованы, и подать уточненную налоговую декларацию;
- учесть бонус в периоде его предоставления, даже если товары реализованы в прошлом налоговом периоде. Это возможно, так как предоставление скидки не приводит к занижению суммы налога. А пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды, если ее искажение привело к излишней уплате налога, – право организации, а не обязанность. Кроме того, первоначально выручка была отражена исходя из договорной цены на товары, действовавшей на дату их реализации. Поэтому считать это искажением и ошибкой необоснованно.
В нюансах учета в составе расходов премий (скидок) покупателям помогут разобраться актуальные материалы СПС КонсультантПлюс: Готовое решение: Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль, Типовая ситуация: Как учесть премию покупателю (Издательство «Главная книга», 2023).
Возможности: если физлицо, безвозмездно передающее имущество, является учредителем с долей участия не менее 50% и в течение года такое имущество никому не передается (на деньги это ограничение не распространяется), то организация не учитывает такое имущество в доходах по налогу на прибыль.
В Письме от 12.12.2022 N 03-03-07/121510 Минфин России напомнил, что безвозмездная передача имущества (имущественных прав) физлицом не включается в доходы по налогу на прибыль, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
– физлицо является учредителем, который прямо и (или) косвенно владеет не менее чем 50% уставного капитала организации;
– имущество (имущественные права) не должно быть передано третьим лицам в течение года с момента получения. На деньги это ограничение не распространяется.
Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то помощь от физлица нужно включить в доходы как при безвозмездном получении имущества (имущественных прав). Подробнее об этом рассказано в Готовом решении: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли (КонсультантПлюс, 2023).
На заметку: вклад учредителя в имущество организации не включается в доходы по налогу на прибыль. При этом доля учредителя не имеет значения (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что именно можно передать в качестве вклада в имущество, определено в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, а также в п. 3 ст. 27 Закона об ООО и в п. 1 ст. 32.2 Закона об АО.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как ИП на УСН или ПСН уменьшить налог на страховые взносы «за себя» в связи с переходом на ЕНП
Возможности: ИП на ПСН, а также на УСН «доходы» вправе уменьшать налог на сумму уплаченных страховых взносов «за себя». Если страховые взносы уплачены досрочно, то для уменьшения на эту сумму налога при ПСН (УСН) в периоде их уплаты нужно подать заявление о зачете.
В Информации от 23.01.2023 ФНС России разъяснила, как ИП уменьшить платежи на УСН «доходы» и ПСН на страховые взносы в фиксированном размере («за себя») в связи с переходом на ЕНП.
Порядок уменьшения зависит от того, перечислили страховые взносы в фиксированном размере досрочно или нет.
Вариант 1. Сумма была перечислена в составе ЕНП и учтена в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов.
Чтобы обязанность считалась исполненной, необходимо:
– наступление срока уплаты страховых взносов;
– подача декларации или уведомления (не требуется для фиксированных взносов);
– на дату срока уплаты страховых взносов есть достаточное положительное сальдо ЕНП.
ФНС разъясняет, что по фиксированным страховым взносам срок уплаты – один раз в год (два раза – для ОПС с превышения дохода в 300 тыс. руб.), поэтому при использовании данного варианта (без подачи заявления о зачете) действует следующий порядок:
– по фиксированным платежам за 2022 год, уплаченным в 2022 году, можно уменьшать УСН или ПСН по соответствующим периодам 2022 года;
– по фиксированным платежам за 2022 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2023 года (3 июля 2023 года), которые будут погашены в 2023 году, можно уменьшать УСН или ПСН по соответствующим периодам 2023 года;
– по фиксированным платежам за 2023 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2024 года, можно будет уменьшать УСН или ПСН по соответствующим периодам 2024 года.
Вариант 2. ИП уплатил страховые взносы досрочно и хочет уменьшить на эту сумму налоги по УСН или ПСН в периоде уплаты.
Уплаченную сумму можно зачесть в счет исполнения предстоящей обязанности. Для этого следует подать заявление о зачете с указанием, что уплачены именно страховые взносы. Сделать это поможет Готовое решение: Как заполнить заявления о возврате (зачете) денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (КонсультантПлюс, 2023).
При этом не нужно подавать никаких дополнительных документов по УСН и ПСН – уменьшение сумм налогов к уплате можно будет просто учесть в декларации или снизить сумму уплаты в уведомлении (или, как раньше, уплатить меньше по платежному поручению).
ФНС отмечает, что при отсутствии заявления будет применяться первый вариант.
На заметку: разобраться с уплатой страховых взносов ИП в 2023 году помогут следующие материалы в СПС КонсультантПлюс:
– Типовая ситуация: Страховые взносы ИП: расчет и уплата (Издательство «Главная книга», 2023),
– Типовая ситуация: ИП на УСН: как перейти, применять, закрыть (Издательство «Главная книга», 2023),
– Типовая ситуация: ПСН: как перейти, применять, отказаться (Издательство «Главная книга», 2023).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: при заполнении платежек, заменяющих уведомления, нужно указывать КБК конкретного налога (взноса, сбора), в уплату которого перечисляются денежные средства, поэтому платежки по каждому налогу и взносу нужно заполнять отдельно. Если в платежном поручении будет допущена ошибка, то исправить ее можно будет только путем подачи уведомления, и в дальнейшем уже придется подавать уведомления.
В Информации: Единый налоговый счет (ЕНС) – новая форма учета платежей в бюджетную систему Российской Федерации («Официальный сайт ФНС России», 2022) ФНС сообщала, что в течение 2023 года предусмотрена возможность не подавать уведомление, а по-прежнему представлять в банк платежку с заполненными реквизитами.
Минусы такой альтернативы:
– необходимо заполнить и представить в банк платежки по всем авансам и обособленным подразделениям, заполнив 15 реквизитов в каждом платежном поручении;
– исправить ошибку в платежке можно, только подав уведомление.
Платежное поручение на уплату налогов (взносов), которое заменяет уведомление об исчисленных суммах, следует заполнять с учетом информации, представленной на сайте ФНС (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/#block12ancor).
Такая платежка заполняется так же, как платежное поручение на уплату ЕНП, но с учетом следующих особенностей:
- в поле 101 указывается код «02». Информация о таком заполнении статуса размещена на официальном сайте ФНС России. Однако это противоречит Правилам указания статуса плательщика. В частности, статус «02» заполняют только налоговые агенты. Рекомендуем уточнить в своем налоговом органе порядок заполнения поля 101 в данном случае;
- в поле 102 – КПП организации или ее обособленного подразделения. ИП в этом поле указывает 0;
- в поле 104 – КБК конкретного налога (взноса, сбора), который платите;
- в поле 105 – ОКТМО по месту уплаты платежа;
- в поле 107 – показатель налогового периода;
- в поле 24 – «Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ».
Также смотрите:
– образец заполнения платежного поручения на уплату НДФЛ по прогрессивной ставке с доходов свыше 5 млн руб., которое заменяет собой уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов;
– образец заполнения платежного поручения на уплату авансового платежа по налогу на имущество организаций, которое заменяет уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.
На заметку: КБК по всем налогам есть в Готовом решении: Какие КБК установлены для налогов, страховых взносов, сборов, пеней и штрафов по ним (КонсультантПлюс, 2023).
В какой срок нужно перечислить НДФЛ при оплате больничного в январе 2023 года?
Риски: срок уплаты НДФЛ с больничного, выплаченного в январе 2023 года, зависит от того, был он выплачен до 22 января или после.
С 1 января 2023 года установлен общий срок уплаты НДФЛ со всех выплат – аванса и зарплаты, премий, отпускных, больничных, матпомощи, дивидендов, выплат при увольнении, выплат по ГПД:
- с зарплаты за декабрь 2022 года, выплаченной в декабре, больничных и отпускных за декабрь – 09.01.2023;
- с выплат с 1 по 22 января 2023 года – 30.01.2023;
- с выплат с 23 января по 22 февраля – 28.02.2023;
- с выплат с 23 февраля по 22 марта – 28.03.2023 и так далее.
НДФЛ уплачивается платежкой на ЕНП. Перед уплатой нужно подать в ИФНС уведомление о сумме НДФЛ.
