ФНС разъяснила вопросы налогообложения земельных участков организаций
Риски: для исчисления земельного налога важна дата вступления в силу акта субъекта РФ, который установил результат кадастровой оценки, а не дата внесения сведений о кадастровой стоимости участка в ЕГРН.
Налоговая база в отношении земельного участка определяется как его кадастровая стоимость, которая внесена в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежит применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 НК РФ.
ФНС России в Информации от 04.08.2022 разъяснила, как определяется дата начала применения кадастровой стоимости для исчисления земельного налога.
Сведения о внесенной в ЕГРН кадастровой стоимости применяются в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 391 НК РФ. Так, нормативный акт субъекта РФ об утверждении результатов определения кадастровой стоимости применяется с 1 января года, следующего за годом его вступления в силу. Такой акт начинает действовать по истечении одного месяца после дня его официального опубликования. Поэтому для исчисления земельного налога дата начала применения кадастровой стоимости участка, содержащейся в вышеуказанном акте субъекта РФ, должна определяться в соответствии со сведениями ЕГРН. Эта дата устанавливается согласно законодательству о проведении кадастровой оценки и может не соответствовать дате фактического внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости. Например, результаты актуализированной кадастровой оценки вступили в силу и должны применяться с 1 января 2021 года, а внесены в реестр 21 января 2021 года. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247.
Кроме того ФНС напомнила, что для земельных участков, которые юрлица приобрели в собственность для жилищного строительства, земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трех лет. Он применяется с даты госрегистрации прав на такие участки до регистрации права на построенный объект недвижимости. Указанный коэффициент не действует для участков с видами разрешенного использования, не предусматривающими жилищное строительство на момент их приобретения в собственность, несмотря на дальнейшее изменение разрешенного использования, допускающего строительство жилого дома. По данному вопросу до налоговых органов доводилось Письмо ФНС России от 03.11.2017 N БС-4-21/22424.
На заметку: как рассчитать земельный налог при изменении (уменьшении или увеличении) кадастровой стоимости земельного участка, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Когда сдавать СЗВ-М, если 15-е число выпало на выходной день
Возможности: если срок сдачи формы СЗВ-М выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на следующий рабочий день (например, за сентябрь 2022 года нужно отчитаться не позднее 17 октября 2022 года).
Согласно п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, форма СЗВ-М представляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — месяцем. В какой срок должна быть представлена указанная форма, если последний день выпадает на выходной или праздничный день (например, субботу 15 октября 2022 года) ответило ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. в Письме от 12.07.2022 N Т-28423-68/35310.
Ведомство отмечает, что Федеральным законом N 27-ФЗ не урегулирован порядок переноса срока представления отчетности, если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день. В таком случае надо применять общий порядок переноса сроков, установленный ст. 193 ГК РФ. Поэтому если крайний срок сдачи формы СЗВ-М — 15-е число — приходится на выходной или праздничный день, то срок подачи отчета переносится на следующий после отдыха рабочий день.
Таким образом, так как срок представления отчетности по форме СЗВ-М за сентябрь 2022 года выпадает на выходной (15.10.2022), то последним днем срока считается следующий за ним рабочий — 17.10.2022.
Риски: если предложение Минфина будет принято, то доходы от дистанционной трудовой деятельности за пределами РФ будут относиться к доходам от источников в России и облагаться НДФЛ.
Если сотрудник работает дистанционно на территории РФ, выплаты за такую работу облагаются НДФЛ в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При выполнении дистанционной работы за рубежом, начисление НДФЛ с выплат сотруднику зависит от его статуса:
— выплаты налоговому резиденту РФ облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Налог уплачивает сам работник. У работодателя обязанностей налогового агента не возникает (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827 и от 20.01.2021 N 03-04-06/2495);
— выплаты нерезиденту РФ не облагаются НДФЛ (Письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 20.01.2021 N 03-04-06/2495).
В связи с таким порядком распространилась практика неуплаты (оптимизации) НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции. Для исключения данной практики Минфин предлагает закрепить в НК РФ, что доходы в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей дистанционных работников российских работодателей относятся к доходам от источников в России и, соответственно, они будут облагаться НДФЛ (Информация Минфина России от 28.07.2022).
При этом если физлицо уплачивает налог с указанных доходов в стране своего резидентства и с такой страной у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то налог, исчисленный в отношении таких доходов в стране резидентства, можно уменьшить на сумму НДФЛ, уплаченного в России.
Минфин отмечает, что налоговые ставки по НДФЛ, а также критерии признания физических лиц налоговыми резидентами России Законопроектом никак не затрагиваются: физлица, работающие и получающие выплаты в России, но живущие более 183 дней за ее пределами, должны платить налог по ставке 30%, а те, кто постоянно живут и работают в России, — по ставкам 13 или 15%.
Риски: код операции, который указывает в разделе 2 декларации по НДС налоговый агент (покупатель), добровольно заплативший «налог на Google», зависит от формы расчетов с иностранным контрагентом.
Из-за введения санкций у иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, указанные в ст. 174.2 НК РФ, могут возникать сложности при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков в бюджет с целью уплаты НДС в России. В связи с этим ФНС совместно с Минфином порекомендовали организациям и ИП уплачивать НДС за иностранных поставщиков электронных услуг, то есть выполнять функции налоговых агентов по НДС.
В Письме от 27.04.2022 N СД-4-3/5204@ ФНС Росси ответила, какой код операции в таком случае указывать налоговому агенту в разд. 2 декларации по НДС. Код операции зависит от порядка расчетов. Так, по строке 070 раздела 2 декларации по НДС, рекомендуется применять код операции:
На заметку: с 1 октября 2022 года в общем случае покупатели электронных услуг — организации и ИП, которые состоят на учете в налоговых органах обязаны снова выполнять функции налоговых агентов по НДС при покупке указанных электронных услуг (есть исключения). Подробнее читайте в Готовом решении: Как рассчитать и уплатить «налог на Google» (КонсультантПлюс, 2022).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФСС рассказал о преимуществах автоматизированной УСН для страхователей
Возможности: при использовании автоматизированной УСН страхователи освобождаются от сдачи 4-ФСС, а взносы на травматизм имеют фиксированный размер.
ФСС России в Информации от 21.07.2022, сообщил о подключении к эксперименту по автоматизированной УСН, который с 1 июля 2022 года до 31 декабря 2027 года проходит в Москве, Московской и Калужской области, а также Республике Татарстан.
Для страхователей, взаимодействующих с Фондом, участие в эксперименте с 1 июля 2022 позволит:
— осуществлять автоматически регистрацию и снятие с учета в ФСС;
— применять фиксированный размер уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Он составляет 2040 рублей (эта сумма подлежит ежегодной индексации) и не зависит от класса профессионального риска и величины выплат работникам;
— освободит об обязанности по представлению расчета по форме 4- ФСС.
На заметку: напомним, с 1 июля 2022 года автоматизированная УСН доступна только для вновь созданных и вновь зарегистрированных организаций и ИП. Уже существующие организации и ИП могут им воспользоваться не раньше, чем с 1 января 2023 года. Подробнее о порядке применения нового спецрежима читайте в Готовом решении: Особенности применения автоматизированной УСН с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно (КонсультантПлюс, 2022).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Можно ли составить сводный счет-фактуру на несколько отгрузок покупателю за квартал?
Возможности: поставщик может выставлять сводный счет-фактуру покупателю при непрерывной долгосрочной поставке в его адрес. Счет-фактура выставляется не реже одного раза в месяц или в квартал.
Как правило, сводные счета-фактуры оформляются в случаях, когда нужно объединить в одном счете-фактуре данные по нескольким счетам-фактурам или нескольким отгрузкам. Например, когда поставщик непрерывно отгружает одному покупателю товары в течение продолжительного периода времени. Например, один поставщик каждый день поставляет продукты в один и тот же продуктовый магазин (Письма Минфина России от 07.03.2022 N 03-07-12/19129, от 13.09.2018 N 03-07-11/65642, ФНС России от 16.03.2021 N СД-18-3/446).
Если договором предусмотрена непрерывная долгосрочная поставка товаров в адрес одного и того же покупателя, вместо отдельных счетов-фактур на каждую отгрузку можно составить один сводный счет-фактуру. Такие счета-фактуры выставляются не реже одного раза в месяц или раз в квартал (Письма Минфина России от 07.03.2022 N 03-07-12/19129, от 13.09.2018 N 03-07-11/65642, ФНС России от 16.03.2021 N СД-18-3/446).
Сводный счет-фактура в этом случае оформляется в общем порядке.
В строке 1 ставится номер в соответствии с хронологией составления счетов-фактур и дата составления сводного счета-фактуры. Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
В графах 1а — 11 (13 — если товары прослеживаемые) указываются данные по всем товарам, отгруженным одному покупателю за весь период, за который составляется счет-фактура.
Возможности: налоговая база по зарплате и дивидендам считается отдельно (эти доходы не нужно суммировать в целях исчисления НДФЛ по ставке 15% с выплат выше 5 млн руб.).
Зарплата и дивиденды не суммируются в целях определения налоговой ставки по НДФЛ.
Дивиденды относятся к доходам от долевого участия, в отношении которых НДФЛ исчисляется отдельно (п. 3 ст. 214 НК РФ). НДФЛ с зарплаты и с дивидендов рассчитывается по разным правилам.
Зарплата у резидента* РФ включается в основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Ставка 15% применяется лишь к части основной налоговой базы свыше 5 млн руб. Если указанное пороговое значение превышено, НДФЛ рассчитывается так (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ):
по ставке 13% — с части основной налоговой базы в пределах 5 млн руб.;
по ставке 15% — с части основной налоговый базы свыше 5 млн руб.
Если основная налоговая база не превысила 5 млн руб., то вся ее сумма облагается по ставке 13%.
Дивиденды, выплачиваемые физлицу — резиденту РФ, включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия. В части, превышающей 5 млн руб., она облагается по ставке 15%, а в части, не превышающей 5 млн руб., — по ставке 13% (пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая база по дивидендам определяется отдельно от налоговых баз по другим видам доходов нарастающим итогом с зачетом сумм налога, уплаченных с предыдущих выплат дивидендов этого года (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-04-06/46939, ФНС России от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@). Это означает, что при выплате дивидендов в размере 5 млн руб. и более к доходам каждой следующей выплаты дивидендов в течение этого календарного года тому же налоговому резиденту РФ нужно применять ставку 15%.
*Налоговый резидент — это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Его гражданство значения не имеет.
Подробнее об исчислении НДФЛ с дивидендов рассказано в Готовом решении: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях (КонсультантПлюс, 2022).
