Как сдать форму 4-ФСС за I квартал 2022 года: ФСС рассказал о новшествах
Возможности: форма 4-ФСС, по которой нужно отчитываться за I квартал 2022 года, не изменилась.
Риски: в электронном виде нужно отчитываться страхователям с численностью больше 10 человек.
В Информации от 14.04.2022 ФСС сообщил, что при сдаче формы 4-ФСС за I квартал 2022 года важно учесть следующее:
‒ в электронном виде должны отчитываться страхователи с численностью больше 10 человек (ранее ‒ 25 человек);
‒ 4-ФСС сдается по той же форме, что и раньше (утв. Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381 (ред. от 07.06.2017)).
Приказ с новой формой 4-ФСС находится на регистрации в Минюсте.
Напомним, срок сдачи 4-ФСС за I квартал 2022 года ‒ 25.04.2022 (в электронном виде) и 20.04.2022 (в бумажном виде).
На заметку: на что обратить внимание при заполнении формы, рассказано в Типовой ситуации: Как заполнить 4-ФСС за I квартал 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2022) в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: учредитель, который не состоял с организацией в трудовых отношениях на протяжении последних двух лет, может применять НПД в отношении доходов, полученных от этой организации за аренду автомобиля.
В Письме от 10.03.2022 N 03-11-11/17390 Минфин России напомнил, что не признаются объектом обложения налогом на профдоход доходы, полученные по ГПД от работодателей или бывших работодателей, трудовые отношения с которыми завершились менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
В связи с этим если учредитель организации зарегистрировался в качестве самозанятого, то он может применять НПД в отношении доходов от оказания услуг этой организации по сдаче в аренду автомобиля или жилого помещения. При этом должно выполняться условие: учредитель не является работником данной организации или не состоял с ней в трудовых отношениях на протяжении двух последних лет.
Напомним, для исчисления налога при НПД применяются две ставки (ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
4% – с доходов, полученных от физлиц;
6% – с доходов, полученных от юрлиц.
На заметку: что учитывать организациям при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход, рассказано в Готовом решении: Особенности применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (КонсультантПлюс, 2022).
Когда к транспортному налогу нужно применять повышающий коэффициент: ФНС разъяснила новые правила
Возможности: организации – владельцы дорогостоящих автомобилей, попавших в перечень Минпромторга на 2022 год, должны считать транспортный налог с повышающим коэффициентом только в отношении автомобилей стоимостью от 10 млн руб. (если модель и возраст автомобиля соответствуют указанным в перечне).
В Информации от 07.04.2022 ФНС России разъяснила новшества при исчислении транспортного налога в отношении дорогостоящих автомобилей.
Так, с начала 2022 года отменены повышающие коэффициенты 1,1 и 2 при расчете транспортного налога в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. и от 5 до 10 млн руб. соответственно (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ).
В конце февраля 2022 года Минпромторг России опубликовал перечень автомобилей, по которым в 2022 году нужно платить транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов. В него еще были включены автомобили от 3 до 10 млн руб., но в связи с внесенными в НК РФ поправками этот перечень применяется при расчете транспортного налога только в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб. (если модель и возраст автомобиля соответствуют указанным в перечне).
Организации – владельцы автомобилей, включенных в перечень, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу в 2022 году с учетом коэффициента 3 по автомобилям средней стоимостью от 10 млн руб.
ФНС обращает внимание граждан – владельцев дорогостоящих автомобилей: в уведомлениях за 2021 год, которые осенью 2022 года начнут рассылать налогоплательщикам налоговые органы, транспортный налог будет рассчитан по правилам 2021 года, то есть с применением повышающих коэффициентов 1,1 и 2, если соответствующий автомобиль попал в перечень Минпромторга на 2021 год.
На заметку: как организации считать транспортный налог в 2022 году, если автомобиль есть в перечне Минпромторга, можно узнать в Типовой ситуации: Как применять повышающий коэффициент по транспортному налогу в СПС КонсультантПлюс.
На какие контрольные соотношения следует обратить внимание при заполнении РСВ за I квартал 2022 года
Возможности: во избежание внесения исправлений и представления пояснений налоговым органам при заполнении РСВ за I квартал 2022 года нужно обратить внимание на показатели среднесписочной численности, количества застрахованных лиц, суммы выплат по застрахованному лицу и базы для начисления страховых взносов.
ФНС России утвердила новую форму РСВ, которая будет применяться с отчетности за I квартал 2022 года. Большинство изменений связано с переходом на прямые выплаты, например, из разд. 1 убрали строки 120—123, где отражали превышение расходов над взносами.
В связи с этим ФНС России в Письме от 05.03.2022 N БС-4-11/2740@ направила контрольные соотношения к новой форме РСВ. В Информации от 06.04.2022 ФНС сообщила, на какие из них нужно обратить особое внимание:
– значение среднесписочной численности должно быть меньше либо равно количеству застрахованных лиц с начала расчетного периода. КС не применяется организациями, у которых есть ОП – самостоятельные плательщики страховых взносов;
– количество застрахованных лиц за месяц отчетного периода должно быть равно значению суммы строк раздела 4 формы СЗВ-М за аналогичный месяц;
– сумма дохода по трудовым договорам и договорам ГПХ из 6-НДФЛ (стр. 112—113) должна быть больше или равна базе для начисления страховых взносов (стр. 050 подразд. 1.1 приложения 1 к разд. 1). Соотношение применяется к отчетному периоду по организации в целом с учетом обособленных подразделений;
– сумма выплат по застрахованному лицу должна быть не ниже МРОТ. Средняя сумма выплат по плательщику страховых взносов – не ниже средней зарплаты в регионе по соответствующей отрасли за предыдущий год. Несоблюдение этого КС может свидетельствовать о занижении базы и выплате зарплат в конвертах.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: правильно рассчитать сумму НДС, которую можно возместить без гарантий и поручительства, а также заполнить форму заявления, необходимую для такого возмещения.
С 26 марта 2022 года расширен перечень налогоплательщиков, имеющих право применять заявительный порядок для возмещения НДС за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
Право предоставлено тем, кто на момент подачи заявления о применении заявительного порядка не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Такие налогоплательщики могут заявить к возмещению сумму НДС, не превышающую сумму налогов (за рядом исключений) и страховых взносов, уплаченную за предшествующий календарный год, без банковской гарантии (поручительства).
В связи с этим ФНС России в Письме от 01.04.2022 N ЕА-4-15/3971@ разъяснила:
– как рассчитать совокупную сумму уплаченных налогов и взносов за предшествующий календарный год, в пределах которой можно возместить НДС без банковской гарантии и поручительства;
– как заполнить заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, которое подается в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации по НДС. Рекомендуемая форма такого заявления приведена в приложении к Письму.
Ведомство отмечает: если НДС к возмещению больше суммы уплаченных налогов и сборов за прошлый год, то на превышение нужна банковская гарантия или поручительство.
Если налогоплательщик заявляет НДС к возмещению меньше, чем рассчитанная сумма, то в заявлении проставляется цифра «8» в реквизите «На основании». При одновременном применении возмещения НДС в пределах рассчитанной суммы и сверх нее по банковской гарантии или поручительству представляется одно заявление с указанием двух оснований: на первой странице заявления во втором поле «На основании» проставляется еще значение «2» или «5».
Также в Письме приведены рекомендуемые формы Решения о возмещении и Решения об отказе, которые налоговые органы будут применять по результатам рассмотрения заявлений налогоплательщиков.
Налог на прибыль: можно ли в резерв по сомнительным долгам включить долг по договору цессии
Риски: в общем случае в резерв по сомнительным долгам не включается задолженность по договору цессии (при переуступке прав требований), а также по невыплаченным процентам, начисленным на приобретенный по договору цессии долг.
Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ):
– возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
– не погашена в сроки, установленные договором;
– не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В Письме от 21.02.2022 N 03-03-07/12076 Минфин России разъяснил, что если эти условия не выполняются, то долг не считается сомнительными для целей налога на прибыль. В частности, не будет сомнительной задолженность, возникшая из договора цессии (при переуступке прав требований). Также в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на сумму приобретенных по договору цессии прав требований, формирование резерва по ней не производится. Исключение – банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, которые вправе создать резерв по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на приобретенный по договору цессии долг (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Возможности: при выполнении необходимых условий по итогам следующих отчетных периодов 2022 года (полугодия, 9 месяцев и года) IT-организация вправе произвести перерасчет страховых взносов и налога на прибыль с учетом льготы, то есть применять пониженные тарифы страховых взносов и ставки по налогу на прибыль организаций с 1 января 2022 года.
Риски: необходимо будет сделать перерасчет налога на прибыль и страховых взносов за I квартал 2022 года.
Минфин России в Письме от 22.03.2022 N 03-03-06/1/22054 рассмотрел вопрос применения пониженных ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, которая:
– за 9 месяцев 2021 года выполнила условия для льгот;
– в I квартале 2022 года не выполнила условие по доле дохода для льгот;
– в полугодии 2022 года планирует выполнить условия для льгот.
Ведомство разъясняет: чтобы платить пониженные взносы, надо соблюдать условия по численности и доле доходов по данным за 9 месяцев прошлого года и затем еще в каждом отчетном периоде.
Учитывая, что указанная IT-организация выполнила необходимые условия за 9 месяцев 2021 года, но при этом в I квартале 2022 года не выполнила условие о доле доходов от IТ-деятельности, то она должна применять в I квартале 2022 года общеустановленные тарифы страховых взносов и ставки по налогу на прибыль.
В случае выполнения необходимых условий по итогам следующих отчетных периодов 2022 года (полугодия, 9 месяцев и года) IT-организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов и пониженные ставки по налогу на прибыль организаций с 1 января 2022 года.
Ведомство отмечает, что компания сможет произвести перерасчет страховых взносов за I квартал 2022 года путем зачета или возврата. При этом потребуется представить уточненный РСВ за I квартал 2022 года.
По налогу на прибыль база пересчитывается нарастающим итогом с 1 января 2022 года по пониженным ставкам.
На заметку: подробнее о мерах поддержки в рамках налогового маневра для IT-отрасли можно узнать в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Кто и как будет считать и платить НДФЛ при применении автоматизированой УСН: пояснения от ФНС
Возможности: при применении АУСН плательщик может выбрать механизм исчисления и уплаты НДФЛ – с участием банка или без него.
Автоматизированная УСН (АУСН) установлена на период с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года в Москве, Московской, Калужской областях и Татарстане. Организации и ИП, соответствующие условиям применения АУСН, смогут перейти на новый спецрежим с 1 января 2023 года (вновь созданные – не ранее 1 июля 2022 года). При применении АУСН не надо уплачивать взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Взносы на травматизм имеют фиксированный размер. Исчисление и уплата НДФЛ тоже имеют свои особенности. О них ФНС рассказала в Письме от 28.03.2022 N АБ-4-20/3688@.
При использовании организациями и ИП автоматизированной УСН обязанности налогового агента по НДФЛ за ними сохраняются (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Но при этом плательщик АУСН вправе поручить уполномоченному банку, чтобы он исчислял и платил НДФЛ. Банк может исчислить только налог по ставке 13%, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ (ч. 4, 5 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).
Чтобы дать уполномоченной кредитной организации поручение (согласие) на исчисление НДФЛ, ей нужно предоставить следующую информацию по каждому физлицу с указанием идентифицирующих последнего данных (ч. 3, 4, п. 1 ч. 6 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):
– о суммах и видах доходов, которые подлежат выплате. Необходимо указать как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ доходы;
– о суммах стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу.
Получив такие сведения, уполномоченный банк обязан (п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ):
– исчислить НДФЛ и сообщить о его сумме налоговому агенту;
– перечислить в бюджет сумму НДФЛ, который банк исчислил и удержал из доходов физлица;
– проинформировать ИФНС о суммах и видах выплаченных доходов; о суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу; об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.
ФНС отмечает, что банк не обязан получать информацию о ранее выплаченных суммах дохода или суммах дохода, подлежащих выплате (выплаченных) через другой банк.
Отметим, что плательщик АУСН может платить НДФЛ и без участия банка. В этом случае важно учесть особенности, о которых можно узнать в Готовом решении: Особенности применения автоматизированной УСН с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно (КонсультантПлюс, 2022).
УСН и лизинг: как соблюсти ограничение по остаточной стоимости ОС
Возможности: внесена ясность, как при применении УСН учитывать остаточную стоимость лизингового ОС в целях выполнения ограничения в 150 млн рублей (по договорам лизинга, заключенным с начала 2022 года, такие ОС учитывает у себя лизингодатель).
Организация не вправе применять УСН, если остаточная стоимость ее основных средств, определяемая по правилам бухучета, превышает 150 млн рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это ограничение действует также и для ИП (Письма Минфина России от 16.12.2020 N 03-11-11/110289, от 30.01.2019 N 03-11-11/5277, ФНС России от 19.10.2018 N СД-3-3/7457@).
В Письме от 18.03.2022 N 03-11-06/2/20994 Минфин напомнил, что с 1 января 2022 года объекты основных средств, находящиеся в лизинге, являются амортизируемым имуществом у лизингодателя. В связи с этим в целях применения вышеуказанного ограничения остаточную стоимость учитывает у себя:
- та сторона, у которой данное имущество должно отражаться в соответствии с условиями договора лизинга, – по договорам лизинга, заключенным до 1 января 2022 года;
- лизингодатель – по договорам лизинга, заключенным после 1 января 2022 года.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
На что обратить внимание, когда в организации меняется главный бухгалтер?
Возможности: ознакомиться с перечнем документов, которые нужно оформить при смене главного бухгалтера, и делами, которые необходимо сделать до его увольнения (например, провести инвентаризацию и переоформить банковские карточки).
Чтобы передать дела при увольнении главного бухгалтера, издается приказ о приеме-передаче дел, при необходимости проводится инвентаризация (если в трудовом договоре с главным бухгалтером закреплено условие о полной материальной ответственности) и подписывается акт приема-передачи дел.
Как правило, передаче подлежат устав, регистрационные документы, документы бухгалтерского и налогового учета, отчетность, иные документы и ценности организации, за сохранность которых отвечает главный бухгалтер. Имущество и финансовые обязательства передаются отдельно в ходе инвентаризации.
В акте приема-передачи следует зафиксировать переданные документы и ценности, а также основные моменты, характеризующие состояние бухгалтерского и налогового учета с учетом выявленных ошибок или нарушений.
Подробнее об этом рассказано в Готовом решении: Как организовать передачу дел при увольнении главного бухгалтера (КонсультантПлюс, 2022).
Действующее законодательство не требует уведомлять о смене главного бухгалтера налоговый орган, а также контрагентов организации. Сделать это можно в добровольном порядке в произвольной форме. При наличии у главного бухгалтера права подписи банковских документов необходимо переоформить в обслуживающих банках банковские карточки с образцами подписей и заменить сертификат ключа ЭЦП системы «Клиент-банк».
Подробнее об этом читайте в ответе на Вопрос: Кого и каким образом необходимо уведомить о смене главного бухгалтера организации? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}.
Также может пригодиться Форма: Уведомление в налоговый орган о смене главного бухгалтера организации (Подготовлена для системы КонсультантПлюс, 2022).
