Возможности: во избежание ошибок при исчислении налоговыми органами имущественных налогов за 2022 год организациям рекомендовано до начала II квартала 2023 года пройти сверку налогооблагаемых объектов недвижимости, транспорта и земельных участков.
В Информации от 19.01.2023 ФНС сообщила, что во II квартале 2023 года налоговые органы по субъектам РФ проведут массовый расчет транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество организаций (в отношении объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости) за период 2022 года.
В связи с этим организациям до начала II квартала 2023 года рекомендовано обратиться в налоговые органы по месту своего учета, чтобы сверить сведения о принадлежащих им объектах налогообложения.
ФНС отмечает, что организация может получить выписку из ЕГРН об объектах налогообложения, которые ей принадлежали в 2022 года. Если, по мнению налогоплательщика, сведения ЕГРН в части характеристик объектов налогообложения необходимо актуализировать, налоговый орган направит межведомственный запрос в орган, который отвечает за ведение базовых государственных реестров, кадастров, регистров и т.п., содержащих первичные сведения о транспортных средствах или объектах недвижимости. О результатах сверки и наличии оснований для изменения записей ЕГРН налогоплательщик будет проинформирован.
Также ФНС напоминает, что не позднее 28 февраля 2023 года организации должны перечислить в бюджет налоги на имущество за 2022 год. С 1 января 2023 года налог на имущество и авансы по нему перечисляют платежкой на ЕНП. Перед уплатой нужно подать уведомление о сумме платежа.
На заметку: как платить имущественные налоги в 2023 году, рассказано в Типовой ситуации: Налог на имущество: уплата, отчетность и учет (Издательство «Главная книга», 2023) и Типовой ситуации: Транспортный налог: уплата и отчетность (Издательство «Главная книга», 2023).
ФНС обратила внимание на особенности сдачи декларации по налогу на имущество организаций за 2022 год
Риски: за 2022 год по налогу на имущество организаций нужно отчитаться по новой форме и в новый срок (не позднее 27 марта 2023 года).
Возможности: если у организации есть только объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости, то декларацию за 2022 год ей сдавать не нужно.
В Информации от 12.01.2023 ФНС России рассказала об изменениях, которые нужно учесть в ходе декларационной кампании по налогу на имущество организаций за 2022 год:
– изменился срок сдачи декларации. Декларации по налогу на имущество организаций за 2022 год должны быть представлены юридическими лицами не позднее 25 марта 2023 года (в этом году срок сдвигается из-за выходных дней на 27 марта 2023 года);
– обновлена форма декларации. Она подается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@, в котором для российских организаций исключена необходимость заполнять раздел «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»;
– изменен порядок заполнения декларации. С 1 января 2023 года российские организации не включают в декларацию по налогу на имущество сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у компании в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то декларацию за 2022 год представлять не нужно.
Также ФНС напоминает, что по объектам, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость и которые находятся в одном регионе, можно сдать одну декларацию, если до 1 марта отчетного года подать в УФНС уведомление о порядке представления декларации (ст. 386 НК РФ).
На заметку: по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, до 28 августа 2023 года ИФНС пришлет по ТКС сообщение с расчетом налога за 2022 год. Если не согласны с расчетом, в ответ надо направить пояснения со своим расчетом. Срок – 20 рабочих дней, но и при пропуске этого срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и при необходимости пересчитает налог (ст. 386 НК РФ, Письмо Минфина от 19.06.2019 N 03-05-05-02/44672).
Если не получили сообщение с расчетом налога, надо направить в ИФНС заявление о выдаче сообщения. Подать его можно по ТКС либо на бумаге лично или по почте.
О приобретенной в 2022 году недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, на которую не получен расчет налога за 2022 год, надо подать в инспекцию сообщение до 31 декабря 2023 года (ст. 23 НК РФ).
Возможности: если инструменты, приобретенные в виде набора стоимостью более 100 тыс. руб., могут использоваться по отдельности, организация вправе либо учесть весь набор целиком в составе основных средств, либо разукомплектовать набор и учесть инструменты по отдельности в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.
В своей консультации эксперт региональной УФНС разъяснил возможные варианты налогового учета набора инструментов стоимостью более 100 тыс.руб., состоящего из 15 различных предметов, каждый стоимостью менее 100 тыс. руб., при этом инструменты могут использоваться по отдельности:
- организация вправе учесть набор инструментов в составе основных средств. В этом случае организация должна самостоятельно определить амортизационную группу инструментов в зависимости от технических характеристик и рекомендации производителя. По мнению эксперта, набор инструментов может относиться, в частности, к первой амортизационной группе.
- в связи с тем, что инструменты могут использоваться по отдельности, организация вправе разукомплектовать набор и учесть каждый инструмент отдельно в составе материальных расходов, так как их стоимость не будет соответствовать стоимостному признаку основного средства и расходы на приобретение каждого инструмента будут включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
На заметку: ранее в Письме от 04.03.2022 N СД-4-3/2662 ФНС России разъясняла, что разделение объекта ОС на несколько самостоятельных объектов с разными сроками полезного использования для увеличения сумм амортизации и уменьшения налога на прибыль неправомерно, если каждый из выделенных объектов ОС не может быть использован самостоятельно, вне конструктивной связи с иными объектами ОС.
Утверждена форма акта сверки с налоговыми органами по ЕНП и заявления о его представлении на бумаге
Возможности: использовать рекомендованную ФНС форму заявления о представлении бумажного акта сверки по ЕНП и иным налогам, не перечисляемым в качестве ЕНП. Заявление можно подать и в электронном виде по рекомендованному формату.
Письмом ФНС России от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879@ доведены рекомендуемые формы:
– заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП;
– акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП.
Срок формирования акта сверки – не позднее пяти рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе и не позднее трех рабочих дней с даты регистрации заявления в электронном виде.
При этом срок регистрации заявления – не позднее одного рабочего дня, следующего за днем поступления этого заявления в налоговый орган.
Акт сверки можно получить по всем КБК, по одному КБК либо по перечню КБК, который указывают в заявлении.
Формы применяются с 1 января 2023 года.
Письмом ФНС России от 09.01.2023 N АБ-4-19/7@ направлены рекомендуемые форматы акта сверки и заявления о его выдаче.
Риски: право на применение тарифа страховых взносов 15% возникает у субъекта МСП при включении в реестр МСП и утрачивается при исключении из реестра.
Начиная с 2023 года субъекты МСП применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ (16 242 руб.), установленного федеральным законом на начало расчетного периода (п. 2.4 ст. 427 НК РФ). То есть для субъектов МСП совокупный тариф страховых взносов составит 30% с выплат в пределах МРОТ и 15% с выплат сверх МРОТ.
В Письме от 08.12.2022 N 03-15-05/120508 Минфин России разъяснил, что организация, являющаяся субъектом МСП, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов:
- с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП (но не ранее 1 апреля 2020 года),
- до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП.
На заметку: если сумма выплат в пользу застрахованного лица у субъекта МСП в 2023 году превысит единую предельную величину базы для начисления взносов, то тариф изменится только для той части выплат, которая находится в рамках МРОТ, и составит:
– 15,1% с части выплат в пределах МРОТ;
– 15% с части выплат, превышающей МРОТ.
Риски: с 1 января 2023 года передача в налоговые органы счетов-фактур, УПД и УКД, содержащих реквизиты прослеживаемости, осуществляется в электронной форме через оператора ЭДО.
С 1 января 2023 года операторы электронного документооборота обязаны представлять в налоговые органы в установленном порядке счета-фактуры или универсальные передаточные документы (универсальные корректировочные документы), содержащие реквизиты прослеживаемости (Постановление Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108, Приказ ФНС России от 08.07.2022 N ЕД-7-15/636@).
В Информации от 13.01.2023 ФНС России разъяснила эти нововведения. Ведомство сообщает, что по новым правилам оператор ЭДО, с которым заключил договор продавец, должен направлять набор логически связанных электронных документов, электронных подписей, а также сопутствующей транспортной информации и сведений, объединенных в один архив (транспортный контейнер), в автоматизированную информационную систему ФНС России.
Транспортный контейнер формируется в соответствии с утвержденным ФНС России форматом. Перед этим оператор ЭДО продавца должен проверить электронные документы, в том числе имя файла электронного документа, на соответствие указанному формату, а в случае обнаружения ошибок – устранить их.
Оператор должен представлять в ФНС электронные документы в составе транспортного контейнера в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от продавца этих электронных документов.
На заметку: как оформлять документы и подавать отчетность при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: если уволенный работник в конце года перестал быть налоговым резидентом, то у бывшего работодателя, который больше не производит выплат в пользу этого работника, нет обязанности пересчитывать НДФЛ с его дохода по ставке 30%.
Налоговый статус работника по общему правилу зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если работник находится в России более 183 календарных дней, он признается резидентом, менее – нерезидентом. В течение года статус может меняться. Например, если работник часто выезжает в заграничные командировки или если он иностранец.
По общему правилу если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать по ставке 30%. Подробнее о порядке пересчета можно узнать в Готовом решении: Как провести перерасчет НДФЛ при изменении статуса работника (нерезидент или резидент) (КонсультантПлюс, 2023).
В Письме от 12.12.2022 N 03-04-05/121297 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда работник стал нерезидентом в конце года уже после увольнения из организации.
Ведомство разъяснило, что если после даты увольнения организация не производит выплат в пользу бывшего работника, то перерасчет сумм НДФЛ, удержанных по ставке 13%, производить не требуется.
При этом обязанность по уплате налога сохраняется для самого бывшего работника – он должен сам по итогам года представить в инспекцию декларацию 3-НДФЛ и доплатить разницу в бюджет.
ФНС рекомендовала форму заявления для возврата налоговых платежей, которые уплачены отдельно от ЕНП
Риски: для возврата переплаты по НДФЛ, уплаченному с зарплаты иностранца на патенте, налога на профдоход и сборов за пользование объектами животного мира, объектами водных биологических ресурсов нужно использовать отдельную форму заявления.
Приказом от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ ФНС России утвердила формы заявлений, которые будут использоваться для возврата и зачета переплаты ЕНП.
При этом не все налоговые платежи платятся посредством ЕНП. Так, для трех платежей введен альтернативный способ уплаты: в составе ЕНП либо отдельно от него. Это касается следующих сумм (п. 1 ст. 58 НК РФ):
- налога на профессиональный доход;
- сбора за пользование объектами животного мира;
- сбора за пользование объектами водных биоресурсов.
Также отдельно от ЕНП платится и НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ).
В связи с этим для возврата данных сумм ФНС рекомендовала использовать отдельную форму заявления (доведена Письмом ФНС России от 11.01.2023 N КЧ-4-8/105@).
Возможности: мобилизованные ИП и организации, в которых в рамках мобилизации призван единственный учредитель и одновременно руководитель, освобождены от обязанности представлять обязательную статистическую отчетность во время несения военной службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения с военной службы.
Для мобилизованных граждан (ИП) и организаций, в которых мобилизован единственный учредитель, исполнявший функции руководителя, на весь период военной службы таких лиц установлены различные меры поддержки. Подробнее о них можно узнать в Обзоре «Основные меры поддержки бизнеса и граждан в связи с частичной мобилизацией в РФ» (КонсультантПлюс, 2022).
Постановлением Правительства РФ от 13.01.2023 N 15 в перечень мер поддержки в связи с мобилизацией добавлено освобождение от сдачи статистической отчетности для мобилизованных ИП и организаций, в которых мобилизован единственный учредитель, исполнявший функции руководителя. Освобождение действует на период военной службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения со службы.
Согласно информации на сайте Правительства РФ данная мера позволит мобилизованным предпринимателям избежать штрафов за непредставление отчетности. ФНС будет направлять в Росстат информацию о субъектах предпринимательства, где в рамках мобилизации призван единственный учредитель и одновременно руководитель, в рамках межведомственного взаимодействия.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Положительные и отрицательные курсовые разницы нужно сравнивать: изучаем новые разъяснения ФНС
Риски: положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству, нужно сравнивать между собой, и от результатов этого сравнения зависит порядок их учета в целях налога на прибыль.
В Письме от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@ ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения в части налогообложения курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года.
Так, ведомство разъяснило, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, нужно сравнить между собой:
– превышение отрицательных курсовых разниц над положительными учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год;
– превышение положительных курсовых разниц над отрицательными будет учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).
На заметку: уточнен порядок учета расходов 2022 года в сумме отрицательных курсовых разниц по обязательствам, не прекращенным по состоянию на 31 декабря 2022 года: теперь их можно перенести на дату прекращения (исполнения) обязательств, а не учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль. Чтобы воспользоваться новым порядком учета отрицательных курсовых разниц, необходимо не позднее 27 марта 2023 года направить в ИФНС уведомление в произвольной форме.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Минфин напомнил об одном из условий применения УСН
Риски: применять УСН можно, если доля участия других компаний в организации на УСН не больше 25%.
В Письме от 14.12.2022 N 03-11-06/2/122588 Минфин России напомнил об одном из условий применения УСН – этот спецрежим не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
На заметку: размер участия физлиц или государства для применения УСН значения не имеет. При нарушении лимита право применять УСН прекращается с начала квартала, в котором произошло нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Некоторым организациям соблюдать это ограничение не нужно.
Размер участия организации на УСН в других организациях также не имеет значения для того, чтобы применять УСН (Письма Минфина России от 19.02.2021 N 03-11-11/11914, от 07.06.2019 N 03-11-11/41778).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
При каких условиях работник по ГПД имеет право на больничный в 2023 году?
Риски: исполнитель по ГПД имеет право на получение пособий в 2023 году только в том случае, если в 2022 году он работал по трудовому договору и за него заплатили не менее 4 833,72 руб. страховых взносов на ВНиМ. С начала 2023 года работодатели платят страховые взносы на ВНиМ с выплат исполнителям по ГПД.
С 1 января 2023 года организации и ИП, которые привлекли работников по ГПД, обязаны платить с выплат страховые взносы по ВНиМ. То есть страховые взносы как с выплат обычному штатному работнику. Такие новшества установил Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ.
Так, теперь к застрахованным работникам относятся не только штатные сотрудники, но и работники, с которыми организация или ИП заключила:
– гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг;
– договоры авторского заказа;
– договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Установлено исключение:
– для самозанятых лиц, применяющих спецрежим «Налог на профессиональный доход», получающих выплаты за деятельность по ГПД и не работающих по трудовому договору;
– пенсионеров;
– опекунов или попечителей, исполняющих свои обязанности возмездно по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье.
Какие пособия вправе получать работники на ГПД
Исполнители по ГПД имеют право:
– на пособие по временной нетрудоспособности;
– на пособие по беременности и родам;
– на ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
Если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких работодателей, то пособие ему назначает та организация, которую он сам выбрал.
Кто имеет право на больничный в 2023 году
Работник по ГПД вправе получить больничный при условии, что сумма уплаченных страховых взносов за предшествующий календарный год составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года.
Стоимость страхового года нужно считать так: МРОТ x 12 x 2,9%.
То есть получить больничные и декретные в 2023 году вправе только те работники на ГПД, на кого в 2022 году перечислены не менее 4 833,72 руб. социальных взносов по ВНиМ. Так разъяснил Минтруд России в Письме от 05.08.2022 N 17-1/В-103.
Подробнее читайте в Готовом решении: Оплачивается ли больничный лицу, работающему по гражданско-правовому договору (КонсультантПлюс, 2023).
На заметку: утвержден порядок расчета больничного и детских пособий для исполнителей по ГПД с 1 января 2023 года.
Как и куда сдавать персонифицированные сведения о физлицах с января 2023 года?
Риски: не позднее 27 февраля 2023 года нужно впервые сдать в ИФНС форму персонифицированных сведений о физических лицах за январь.
Персонифицированные сведения о физических лицах – новая форма отчетности, которую с 2023 года ежемесячно сдают в ИФНС. В первый раз сведения надо сдать за январь 2023 года. Срок сдачи – не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.
За декабрь 2022 года надо сдать СЗВ-М в СФР (п. 3 Приказа ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@).
Сведения следует подавать на всех работников, которые в отчетном месяце работали по трудовому договору или по ГПД, включая тех, кто в нем уволился, и тех, у кого не было выплат. Исключение – самозанятые, их в отчет не включать не нужно. На 11 и более человек сведения сдают в электронном виде (ст. 431 НК РФ, п. 3.1 Порядка заполнения).
В отчет включают персональные данные каждого физлица и сумму выплат (строка 070), начисленных ему за истекший месяц, как облагаемых, так и не облагаемых страховыми взносами. Если в текущем месяце выплат не было, на работника нужно заполнить только строки 020–060 (п. 3.7 Порядка заполнения).
Образец заполнения сведений смотрите в Типовой ситуации: Персонифицированные сведения о физических лицах: как заполнить и сдать (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}.
