ФНС обновила форму 6-НДФЛ: изучаем изменения
Риски: начиная с I квартала 2023 года расчет 6-НДФЛ нужно сдавать по новой форме.
С 1 января 2023 года вступят в силу положения НК РФ, которые предусматривают переход на новую систему уплаты налогов посредством единого налогового платежа на единый налоговый счет. В связи с этими изменениями возникла необходимость корректировки правил заполнения и формы расчета 6-НДФЛ.
Приказом от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@ ФНС России утвердила новую форму 6-НДФЛ.
В раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента» внесены существенные изменения:
– в строке 020 нужно будет указывать сумму НДФЛ, подлежащую перечислению за последние три месяца отчетного период, вместо «удержанной» по действующему до 2023 году порядку;
– так как сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами будут законодательно закреплены в НК РФ, вводятся четыре поля 021, 022, 023 и 024 – в них будут отражаться суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащие перечислению по первому, второму, третьему и четвертому срокам перечисления отчетного квартала соответственно. Причем в порядке заполнения 6-НДФЛ указано, что в строке 024 отражается сумма исчисленного и удержанного налога за период с 23 по 31 декабря. Поэтому при составлении Расчета за I квартал, полугодие и девять месяцев эта строка не заполняется;
– изменения также вносятся в электронный формат расчета 6-НДФЛ.
Обновленная форма 6-НДФЛ и ее электронный формат вступят в силу с 1 января 2023 года. Их нужно будет применять с отчетности за I квартал 2023 года.
Риски: если работник остается в месте командирования для проведения отпуска, то компенсация ему стоимости обратного билета облагается НДФЛ.
Возможности: проведенные в месте командирования выходные или нерабочие праздничные дни не влекут обязанности удержания НДФЛ со стоимости обратного билета.
В Письме от 05.10.2022 N 03-04-05/96040 Минфин России напомнил, что если работник возвращается из командировки позднее даты ее окончания, указанной в приказе о командировании, то в некоторых случаях оплата его проезда не считается компенсацией расходов, связанных со служебной командировкой, и поэтому может облагаться НДФЛ.
Ведомство рассмотрело случаи, когда работник после окончания командировки остается в месте командирования на выходные или проводит там отпуск.
При предоставлении работнику отпуска (независимо от его продолжительности), который он проводит в месте командирования, компенсация стоимости обратного билета будет считаться его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость такого билета подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.
Если же работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы, не приведет к возникновению у него экономической выгоды и, соответственно, объекта обложения НДФЛ не возникает.
На заметку: как оплатить командированному работнику выходные дни, в которые он отдыхал, работал или был в пути, рассказано в Готовом решении: Как оплатить выходные дни в командировке (КонсультантПлюс, 2022).
Утверждены налоговые коэффициенты-дефляторы на 2023 год
Возможности: ознакомиться с размерами коэффициентов-дефляторов по НДФЛ, УСН и торговому сбору на 2023 год.
Приказом от 19.10.2022 N 573 Минэкономразвития утвердило коэффициенты-дефляторы на 2023 год:
- для НДФЛ – 2,270 (в 2022 году был – 1,980)
Это один из коэффициентов, на который индексируют фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (составляет 1 200 рублей в месяц). Его уплачивают иностранные граждане, которые работают в России на основании патента.
Этот платеж также индексируют на региональный коэффициент. Его устанавливают отдельно в каждом субъекте РФ на календарный год (пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ). По всем регионам РФ размер регионального коэффициента можно узнать в Справочной информации «Стоимость патента для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в субъектах Российской Федерации» в СПС КонсультантПлюс.
Таким образом, в 2023 году размер ежемесячного авансового платежа составит: 1 200 руб. х 2,270 х региональный коэффициент.
- для УСН – 1,257 (в 2022 году был 1,096)
Его применяют к предельному размеру доходов для перехода на УСН и для сохранения права на этот спецрежим (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Для определения размера доходов в целях перехода на УСН с 2023 года используется коэффициент на 2023 год – величина дохода за 9 месяцев 2022 года не должна превышать 141,41 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,257).
Для сохранения права на УСН в 2023 году доходы не должны превысить 251,4 млн рублей (200 млн рублей x 1,257).
- для торгового сбора – 1,729 (в 2022 году был 1,508)
На него нужно корректировать ставку торгового сбора, которая установлена по деятельности по организации розничных рынков – 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка.
На заметку: узнать подробнее о применении данных коэффициентов можно в Готовом решении: Коэффициент-дефлятор (КонсультантПлюс, 2022).
Возможности: с 1 января 2023 года организация может подать в налоговый орган заявление об ограничении (возобновлении) доступа к информации, содержащейся в ГИР БО, если для такого ограничения есть основания.
С 1 января 2023 года установлены случаи, когда доступ к информации, содержащейся в ГИР БО, может быть ограничен, а также установлены Правила ограничения и возобновления доступа к информации, содержащейся в ГИР БО (Постановление Правительства РФ от 16.09.2022 N 1624).
Так, для ограничения или возобновления доступа организации нужно подать заявление. В связи с этим Приказом ФНС России от 14.10.2022 N ЕД-7-1/939@ утверждены форма, формат и порядок подачи заявления об ограничении (возобновлении) доступа к информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности. В заявлении будет указываться:
- наименование организации;
- причина ограничения доступа (выбрать одно из шести оснований);
- периоды, за которые должны ограничить или возобновить доступ;
- период, с которого это нужно сделать.
Заявление подается в случаях, когда у заявителя есть основания для ограничения доступа к информации, содержащейся в ГИР БО, либо в случае возобновления доступа к такой информации. Оно представляется в налоговый орган по месту учета организации в электронной форме.
Форма применяется с 1 января 2023 года.
Работодателю пришло уведомление на предоставление имущественного вычета бывшему сотруднику: как быть
Возможности: работодатель, который получил из инспекции соответствующее уведомление в отношении бывшего сотрудника, вправе предоставить ему имущественный вычет с начала налогового периода.
Через работодателя работник может получить имущественный вычет при покупке жилья (п. 8 ст. 220 НК РФ). Исключение – работодатели, применяющие АУСН, они предоставить данный вычет не вправе (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).
Работодателю для предоставления вычета нужно получить заявление от работника и уведомление из налогового органа с суммой вычета.
В Письме от 17.10.2022 N БС-4-11/13833@ ФНС России сообщила, что при получении организацией из налогового органа уведомления за 2022 год в отношении бывшего сотрудника организация вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет в установленном порядке начиная с 1 января 2022 года.
В этом случае работодателю нужно сделать перерасчет НДФЛ с учетом вычета и при необходимости подать уточненную отчетность.
На заметку: подробнее о том, как работодатель предоставляет имущественный вычет, рассказано в Готовом решении: Как предоставить имущественный вычет работнику (КонсультантПлюс, 2022).
Для иностранных работников с патентом на Портале госуслуг появился новый сервис
Возможности: с 2 ноября 2022 года иностранные граждане, работающие в России, могут оплатить патент на работу на Портале госуслуг.
В Информации Минцифры от 02.11.2022 сообщается, что иностранные граждане, работающие в России, могут оплатить патент на работу на Портале госуслуг. Для этого нужно:
– зайти под своей учетной записью, выбрать сервис «Оплата патента на работу для иностранцев»,
– проверить личные данные и указать сведения о месте работы,
– выбрать тип платежа – первый или ежемесячный,
– выбрать способ оплаты – «Онлайн на Госуслугах»,
– внести платеж за один или несколько месяцев в зависимости от желаемого срока действия, скачать и сохранить чек.
Оплатить патент на работу можно на любой срок от одного месяца до года. Через год работы его нужно продлить или получить заново. Если просрочить платеж, патент станет недействительным.
Минцифры отмечает, что размер ежемесячного платежа зависит от региона России, в котором работает иностранный гражданин. Подробнее можно узнать в Справочной информации: «Стоимость патента для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в субъектах Российской Федерации» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс).
На заметку: как работодателю принять на работу и платить НДФЛ за такого иностранца, рассказано в Типовой ситуации: Как принять на работу иностранца с патентом (Издательство «Главная книга», 2022) и в Типовой ситуации: Как платить НДФЛ за иностранца на патенте (Издательство «Главная книга», 2022) в СПС КонсультантПлюс.
Обновлена декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду
Риски: с 1 марта 2023 года декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду сдается по обновленной форме.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 268-ФЗ в законодательство об охране окружающей среды внесено новое понятие – побочные продукты производства. В некоторых случаях они признаются отходами. При размещении отходов, в том числе складировании побочных продуктов производства, признанных отходами, взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду. В связи с этими изменениями возникла необходимость корректировки формы декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду.
Приказом Минприроды России от 21.09.2022 N 624 внесены изменения в форму декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду и утвержден порядок ее заполнения:
– в новой форме декларации добавлен раздел 3.2 для заполнения показателей платы за размещение побочных продуктов производства, признанных отходами;
– в Раздел об авансовых платежах декларации о плате за НВОС добавлена строка 026 «Плата за размещение, в том числе складирование побочных продуктов производства, признанных отходами.
Декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду в новой редакции сдается организациями и ИП с 1 марта 2023 года.
Напомним, декларацию о плате за НВОС сдают все плательщики по итогам года, как правило, через личный кабинет природопользователя на сайте Росприроднадзора. Срок сдачи декларации за 2022 год – 10.03.2023 (пп. 2, 6 Порядка представления декларации).
На заметку: ответ на Вопрос: По каким формам и в какие сроки представляется отчетность в органы Росприроднадзора? (Консультация эксперта, 2022) поможет разобраться в перечне отчетности о негативном воздействии на окружающую среду.
Возможности: с 1 ноября 2022 года для получения отсрочки (рассрочки) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов необходимо подать заявление в ФТС в виде электронного документа через личный кабинет или на бумаге по установленному адресу.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется на основании заявления плательщика ввозных таможенных пошлин по решению таможенного органа.
В Информации от 27.10.2022 ФТС сообщает, что с 1 ноября 2022 года заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов следует подавать в ФТС России по форме, утвержденной Приказом ФТС России от 28.02.2019 № 342:
– в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, направленного через личный кабинет;
– в виде документа на бумажном носителе по адресу: 121087, Москва, Новозаводская ул., д. 11/5.
Для получения отсрочки уплаты ввозной таможенной пошлины системообразующими и/или градообразующими организациями, которым оказывается поддержка в целях реализации мер, направленных на повышение устойчивости экономик государств – членов ЕАЭС, также установлены особенности заполнения и подачи указанного заявления.
Декларации на товары с заявлением отсрочки по решениям о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и (или) налогов, принятым ФТС России, могут быть поданы в любой таможенный орган, уполномоченный на регистрацию деклараций на товары.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов будет приниматься таможней, осуществляющей руководство деятельностью подчиненного ей таможенного поста, указанного в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в качестве таможенного органа, где будет осуществляться таможенное декларирование товаров с предоставлением отсрочки, рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
На заметку: Правительством РФ были введены меры по поддержке населения и отраслей экономики, оказавшихся в зоне риска из-за введения ограничений в отношении граждан РФ и российских юридических лиц. В том числе установлены особенности применения обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов при предоставлении рассрочки на их уплату (Постановление Правительства РФ от 02.04.2022 N 564). Подробнее об этом можно узнать в Обзоре: «Перечень антикризисных мер в 2022 г.» (КонсультантПлюс, 2022).
ФНС разъяснила, как будут приостанавливать проверки ККТ в связи с мобилизацией
Возможности: проверки ККТ в отношении мобилизованных ИП и организаций, в которых призвали единственного учредителя – руководителя, не будут проводить в течение всего срока военной службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации.
Постановлением Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874 были предоставлены дополнительные меры поддержки мобилизованным ИП, а также организациям, в которых мобилизован единственный учредитель и руководитель в одном лице. В связи с этим ФНС России подготовила Письмо от 26.10.2022 N АБ-4-20/14410@, согласно которому проверки за соблюдением законодательства в сфере применения ККТ приостанавливаются в отношении мобилизованных ИП и организаций, единственным учредителем-руководителем в которых является гражданин, призванный на военную службу в рамках частичной мобилизации. Срок приостановления на проведение проверок ККТ распространяется на период прохождения мобилизованным военной службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы.
Информация о мобилизованных лицах поступит в ФНС в короткие сроки.
На заметку: про актуальные разъяснения ФНС о предоставленных мерах поддержки мобилизованным ИП и организациям, в которых мобилизован единственный учредитель – руководитель, читайте в обзорах на нашем сайте:
Утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ
Риски: отчитаться о доходах за 2022 год физлица и ИП на ОСН должны по обновленной форме декларации 3-НДФЛ.
Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/880@ обновлена форма, формат и порядок заполнения декларации 3-НДФЛ. По сравнению с прежней формой поменялось, например, следующее:
– изменилось приложение 1 к разделу 1 декларации 3-НДФЛ. Из него исключены поля с данными для заявления о зачете налога (остались данные для возврата налога);
– в разделе 2 появилась новая строка 170. В ней отражается сумма налога, возвращенная (зачтенная) в связи с предоставлением налоговых вычетов в упрощенном порядке;
– в приложении 5, предназначенном для расчета стандартных, социальных и инвестиционных вычетов, появилась строка 171 для вычета на физкультурно-оздоровительные услуги.
Новая форма применяется начиная с представления декларации за 2022 год.
На заметку: в каких случаях физлица обязаны сдать декларацию 3-НДФЛ, рассказано в Ситуации: Когда нужно подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог? (Электронный журнал «Азбука права», 2022) {КонсультантПлюс}. Когда ИП подает декларацию 3-НДФЛ, читайте в Готовом решении: Как ИП заполнить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ (КонсультантПлюс, 2022).
Как получить вычет по НДФЛ по расходам на фитнес или другие физкультурно-оздоровительные услуги, рассказано в Ситуации: Можно ли получить социальный вычет по НДФЛ по расходам на фитнес или другие физкультурно-оздоровительные услуги (на себя, на ребенка)? (Электронный журнал «Азбука права», 2022).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Можно ли учесть расходы на покупку новогодних украшений в целях налога на прибыль
Возможности: расходы на приобретение новогодних украшений можно учесть в целях налога на прибыль, если они направлены на получение дохода, например, от деятельности по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта, либо в составе рекламных или представительских расходов, а также если указанные расходы произведены организациями, использующими труд инвалидов.
Риски: затраты на приобретение елки и новогодних игрушек, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, для проведения новогоднего корпоратива), не могут быть учтены в налоговых расходах.
В консультации эксперта региональной УФНС разъяснено, что затраты, направленные на приобретение елки и новогодних игрушек, могут быть признаны обоснованными, в случае если направлены на получение дохода, а это, как правило, деятельность, связанная с организацией отдыха и развлечений, культуры и спорта.
Также затраты на приобретение новогодних украшений в ряде случаев можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на рекламу, ведь новогоднее оформление витрин привлекает внимание потенциального клиента (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Но в зависимости от конкретной ситуации не исключены споры с контролирующими органами. Автор приводит примеры таких споров.
Расходы на приобретение елки и новогодних игрушек могут быть связаны и с представительскими расходами, если они используются на официальных приемах, встречах, направленных на поддержание или установление взаимного сотрудничества с контрагентами (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2012 по делу N А50-3964/2011 сделан вывод о правомерном включении налогоплательщиком в состав прочих расходов затрат на проведение официального представительского мероприятия (новогоднего праздника).
Кроме того, к прочим расходам относятся затраты организации, использующей труд инвалидов (если инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%), на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Целями социальной защиты инвалидов признаются мероприятия по интеграции инвалидов в общество, включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Таким образом, возможность учета расходов на приобретение новогодних украшений зависит от вида деятельности организации и конкретных обстоятельств, с которыми связано приобретение этих товаров.
Следует отметить, что издавать приказ о покупке новогодних украшений не требуется.
Затраты на приобретение елки и новогодних игрушек, не связанные с предпринимательской деятельностью, например для празднования Нового года в организации, не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Что будет с налоговой переплатой при переходе на единый налоговый платеж с 2023 года?
Возможности: в общем случае сумма налоговой переплаты будет учтена при формировании начального сальдо единого налогового счета (для некоторых налогов установлены особенности и исключения, например для региональной части налога на прибыль).
С 1 января 2023 года организации и ИП в общем случае уплачивают налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (кроме взносов на травматизм), пени, штрафы, проценты путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП).
На едином налоговом счете (ЕНС) инспекция учитывает денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов. ЕНС ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (пп. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).
Начальное сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 года у налоговых органов (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ):
- о суммах неисполненных обязанностей (за рядом исключений) по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;
- о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, то есть сумм переплаты. При формировании входящего сальдо на ЕНС не будут учитывать переплату:
– по налогу на профессиональный доход;
– по сбору за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
– по авансовым платежам по НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в России по найму;
– излишне перечисленную госпошлину, по которой нет исполнительного документа.
- о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП организации, ИП и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.
При формировании начального сальдо ЕНС есть также следующие особенности (ч. 4—6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ):
- не учитываются суммы налога на прибыль, излишне уплаченные в бюджет субъекта РФ. Их признают зачтенными в счет предстоящих платежей по этому налогу без заявления налогоплательщика. Если же сальдо без учета таких сумм отрицательное, то часть суммы зачитывают в счет погашения неисполненных обязанностей, а остаток – в счет исполнения предстоящих платежей;
- включаются в совокупную обязанность суммы уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности или направления инспекцией сообщения об исчисленных суммах налогов наступит после 1 января 2023 года. Впоследствии, в частности, после представления соответствующей отчетности, размер совокупной обязанности уменьшается.
Если налоговые декларации, расчеты, в том числе уточненные, по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, представлены после 1 января 2023 года, то указанные в них суммы учитываются при формировании сальдо ЕНС в общем порядке. Одновременно рассчитывается сумма пеней с учетом установленных для таких случаев особенностей (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Также отметим, что с 2023 года переплата – это положительное сальдо ЕНС. Ее можно зачесть или вернуть. Для обоих случаев потребуется заявление.
Можно ли учесть в расходах в бухгалтерском и налоговом учете пени и штрафы от налогового органа?
Риски: бухгалтерский учет штрафов за несвоевременную или неполную уплату налогов, как и пеней по налогам, зависит от вида неуплаченного налога. Также на порядок учета влияет, будет штраф оспариваться или нет. В налоговые расходы пени и штрафы по налогам и взносам включить нельзя.
Как отражать в бухгалтерском учете штрафы, которые не будут оспариваться
Бухгалтерский учет штрафов за несвоевременную или неполную уплату налогов, как и пеней по налогам, зависит от вида неуплаченного налога.
Штрафы и пени за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль в бухгалтерском учете относят на счет 99 «Прибыли и убытки» на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности (п. 83 Положения N 34н, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
В таком же порядке отражают санкции по аналогичным налогам: ЕСХН, налогу при УСН.
В бухгалтерском учете проводки будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислен штраф за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль (ЕСХН, налогом, уплачиваемым при применении УСН) | 99 | 68 |
| Уплачен штраф за нарушение правил налогообложения | 68 | 51 |
Штрафы и пени за нарушение правил налогообложения по иным налогам как расходы, не связанные с производством и продажей продукции (продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг), включают в прочие расходы на дату вынесения решения о привлечении к ответственности (пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Бухгалтерские проводки будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислен штраф за нарушение правил налогообложения | 91-2 | 68 |
| Уплачен штраф за нарушение правил налогообложения | 68 | 51 |
Штрафы по страховым взносам, как и пени по страховым взносам, отражаются записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислен штраф за нарушение правил обложения страховыми взносами | 91-2 | 69 |
| Уплачен штраф за нарушение правил обложения страховыми взносами | 69 | 51 |
Бухгалтерский учет штрафа в связи с нарушениями при сдаче отчетности не зависит от вида отчетности.
Одинаковыми бухгалтерскими проводками начисляют штрафы за несвоевременное представление (непредставление) деклараций, отчетности в ПФР (например, формы СЗВ-М), за нарушение способа представления отчетности, за ошибки и неточности, допущенные в отчетности, подаваемой в ПФР, и так далее. Штраф включают в прочие расходы на дату вынесения решения о привлечении к ответственности (пп. 11, 16 ПБУ 10/99, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
В связи с начислением и уплатой штрафа делают следующие бухгалтерские проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислен штраф за несвоевременное представление отчетности | 91-2 | 68 |
| Уплачен штраф за несвоевременное представление отчетности | 68 | 51 |
Обстоятельства наложения штрафа на его отражение в бухгалтерском учете не влияют.
Штраф по результатам выездной налоговой проверки начисляется в бухгалтерском учете в том же порядке, что и любой штраф за нарушение правил налогообложения.
Однако на отражение штрафов в бухгалтерском учете влияет решение, принятое организацией в отношении их оспаривания.
Как отражать в бухгалтерском учете штрафы, которые будут оспариваться
Если есть намерение оспаривать решение о привлечении к ответственности, то нужно создать оценочное обязательство в сумме штрафа, которую, вероятнее всего, придется заплатить (пп. 4, 5, 15, 16 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», п. 2 Рекомендации Р-64/2015-КпР «Фискальные санкции»). Сумму оценочного обязательства следует отнести на прочие расходы, а если оценочное обязательство признано в связи с нарушением порядка уплаты налога на прибыль и аналогичных налогов – в дебет счета 99 (п. 8 ПБУ 8/2010, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).
Подробнее рассказано в Готовом решении: Как учитывать штрафы за несвоевременную или неполную уплату налогов (взносов) и штрафы в связи с нарушениями при сдаче отчетности (КонсультантПлюс, 2022).
В налоговом учете штрафы и пени, которые начислены по результатам налоговых проверок, не учитываются при расчете налога на прибыль или УСН (п. 2 ст. 270 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
