Возможности: ознакомиться с выводами судов, касающимися, в частности, замены административного штрафа на предупреждение; снижения размера административного штрафа; ответственности за выдачу чека, в котором нет реквизита «Применяемая система налогообложения», которые должны применять налоговые инспекторы при проверках ККТ.
ФНС России в Письме от 15.02.2022 N АБ-4-20/1791@ направила для использования в работе обзор судебных актов по вопросам привлечения к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ за IV квартал 2021 года.
Выводы судов, приведенные в обзоре, будут учтены в дальнейшей работе налоговых органов.
- Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2021 N 20АП-7269/2021 по делу N А54-3685/2021
Налоговые органы могут заменить административный штраф предупреждением, если правонарушение совершено впервые и соблюдены все иные необходимые условия замены, перечисленные в ст. 4.1.1 КоАП РФ. При рассмотрении вопроса о возможности такой замены должны учитываться совершенные ранее иные административные правонарушения, в том числе не являющиеся однородными (п. 43 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2018)). Так, обществу не заменили штраф ст. 14.5 КоАП РФ на предупреждение, поскольку оно уже привлекалось к административной ответственности по ст. 6.4 КоАП РФ «Нарушение санитарно-эпидемиологических требований к эксплуатации жилых помещений и общественных помещений, зданий, сооружений и транспорта».
- Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2021 N 16АП-4521/2021 по делу N А63-10004/2021
Если несколько правонарушений выявлены одномоментно, то это не свидетельствует о том, что они совершены неоднократно. Следовательно, при назначении административного наказания допустимо применять ст. 4.1.1 КоАП РФ, то есть заменить штраф предупреждением.
Так, общество ранее к административной ответственности не привлекалось, но в период с 26.04.2020 по 25.03.2021 было выявлено 27 эпизодов по расчетам без применения ККТ. Учитывая, что все правонарушения в этот период совершены до привлечения общества к ответственности и зафиксированы в одном протоколе об административных правонарушениях, допущенные нарушения систематического характера не являются основаниями для отказа в применении при назначении административного наказания ст. 4.1.1 КоАП РФ.
- Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2021 N 05АП-7285/2021 по делу N А51-12928/2021
Наличие исключительных обстоятельств позволяет снизить размер минимального штрафа, но не более чем наполовину. Такой порядок может быть применен к минимальным штрафам, составляющим для юрлиц не менее 100 000 рублей, для должностных лиц – не менее 50 000 рублей (ч. 2.2 ст. 4.1 КоАП РФ).
При этом при назначении административного наказания в соответствии с ч. 2.2 ст. 4.1 КоАП РФ размер административного штрафа не может составлять менее половины минимального размера предусмотренного административного штрафа (ч. 2.3 ст. 4.1 КоАП РФ).
Так, ИП оспаривал наказание в размере 93 679 рублей 25 копеек. Руководствуясь принципами справедливости и соразмерности назначения наказания, апелляционный суд счел возможным снизить размер штрафа с 93 679 руб. 25 коп. до 46 839 руб. 63 коп. При этом оснований для снижения административного штрафа в большем размере не имеется и положениями КоАП РФ не предусмотрено.
- Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2021 N 13АП-33710/2021 по делу N А56-59552/2021
Перечень реквизитов, которые в обязательном порядке должны содержаться в кассовом чеке, приведен в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Один из них – применяемая при расчете система налогообложения.
Общество привлечено к ответственности по ч. 4 ст. 4.5 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 5 000 руб. за выдачу кассового чека, в котором отсутствует реквизит «Применяемая система налогообложения».
Суды отметили, что в силу положений Приказа ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ реквизит «Система налогообложения» отнесен к дополнительным реквизитам фискальных документов и может не включаться в печатную форму.
Соответственно, реквизит «Применяемая система налогообложения» может не включаться в печатную форму кассового чека, что свидетельствует об отсутствии в действиях Общества нарушения п. 1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, а соответственно, об отсутствии объективной стороны состава правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
ФНС направила контрольные соотношения для новой формы Расчета по страховым взносам
Риски: при заполнении РСВ с I квартала 2022 года необходимо учитывать новые контрольные соотношения показателей для проверки корректности представления данных.
ФНС России утвердила новую форму РСВ, которая будет применяться с отчетности за I квартал 2022 года. Большинство изменений связано с переходом на прямые выплаты, например, из разд. 1 убрали строки 120—123,, где отражали превышение расходов над взносами. Подробнее об этом читайте в обзоре «Обновлена форма Расчета по страховым взносам» на нашем сайте.
В связи с этим ФНС России в Письме от 05.03.2022 N БС-4-11/2740@ направила контрольные соотношения к новой форме РСВ. Всего в нем 257 контрольных соотношений. Например, проверяется, чтобы:
– сумма страховых взносов на ОСС за отчетный период была равна сумме страховых взносов на ОСС за предыдущий отчетный период и за последние три месяца отчетного периода (КС 1.3);
– сумма страховых взносов на ОСС к уплате равнялась сумме исчисленных страховых взносов и возмещенных расходов на выплату страхового обеспечения (КС 1.139—1.142).
ФНС России разъяснила, в каком порядке обжаловать итоги проверок ККТ
Возможности: соблюдать досудебный порядок обжалования по проверкам ККТ путем подачи жалобы через Портал госуслуг не обязательно до 1 января 2023 года.
С 1 марта 2022 года организация и осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ регулируются Федеральным законом от 31.07.2020 N 248-ФЗ. Этим Федеральным законом предусмотрено соблюдение обязательного досудебного порядка обжалования до подачи жалобы в суд. Досудебные жалобы принимаются к рассмотрению, только если они направлены через Портал госуслуг.
ФНС России в Информации от 23.03.2022 обращает внимание, что с 1 июля 2021 года досудебный порядок действует для 59 видов контроля, включенных в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.04.2021 N 663.
При этом общая норма об обязательном досудебном обжаловании решений контрольного (надзорного) органа, действий (бездействия) его должностных лиц вступит в силу с 1 января 2023 года.
Контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ не поименован в этом Перечне, поэтому в отношении него не применяется обязательный досудебный порядок обжалования до 1 января 2023 года.
Следовательно, до данного момента заявитель с жалобой на указанные решения, действия или бездействие контрольных органов может обратиться в суд напрямую.
На заметку: в связи с тем, что с 1 марта 2022 года организация и осуществление госконтроля за применением ККТ регулируются Федеральным законом о государственном и муниципальном контроле, утверждено новое положение о контроле.
Как платить налог на имущество с неотделимых улучшений, по которым арендодатель не возместил затраты
Риски: платить налог на имущество по неотделимым улучшениям, которые учитываются у арендатора на балансе как ОС и стоимость которых не возмещена арендодателем, должен арендатор.
В Письме Минфина России от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290 рассмотрен вопрос уплаты налога на имущество организаций в ситуации, когда арендатор учитывает неотделимые улучшения в арендованное имущество у себя на балансе в качестве ОС и при этом затраты на них арендодатель не возместил.
Ведомство напоминает, что по общему правилу с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду (лизинг), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Причем независимо от учета объекта аренды у сторон договора аренды (лизинга).
Затраты на улучшение или восстановление объектов ОС признаются в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020 (за исключением затрат, указанных в п. 16 ФСБУ 26/2020) в бухгалтерском учете капитальными вложениями при соблюдении условий из п. 5 ФСБУ 26/2020. Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).
Исходя из этого, Минфин считает, что если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве ОС на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого ОС по правилам ФСБУ 6/2020.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как заполнить книгу продаж при реализации товара через AliExpress
Возможности: при реализации товаров через маркетплейс физическим лицам в книге продаж необходимо отразить реализацию и НДС на основании полученного сводного отчета; код операции в данном случае будет 26.
Эксперт ФНС России в консультации ответил, как отразить в книге продаж реализацию и НДС организации, которая заключила договор с торговой площадкой AliExpress для реализации своей продукции на территории РФ и ежемесячно получает отчет от торговой площадки, которая выдает чеки покупателям,
Эксперт отмечает, что налоговая база по НДС при реализации товаров через маркетплейсы, в том числе через площадку AliExpress, определяется в общем порядке – согласно п. 1 ст. 167 НК РФ (либо на день отгрузки товаров, либо на день оплаты (частичной оплаты)). Соответственно, налогоплательщику необходимо исчислить НДС со стоимости реализованных товаров через AliExpress на дату получения сводного отчета, содержащего количество и сумму проданной продукции (Письмо Минфина России от 24.09.2021 N 03-07-11/77929).
В книге продаж при реализации товаров физическим лицам регистрируются документы, содержащие суммарные данные по совершенным операциям в течение календарного месяца либо квартала (то есть отчет AliExpress). Достаточно сформировать одну запись с общими данными. При этом отдельные счета-фактуры на отдельные продажи физическим лицам не составляются.
Код операции в данном случае будет 26 – составление продавцом документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС.
ФНС дополнила контрольные соотношения к декларации по НДС
Риски: с отчетности за I квартал 2022 года налоговые органы будут проверять декларацию по НДС с учетом новых контрольных соотношений.
Возможности: новые контрольные соотношения касаются тех, кто заявляет НДС к возмещению и является стороной соглашения о защите капиталовложений.
С отчетности за I квартал 2022 года сдавать декларацию по НДС нужно по обновленной форме. Поправки носят точечный характер и учитывают изменения НК РФ. ФНС России в Письме от 04.03.2022 N СД-4-3/2616 направила дополнительные контрольные соотношения (далее – КС) показателей обновленной формы декларации по НДС.
В частности, появились КС для проверки:
– суммы НДС, заявленной к возмещению в ускоренном порядке в соответствии со ст. 176.1 НК РФ (стр. 056 разд. 1). Она должна быть меньше или равна суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета в соответствии с п.2 ст. 173 НК РФ;
– суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиком, являющимся стороной СЗПК (стр. 090 разд. 1). Она не должна превышать общую сумму НДС, исчисленную с учетом восстановленных сумм НДС (стр. 118 разд. 3).
– суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета налогоплательщиком, являющимся стороной СЗПК (стр. 095 разд. 1). Она должна быть меньше или равна общей суммы НДС, подлежащей вычету (стр. 190 разд. 3).
Налог на прибыль: учет расходов работодателя на аренду жилья для работников
Возможности: расходы на оплату арендованного жилья для работников можно учесть в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором как оплата труда в натуральной форме.
Минфин России в Письме от 18.02.2022 N 03-03-06/1/11643 разъяснил, когда затраты работодателя на аренду жилья для сотрудника можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ.
Если расходы на наем жилья для размещения работников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме, при соответствии общим критериям признания расходов (экономическая обоснованность и документальная подтвержденность).
При этом при налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами ТК РФ.
На заметку: доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной зарплаты (ст. 131 ТК РФ). Ранее Минфин разъяснял, что для целей налогообложения в расходы можно включить плату за аренду, не превышающую 20% зарплаты работника за месяц (Письмо от 22.10.2013 N 03-04-06/44206).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: если работник согласен перейти на неполный рабочий день, то в рамках ст. 72 ТК РФ по соглашению сторон это можно сделать без предварительного уведомления.
Риски: в случае отказа работника добровольно переходить на неполный рабочий день его придется уведомлять за два месяца в порядке ст. 74 ТК РФ по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда.
Трудовое законодательство позволяет изменить условия трудового договора в рамках двух процедур, а именно ст. 72 ТК РФ (по соглашению сторон трудового договора) и ст. 74 ТК РФ (по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда). Других законных способов и механизмов, позволяющих менять условия трудового договора, нет. Поэтому, если не удается уведомить работника за два месяца в рамках ст. 74 ТК РФ, то условие можно изменить только с согласия работников в порядке ст. 72 ТК РФ. В рамках этой статьи не требуется заблаговременное уведомление и, соответственно, никаких сроков уведомления нет.
Как ввести неполный рабочий день, если работник согласен работать в таком режиме
Если работник согласен работать в режиме неполного рабочего дня, нужно заключить с ним дополнительное соглашение к трудовому договору (абз. 6 ч. 2 ст. 57, ст. 72 ТК РФ).
На практике также издают приказ об установлении неполного рабочего дня.
Как ввести неполный рабочий день, если работник отказывается работать в таком режиме
Если работник отказывается от работы на неполный рабочий день, то нужно соблюдать специальный порядок, установленный ст. 74 ТК РФ. В частности, обосновать новый режим изменением организационных или технологических условий труда, издать приказ об этом. Сообщить о принятом решении в органы службы занятости и уведомить работников об изменениях и их причинах (обычно минимум за два месяца). Также надо письменно предложить вакансии для перевода (если есть). Если работник по окончании срока предупреждения так и не согласится работать в режиме неполного рабочего дня, то следует оформить увольнение по специальной статье. А если передумает и согласится, тогда с ним подписывается дополнительное соглашение к трудовому договору.
Если работодатель понимает, что из-за причин, связанных с изменением организационных или технологических условий труда, существует угроза массового увольнения, то есть возможность ввести неполный рабочий день временно для предотвращения угрозы такого увольнения с учетом ч. 5 ст. 74 ТК РФ. Порядок будет немного отличаться, подробнее о нем рассказано в Готовом решении: Как ввести неполное рабочее время – неполный рабочий день по инициативе работодателя (КонсультантПлюс, 2022).
Риски: порядок исчисления НДФЛ в отношении дохода, выплачиваемого дистанционному работнику, который работает за рубежом, зависит от того, является такой работник налоговым резидентом РФ или нет. Страховыми взносами такие доходы облагаются, только если они выплачиваются дистанционщикам – гражданам России.
Дистанционная (удаленная) работа – выполнение трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования (ст. 312.1 ТК РФ).
Трудовой договор о дистанционной работе должен содержать сведения о месте работы, в котором дистанционный работник непосредственно исполняет обязанности, возложенные на него трудовым договором (Письмо ГИТ в г. Москве от 14.05.2021 N 77/7-13019-21-ОБ/10-17963-ОБ/18-1356).
Обратите внимание! С точки зрения трудового законодательства заключение трудового договора о дистанционной работе с лицом, осуществляющим деятельность за пределами РФ, не предусмотрено (ст. 13, 312.7 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 07.12.2016 N 14-2/ООГ-10811).
Соответственно, если работник работает дистанционно за пределами РФ, это может быть расценено как нарушение трудового законодательства, однако, если такая ситуация имеет место, НДФЛ с доходов указанного работника следует исчислять и уплачивать в установленном НК РФ порядке. Для этого важно определить, является ли работник налоговым резидентом РФ.
НДФЛ
Налоговый резидент – это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Его гражданство значения не имеет. Статус налогового резидента РФ нужно подтвердить документально.
Налоговый агент должен устанавливать налоговое резидентство любого физического лица, в том числе гражданина РФ. Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение НДФЛ полученных им за налоговый период доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) (Письма Минфина России N 03-04-05/67606, N 03-04-05/61114).
Доходы работника-резидента облагаются по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в общем случае 13%.
Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). НДФЛ для нерезидентов исчисляется по ставке, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, в общем случае 30%.
Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в России НДФЛ не облагаются.
Минфин России, рассматривая ситуацию с точки зрения налогового законодательства, полагает, что если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ (Письма Минфина России от 20.01.2021 N 03-04-06/2495, от 16.10.2019 N 03-04-06/79311).
Если работник является налоговым резидентом, но получает доходы от источников за пределами РФ, в частности, если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то исчисление, декларирование и уплата НДФЛ производится им самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).
Организация, не зная места проживания своего дистанционного работника, может допустить ошибку в определении его статуса (резидент или нерезидент). Если работник не является налоговым резидентом РФ и трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то суммы НДФЛ, удержанные организацией с его заработной платы за работу за пределами РФ, являются излишне удержанными и должны быть возвращены работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Сотрудники, работающие по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, находящейся на территории РФ, в рамках трудовых отношений в пользу работников, являющихся гражданами РФ и выполняющих свои обязанности по трудовому договору о дистанционной работе за пределами территории РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке.
Иностранные граждане, работающие по трудовым договорам на территории иностранного государства и не проживающие (не пребывающие) на территории РФ, не признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации. Выплаты по таким договорам в пользу иностранцев, работающих за пределами Российской Федерации, не облагаются страховыми взносами (Письма Минфина РФ от 31.03.2020 N 03-04-05/25515, от 17.09.2019 N 03-04-05/71504).
Возможности: если заем не относится к контролируемым сделкам, то заимодавец и заемщик учитывают проценты по нему в обычном порядке (заемщик – полностью признает их в расходах, заимодавец – в доходах). Размер процентной ставки в этом случае не имеет значения.
Беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими организациями и гражданами на налог на прибыль не влияют. Заимодавец не признает ни доходов, ни расходов. У заемщика нет экономии на процентах (Письмо Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).
Процентные займы могут быть контролируемыми сделками, но в очень редких случаях. Например, когда годовая сумма доходов по всем сделкам с взаимозависимым нерезидентом больше 60 млн руб. О таких займах надо уведомить ИФНС.
Если проценты по контролируемому займу меньше 75% ставки рефинансирования, заимодавец должен признавать в доходах проценты, начисленные не по фактической, а по рыночной ставке (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). С 28 февраля 2022 года ставка рефинансирования установлена в размере 20% (Информация Банка России от 28.02.2022).
Проценты по неконтролируемым займам взаимозависимые лица учитывают как обычно. Заемщик полностью включает их в расходы, а заимодавец признает доходы.
