Утверждены налоговые коэффициенты-дефляторы на 2022 год
Возможности: ознакомиться с новыми размерами коэффициентов-дефляторов по НДФЛ, УСН и торговому сбору на 2022 год (все они выросли по сравнению с 2021 годом).
Приказом Минэкономразвития России от 28.10.2021 N 654 установлены коэффициенты-дефляторы в целях налогообложения на 2021 год:
– в целях НДФЛ 1,980 (в 2021 году был 1,864)
Это один из коэффициентов, на который индексируют фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (составляет 1 200 рублей в месяц). Его уплачивают иностранные граждане, которые работают в России на основании патента.
Этот платеж также индексируют на региональный коэффициент. Его устанавливают отдельно в каждом субъекте РФ на календарный год (пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ). По всем регионам РФ размер регионального коэффициента можно узнать в Справочной информации «Стоимость патента для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в субъектах Российской Федерации» в СПС КонсультантПлюс.
Таким образом, в 2022 году размер ежемесячного авансового платежа составит: 1 200 руб. х 1,980 х региональный коэффициент.
– в целях УСН 1,096 (в 2021 году был 1,032)
Его применяют к предельному размеру доходов для перехода на УСН и для сохранения права на этот спецрежим (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Переход на УСН
Для определения размера доходов в целях перехода на УСН с 2022 года используется коэффициент на 2021 год — величина дохода за 9 месяцев 2021 года не должна превышать 116,1 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,032). Новый коэффициент будет использоваться при определении величины дохода для перехода на УСН с 2023 года.
Применение УСН
С 1 января 2021 года для «упрощенцев» с доходами от 150 до 200 млн рублей или численностью работников от 100 до 130 человек предусмотрен переходный налоговый режим. Начиная с квартала, когда доходы превысили 150 млн рублей или работников стало больше 100, надо платить налог по повышенным ставкам (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
- 8% при объекте «доходы»;
- 20% при объекте «доходы минус расходы».
В Письмах от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 и от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885 Минфин России разъяснил, что величины в 150 млн рублей и 200 млн рублей подлежат индексации в том же порядке, в котором индексируется предельный размер доходов для перехода на УСН (112,5 млн рублей), то есть с применением коэффициента-дефлятора.
Согласно разъяснениям Минфина, эти величины нужно индексировать на коэффициент-дефлятор с 2022 года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Коэффициент-дефлятор в целях применения УСН на 2022 год составит 1,096, а значит, для сохранения права на УСН в 2022 году доходы не должны превысить 219,2 млн рублей (200 млн рублей x 1,096).
– в целях торгового сбора 1,508 (в 2021 году был 1,420 )
На него нужно корректировать ставку торгового сбора, которая установлена по деятельности по организации розничных рынков – 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка (п. 4 ст. 415 НК РФ).
Возможности: суперсервис «Безбумажные перевозки пассажиров и грузов» позволит грузоперевозчикам оформлять в электронном виде транспортные накладные, путевые листы и специальные разрешения на перевозку грузов.
С 1 января 2022 года в законодательстве закреплен статус электронных перевозочных документов и порядок их применения (Федеральный закон от 02.07.2021 № 336-ФЗ). В связи с этим на Портале госуслуг с начала 2022 года запустят суперсервис «Безбумажные перевозки пассажиров и грузов» (Информация на сайте Правительства РФ от 16.11.2021).
С помощью нового сервиса грузоперевозчики смогут вести электронный документооборот и в удобном режиме оформлять:
- электронные транспортные накладные,
- путевые листы с данными пред- и послерейсового осмотра водителей,
- специальные разрешения на перевозку грузов.
По замыслу разработчиков, это обеспечит юридическую значимость данных для обмена с государственными ведомствами и сократит издержки бумажной системы.
ФНС напомнила про новшества для налоговых агентов по НДС с 1 октября 2021 года
Риски: с 1 октября 2021 года расширен перечень случаев, когда российская организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов.
В Информации от 28.10.2021 ФНС России напомнила, что с 1 октября 2021 года определены случаи, когда при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами на территории России НДС должен удержать и уплатить налоговый агент (Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ).
Так, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность налогового агента по исчислению НДС возникает, если иностранное лицо:
– не состоит на учете в налоговых органах;
– состоит на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ недвижимого имущества, транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
– состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений на территории РФ, но реализует товары (работы, услуги) не через них, а самостоятельно.
До 1 октября 2021 года обязанность налогового агента по НДС нужно было исполнять, если иностранный продавец не состоял на учете в налоговых органах. Если же он состоял на учете по любому основанию, то самостоятельно уплачивал НДС в отношении реализуемых в России товаров (работ, услуг).
Как налоговому агенту рассчитать и уплатить НДС при сделках с нерезидентами, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ФНС разъяснила, как применять ККТ при использовании системы быстрых платежей
Возможности: при использовании сервиса быстрых платежей применяются положения законодательства о применении ККТ, связанные с безналичными расчетами за товары, работы и услуги.
Организации и ИП могут принимать безналичную оплату от клиентов через систему быстрых платежей (далее – СБП). СБП – сервис Банка России, который позволяет оплачивать товары и услуги стоимостью менее 600 тыс. руб. с помощью мобильных приложений банков-участников и мобильного приложения СБПэй.
Минфин России в Письме от 08.11.2021 N 30-01-15/89950 разъяснил, что при использовании СБП применяют положения Федерального закона N 54-ФЗ от 22.05.2003 для безналичных расчетов. Использовать кассу необходимо по месту расчета, за исключением случаев дистанционной торговли. Обязанность представить чек при приеме оплаты через СБП организация может исполнить следующими способами (пп. 2, 3, 3.1 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ):
1) обеспечить отражение на дисплее мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-кода, который позволяет покупателю (клиенту) осуществить его считывание и идентифицировать кассовый чек. Он равносилен кассовому чеку на бумажном носителе или в электронной форме;
2) выдать кассовый чек или направить на абонентский номер или электронную почту покупателя кассовый чек в электронной форме либо данные, позволяющие идентифицировать этот чек, и адрес сайта в сети Интернет, где можно его получить.
На заметку: субъекты МСП могут вернуть комиссию, уплаченную за переводы в СБП с 1 июля по 31 декабря 2021 года, в 53 банках. Подробнее читайте в обзорах на нашем сайте:
– Какие банки смогут вернуть малому и среднему бизнесу комиссию за переводы в системе быстрых платежей;
– Малому и среднему бизнесу возместят банковские комиссии в системе быстрых платежей.
Возможности: обновленный перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей приведен в соответствие современному муниципально-территориальному устройству России, фактически в него входят те же районы и местности, что и раньше.
Постановлением Правительства РФ от 16.11.2021 N 1946 утвержден перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для выплаты компенсаций и предоставления госгарантий работающим и проживающим в них лицам.
На сайте Правительства отмечают, что сам перечень не изменился, но стал более структурированным и теперь соответствует современному муниципально-территориальному устройству России.
К районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям по-прежнему относятся:
– отдельные города, городские округа, муниципальные округа и районы республик Алтай, Бурятия, Карелия, Коми, Тыва, а также Забайкальского, Красноярского, Хабаровского, Пермского, Приморского краев, Амурской, Архангельской, Иркутской, Сахалинской, Томской, Тюменской областей, Ханты-Мансийского автономного округа – Югры;
– вся территория Республики Саха (Якутия), Магаданской, Мурманской областей, Ненецкого, Чукотского, Ямало-Ненецкого автономных округов, Камчатского края.
Новый перечень вступит в силу с 1 января 2022 года.
Рассматриваемым Постановлением, а также Указом Президента РФ от 12.11.2021 N 651 были отменены ранее действующие нормативные акты, которыми различные территории были отнесены к районам Крайнего Севера.
На заметку: зарплата работникам «северных» регионов рассчитывается с учетом «северных» надбавок и районных коэффициентов. Как их применять, рассказано в Типовой ситуации: Районные коэффициенты и надбавки: размер и порядок начисления (издательство «Главная книга», 2021) в СПС КонсультантПлюс.
Правительство готовит запуск нового экспериментального налогового режима на основе УСН
Возможности: для микропредприятий и ИП с годовым доходом до 60 млн руб. и количеством работников не больше пяти человек запустят экспериментальный налоговый режим без сдачи деклараций и автоматическим расчетом налога к уплате.
В Информации на сайте Правительства РФ от 17.11.2021 сообщается, что по поручению Президента РФ будет запущен эксперимент по применению нового налогового режима – автоматизированной УСН. От существующей УСН он будет отличаться следующим:
– расчет платежей в бюджет будет вестись автоматически на основании данных ККТ и движения по счетам, открытым в уполномоченном банке;
– не будет необходимости сдавать налоговые декларации.
Перейти на новый режим налогообложения смогут организации и ИП при соответствии условиям:
– годовой доход не превышает 60 млн рублей;
– численность работников не более пяти человек.
Перейти на новый налоговый режим можно будет в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
Для начала эксперимент по внедрению нового спецрежима планируется провести в отдельных регионах РФ. Уже сейчас присоединиться к эксперименту готовы Калужская область и Республика Татарстан.
Возможности: если автомобиль снят с регистрационного учета в одном субъекте РФ и в том же месяце поставлен на учет в другом регионе, налог за этот месяц следует уплатить в бюджет «старого» субъекта РФ. По новому месту регистрации транспортный налог уплачивается начиная со следующего месяца.
Транспортный налог (авансовые платежи) нужно платить в инспекцию по месту нахождения ТС (п. 1 ст. 363 НК РФ). Место нахождения транспортного средства зависит от его вида. В частности, для наземного транспорта это место нахождения организации или ее обособленного подразделения, если транспорт зарегистрирован на него или место жительства (место пребывания) физического лица – собственника ТС (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
При изменении места жительства или места нахождения налогоплательщика могут измениться условия налогообложения его транспортных средств, поскольку в каждом регионе установлены свои ставки и льготы по транспортному налогу.
Порядок расчета и уплаты транспортного налога при перерегистрации транспортного средства в течение месяца НК РФ не установлен.
В Письме от 20.10.2021 N БС-4-21/14849@ ФНС России разъяснила, как исчислять транспортный налог при изменении места нахождения налогоплательщика либо перерегистрации ТС с одного обособленного подразделения на другое:
– по старому месту нахождения налог уплачивается за месяц, в котором произошли изменения;
– по новому месту нахождения налог платится со следующего месяца.
Такой порядок закреплен в НК РФ для налогообложения принудительно изъятого или прекратившего существование транспортного средства (пп. 3.1, 3.4 ст. 362 НК РФ). ФНС совместно с Минфином России пришли к выводу, что этот порядок допустимо использовать в случае изменения в течение года прописки транспортного средства. Указанная позиция применялась Минфином России и поддержана для доведения до налоговых органов.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах) не может быть основанием для отнесения имущества к недвижимости.
ФНС России Письмом от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@ поручила налоговым органам применять главу 30 НК РФ с учетом правовой позиции, включенной в Обзор судебной практики ВС РФ N 3 (2021), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021.
В деле N А32-56709/2019, которое рассматривала судебная коллегия ВС РФ, спор касался энергоустановки, которая обслуживала гостиницу. По обстоятельствам дела налоговая инспекция доначислила организации налог на имущество в отношении энергоустановки, которая находится в отдельном здании. По мнению проверяющих, она входит в состав гостинично-туристического комплекса и без ущерба перенести ее нельзя.
Согласно позиции ВС РФ в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, прочная связь имущества с землей и регистрация объекта в ЕГРН не могут сами по себе быть безусловными критериями, по которым объект может быть отнесен к недвижимости. В таком случае судебная коллегия ВС РФ видит необходимость при оценке правомерности применения освобождения движимого имущества от налогообложения использовать правила бухучета. Согласно ПБУ 6/01 и ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу ОС, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).
То есть машины и оборудование будут считаться движимым имуществом, если правомерно приняты на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.
На заметку: судебную практику и разъяснения ведомств по спорным вопросам разграничения разных видов движимого и недвижимого имущества можно узнать в Готовом решении: Облагается ли налогом на имущество движимое имущество организации в СПС КонсультантПлюс.
Как в целях налога на прибыль учесть уменьшение уставного капитала
Возможности: при уменьшении уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства в доходах по налогу на прибыль эту сумму отражать не нужно.
Общество уменьшает уставный капитал в двух случаях: когда это обязательно в силу закона или по собственной инициативе. При этом уменьшить уставный капитал можно только до установленного законом минимального размера уставного капитала (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Общество обязано уменьшить уставный капитал, если:
1) оно должно выплатить действительную стоимость доли, но для ее выплаты недостаточно разницы между чистыми активами и уставным капиталом (п. 8 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ);
2) оно не распределило или не продало долю, находящуюся на балансе год (пп. 2 и 5 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ);
3) стоимость чистых активов осталась меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Минфин России в Письме от 30.09.2021 N 03-03-07/79137 напомнил, что последствия уменьшения уставного капитала по налогу на прибыль зависят от того, добровольно организация уменьшает уставной капитал или по требованию законодательства.
Если организация уменьшает уставной капитал по требованию законодательства (в том числе если по окончании отчетного года величина уставного капитала превысила стоимость чистых активов), сумму, на которую уменьшен уставной капитал, отражать в доходах для целей налога на прибыль не нужно (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если организация добровольно уменьшает уставный капитал и сумму, на которую он уменьшен, не выплачивает участникам, организации нужно отразить эту сумму во внереализационных доходах (п. 16 ст. 250 НК РФ).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Может ли ИП на УСН учесть в расходах налог на имущество физлиц
Возможности: ИП, применяющий «доходно-расходную» УСН, вправе учесть в расходах сумму «кадастрового» налога, уплаченного в отношении недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
ИП на УСН платят налог на имущество физических лиц с недвижимости, которую:
– не используют в бизнесе;
– используют в предпринимательской деятельности, но она включена в специальный перечень торгово-офисной недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Минфин России в Письме от 19.10.2021 N 03-11-11/84354 ответил, может ли ИП на УСН учесть в расходах уплаченный налог на имущество физлиц с недвижимости, которая используется в предпринимательских целях и включена в региональный перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
Ведомство считает, если ИП на УСН исчисляет налог с разницы между доходами и расходами, то он вправе учесть в расходах сумму налога на имущество физлиц по такой недвижимости (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Напомним, платеж по налогу на имущество физлиц учитывается в налоговой базе по УСН в периоде его уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На заметку: для ИП на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы», не предусмотрено уменьшения суммы налога при УСН (авансовых платежей по нему), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченного налога на имущество физлиц (см. Письмо Минфина России от 25.02.2020 N 03-11-11/13419).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Учредитель простил заем обществу. Надо ли отражать прощенную сумму в налоговых доходах?
Риски: при прощении долга учредителем заемщику как на ОСН, так и на УСН надо включить в доходы сумму, которую не придется возвращать (сам заем и проценты, если заем был процентным).
К доходам, не облагаемым налогом на прибыль организаций, отнесены доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном капитале этой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При прекращении долгового обязательства (в частности, по договору займа) путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, поэтому нет оснований для применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, при списании кредиторской задолженности в случае прекращения обязательства путем прощения долга по договору займа соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932).
При прощении долга по договору займа заемщик на УСН тоже учитывает в доходах сумму основного долга («тело» займа) и проценты по нему, которые не выплатил (пп. 8, 18 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-11-11/73803, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930).
На заметку: как выгоднее с налоговой точки зрения оформить финансовую помощь учредителя, смотрите в Типовой ситуации: Финансовая помощь учредителя: учет, налоги, риски (издательство «Главная книга», 2021) в СПС КонсультантПлюс.
