Цифровая валюта: установлены особенности налогообложения доходов от ее купли-продажи и майнинга
Риски: с 1 января 2025 года цифровая валюта признается имуществом. Доход от майнинга на территории РФ признается доходом от источников в РФ. Установлены ограничения на применение спецрежимов для организаций, ИП и физлиц, осуществляющих операции с цифровой валютой.
Возможности: в НК РФ закреплены особенности налогообложения доходов от майнинга и операций с цифровой валютой, ранее находящиеся в правовой неопределенности.
Федеральный закон от 29.11.2024 N 418-ФЗ внес значительные изменения в налоговое законодательство, устанавливая порядок налогообложения операций с цифровой валютой. Рассмотрим ключевые положения.
Юридическое определение и статус цифровой валюты
Цифровую валюту, включая ту, что используется в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, признали имуществом. Это ключевое изменение, которое определяет дальнейшее налоговое регулирование.
Налогообложение доходов от майнинга
Доход от майнинга в виде цифровой валюты на территории РФ признается доходом от источников в РФ. Датой получения дохода от майнинга признают дату, на которую возникает право распоряжаться цифровой валютой. Операции по майнингу и реализации цифровой валюты освобождаются от НДС.
Доходы физических лиц облагаются НДФЛ с применением прогрессивной шкалы (13%, 15%, 18%, 20%, 22%), при этом предусмотрен имущественный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов на майнинг.
Доходы в виде цифровой валюты от майнинга, получаемые организациями, облагаются налогом на прибыль и учитываются во внереализационных доходах.
Налогообложение купли-продажи цифровой валюты
При приобретении цифровой валюты налоговая база определяется как разница между рыночной стоимостью и фактическими затратами на ее покупку.
К базе по доходам физических лиц, полученным от купли-продажи и иного выбытия цифровой валюты, применяют дифференцированные ставки НДФЛ 13% и 15%. Правила о ставках НДФЛ действуют только в части доходов физлиц – налоговых резидентов РФ.
Ограничения на применение специальных налоговых режимов
Установлены ограничения, согласно которым лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, не вправе применять УСН, а лица, осуществляющие майнинг и куплю-продажу цифровой валюты, не вправе применять НПД, ПСН и АУСН.
Обязанности операторов майнинговой структуры
Операторы, предоставляющие инфраструктуру для майнинга, обязаны сообщать в налоговые органы сведения о лицах, использующих их услуги и инфраструктуру. Состав этих сведений определит ФНС России. Отчетность должна быть подана в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. За невыполнение данной обязанности предусмотрен штраф в размере 40 тыс. руб.
Есть и другие изменения.
Поправки вступают в силу 1 января 2025 года.
На заметку: правовые основы регулирования деятельности, связанной с майнингом цифровой валюты, установлены Федеральным законом от 08.08.2024 N 221-ФЗ.
Подробнее о том, как российские организации и физлица будут платить налоги с цифровой валюты (криптовалюты) в РФ, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Разъездная работа за границей: повышен лимит суточных, освобождаемых от НДФЛ и страховых взносов
Возможности: с 1 января 2025 года предельный размер освобождаемых от НДФЛ и страховых взносов суточных, выплачиваемых сотрудникам с разъездным характером работы при зарубежных поездках, повышается до 3 500 рублей.
Риски: для командировок размер необлагаемых суточных не изменился и составляет 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.
С 1 января 2024 года действует лимит не облагаемых НДФЛ и взносами суточных, выплачиваемых работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Размер лимита – 700 рублей за день работы в РФ и 2 500 руб. за границей. Данный лимит установлен также:
– для надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных;
– полевого довольствия для работников, работающих в полевых условиях или участвующих в работах экспедиционного характера.
Федеральным законом от 29.11.2024 N 416-ФЗ предельный размер освобождаемых от НДФЛ и страховых взносов суточных, выплачиваемых сотрудникам с разъездным характером работы при зарубежных поездках, повышен до 3 500 руб.
Изменения вступают в силу 1 января 2025 года.
Необлагаемый размер выплат при работе в РФ (или при нахождении в пути в пределах РФ) останется прежним – 700 руб.
На заметку: для командировок размер необлагаемых суточных не изменился и составляет 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.
Риски: с 1 января 2025 года отменяется льготный тариф по страховым взносам 0% на выплаты сверх предельной базы, применяемый ИТ-компаниями и организациями радиоэлектронной промышленности. И вводится единый пониженный тариф 7,6% для всех выплат работникам таких компаний независимо от того, превышают они предельную базу или нет.
Возможности: снят запрет для применения льготного тарифа по страховым взносам для ИТ-компаний, в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ и доля такого участия составляет не менее 50% (при соблюдении условий). Расширены возможности применения льготного тарифа в случаях реорганизации.
Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ внес существенные изменения в порядок уплаты страховых взносов для ИТ-компаний и организаций радиоэлектронной промышленности.
Напомним, что в 2024 году ИТ-компании и организации радиоэлектронной промышленности, соответствующие определенным критериям, имели право на применение льготных тарифов:
– 7,6% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
– 0% с выплат, превышающих эту предельную величину.
С 1 января 2025 года льготный «нулевой» тариф на выплаты сверх предельной базы отменяется.
Новые правила, установленные в ст. 427 НК РФ, вводят единый пониженный тариф 7,6% для всех выплат работникам независимо от того, превышают они предельную базу или нет. Это касается как ИТ-компаний, так и предприятий радиоэлектронной промышленности, включенных в соответствующий реестр и удовлетворяющих прочим критериям.
Кроме того, Федеральным законом уточняется действие пониженных тарифов страховых взносов. Так, с 1 января 2025 года применять единый пониженный тариф 7,6% вправе:
– ИТ-компании созданные в 2025–2026 годах, в том числе в результате реорганизации в форме слияния или реорганизованные в 2025–2026 годах в форме присоединения к ним другого юридического лица, при условии, если все юридические лица, в результате слияния которых создана данная организация, либо данная организация и все юридические лица, присоединенные к ней, применяли в 2024 году тарифы страховых взносов, установленные п. 2.2 ст. 427 НК РФ;
– организации, получившие документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, реорганизованные в 2024–2026 годах в форме выделения из них другого юридического лица, при условии, если данная организация применяла в 2023 году тарифы страховых взносов, установленные п. 2.2 ст. 427 НК РФ.
Кроме того, с 1 января 2025 года применять единый пониженный тариф по страховым взносам 7,6% смогут также ИТ-компании (в том числе кредитные организации), в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ и доля такого участия составляет не менее 50%, при условии соответствия критериям, устанавливаемым Правительством РФ.
На заметку: когда ИT-компании запрещено применять пониженные тарифы по страховым взносам и когда запрет не действует, читайте в Готовом решении: Меры налоговой поддержки для ИT-отрасли (КонсультантПлюс, 2024).
Какие еще налоговые льготы установлены для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектроники, рассказано в Готовом решении: Меры налоговой поддержки компаний, занятых в радиоэлектронной промышленности (КонсультантПлюс, 2024).
Возможности: с 1 января 2025 года производители оборудования, необходимого для создания электронной компонентной базы из утвержденного перечня, уплачивают страховые взносы по пониженному тарифу, если доля их доходов от реализации такого оборудования превышает 70%.
С 1 января 2025 года Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ для производителей оборудования, необходимого для создания электронной компонентной базы, установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%. Производитель должен быть включен в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
Распоряжение Правительства РФ от 21.11.2024 N 3367-р утвердило перечень такого оборудования.
В перечень вошли в том числе:
- станки токарные металлорежущие с числовым программным управлением;
- аппаратура для производства полупроводниковых слитков или пластин, полупроводниковых устройств, электронных интегральных микросхем или плоскопанельных дисплеев;
- аппаратура и оснастка для набора, подготовки или изготовления печатных форм, пластин.
Главное условие для предоставления льготы – высокая доля доходов предприятий от реализации оборудования, необходимого для создания электронной компонентной базы. Она должна составлять не менее 70% (п. 14 ст. 427 НК РФ).
На заметку: подробнее об условиях применения пониженных тарифов по страховым взносам для компаний, занятых в радиоэлектронной промышленности, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Риски: предоставление оплачиваемых дней для прохождения медико-социальной экспертизы в целях установления инвалидности ТК РФ не предусмотрено.
Возможности: для прохождения МСЭ в некоторых случаях может быть оформлен листок нетрудоспособности. Если такая возможность отсутствует, работник вправе обратиться за предоставлением отпуска без сохранения заработной платы.
В Консультации от 28.11.2024 эксперт Минтруда рассмотрел вопрос о возможности предоставления работнику оплачиваемых выходных дней в связи с прохождением медико-социальной экспертизы (МСЭ) для установления инвалидности.
Эксперт напоминает, что трудовым законодательством предусмотрено предоставление работнику оплачиваемых выходных дней только для прохождения диспансеризации (ст. 185.1 ТК РФ).
Предоставление оплачиваемых дней для прохождения МСЭ для установления инвалидности ТК РФ не предусмотрено.
В связи с этим рассмотрены возможные варианты решения вопроса об оплате работнику времени, затраченного на прохождение МСЭ.
Оформление листка нетрудоспособности
Если состояние здоровья работника, требующего МСЭ, связано с заболеванием или травмой, то медицинское учреждение может выдать листок нетрудоспособности до момента направления на саму экспертизу. В этом случае работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за весь период, указанный в листке, вплоть до установления инвалидности или восстановления трудоспособности.
Отпуск без сохранения заработной платы
Если по каким-либо причинам листок нетрудоспособности не выдан, работник может обратиться к работодателю с письменным заявлением о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем. Отдельным категориям работников работодатель обязан предоставить такой отпуск (ч. 2 ст. 128 ТК РФ).
На заметку: каким кодом в табеле учета рабочего времени отразить период прохождения работником МСЭ, рассказано в Консультации эксперта в СПС КонсультантПлюс.
Актуальные разъяснения ведомств и полезные материалы СПС КонсультантПлюс смотрите в ленте рекомендаций на нашем сайте, профзадача «Инвалиды».
Возможности: коды для части выплат, облагаемых по льготному тарифу 15%, останутся без изменений, позднее ФНС внесет изменения в порядок заполнения РСВ в части их наименований.
C 1 января 2025 года пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП будет применяться к части выплат работнику, превышающих полуторакратный МРОТ, а не однократный, как в 2024 году. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ.
В Письме от 28.11.2024 N ПА-4-11/13524@ ФНС России направила рекомендации по заполнению РСВ в связи с предстоящими изменениями.
В частности, код «МС» (и аналогичные) для части выплат, облагаемых по льготному тарифу 15%, останется без изменений. Скорректируются только наименования кодов, отражающих новый порог в 1,5 МРОТ. Соответствующие изменения будут внесены в Порядок заполнения РСВ, утвержденный Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@. Это также касается следующих кодов (Приложение N 7):
– «ИЦС», «ВЖЦС», «ПЦС»;
– «МС», «ВЖМС», «ВПМС»;
– «ИНТЦ», «ВЖТЦ», «ВПТЦ»;
– «ОВЭД», «ВЖОВ», «ВПОВ»;
– «ПО», «ВЖПО», «ВППО».
Также ФНС уточнит Приложение N 9 в части дополнения кодов периодов освобождения от уплаты страховых взносов лидирующими нулями до длины в две цифры, например «01» вместо «1», «02» вместо «2».
На заметку: правильно заполнить РСВ за отчетные (расчетный) периоды, начиная с отчетности за I квартал 2025 года, поможет Готовое решение в СПС КонсультантПлюс.
В каких случаях можно внести изменения в налоговую учетную политику в течение года
Риски: внести изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение года можно только в двух случаях – при изменении налогового законодательства и при начале ведения нового вида деятельности.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. По общему правилу изменения в учетную политику утверждаются не позднее 31 декабря текущего года на следующий календарный год (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). При этом вносить изменения каждый год в учетную политику не обязательно.
В Письме от 22.10.2024 N 03-03-06/1/102480 Минфин России напоминает, что налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях:
- в случае изменения законодательства о налогах и сборах;
- в случае начала осуществления нового вида деятельности.
В иных случаях изменения вносятся только с начала нового года.
На заметку: какие изменения рекомендуется внести в учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2025 год, рассказано в Путеводителе. Какие изменения внести в учетную политику на 2025 г. (КонсультантПлюс, 2024).
В каких регионах с 2025 года заработает налоговый режим АУСН
Возможности: ознакомиться с перечнем регионов, где с 2025 года вводится специальный налоговый режим АУСН.
С 2025 года специальный налоговый режим АУСН (автоматизированную УСН) можно применять в любом регионе, где принят закон о его введении. До 2025 года налоговый режим применяют налогоплательщики только в Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан.
В Информации от 03.12.2024 ФНС России сообщает, что в 46 регионах уже приняты законы о присоединении к эксперименту по внедрению АУСН с 1 января 2025 года, и ожидается, что еще в четырех регионах этот налоговый режим станет доступен с 1 февраля 2025 года.
Актуальный список регионов, где внедряется АУСН с 2025 года, представлен на сайте ФНС России. Среди них, например:
- Владимирская область;
- Ленинградская область;
- Тверская область;
- Тульская область.
На заметку: как перейти и применять АУСН, рассказано в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: изучить точечные поправки, вступающие в силу с 1 января 2025 года, которые касаются налогообложения ветеринарных клиник и ИТ-компаний, инвестиционного налогового вычета, акциза с изделий с нагреваемым табаком и исчисления туристического налога.
В рамках проводимой налоговой реформы Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ утвердил очередной блок поправок в НК РФ, который внес точечные поправки в порядок исчисления некоторых налогов.
НДС
С 1 января 2025 года от НДС освобождены все ветеринарные услуги, в том числе оказываемые коммерческими клиниками. Ранее освобождение по ст. 149 НК РФ применяли только в отношении ветеринарных услуг, финансируемых из бюджета.
Налог на прибыль
Вводится налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 5% по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций (долей участия в УК) аккредитованных российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, при соответствии установленным условиям.
Также скорректированы условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, предусмотренного ст. 286.2 НК РФ.
Акцизы
Уточняется понятие изделий с нагреваемым табаком в целях акцизов. Установлены особенности определения налоговой базы таких изделий с учетом особенностей, предусмотренных п. 19 и п. 26 ст. 187 НК РФ.
Туристический налог
Уточнен порядок включения сведений в реестр классифицированных средств размещения для исчисления налога за кварталы 2025 года. Так, уполномоченные органы смогут направлять в ФНС данные о гостиницах и прочих средствах размещения в регионе напрямую. В тот же день они должны размещать информацию на своем сайте. С этой даты сведения будут считать внесенными в реестр.
Напомним, что именно услуги по предоставлению мест для временного проживания граждан в средствах размещения из реестра и будут облагать туристическим налогом (п. 1 ст. 418.3 НК РФ).
Иное
Также внесены изменения, касающиеся порядка исчисления НДПИ, уплаты госпошлин и других налоговых платежей и сборов. Большинство изменений вступают в силу с 1 января 2025 года.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФНС обновила форму декларации по налогу на прибыль
Риски: начиная с отчетности за I квартал 2025 года декларацию по налогу на прибыль надо сдавать по новой форме.
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ устанавливает новые форму, порядок заполнения и формат представления декларации по налогу на прибыль.
Основные изменения следующие:
- В подраздел 1.1 раздела 1 добавлена строка 056, в подраздел 1.2 – строка 206 «КПП по месту нахождения организации (подразделения)». Это позволит заявлять региональный налог в одной декларации, подаваемой по месту нахождения организации. Сокращение отчетности подразделений предусмотрено планом деятельности ФНС на 2024 год и плановый период.
- Подраздел 1.3 раздела 1 переименован в «Налог с отдельных видов доходов» вместо «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов». В данном подразделе будут указываться не только дивиденды и проценты, но и другие отдельные виды доходов. Суммы налога нужно приводить по кодам доходов.
- Приложение 1 к листу 02 дополнили новыми строками, например: 108 – для доходов в виде процентов по долгам любого вида и 109 – для доходов в виде положительной курсовой разницы.
- Из декларации исключили приложения 6, 6а, 6б к листу 02, касающиеся консолидированных групп.
Новой формой будут пользоваться и российские организации, и иностранные, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства.
По новой форме декларацию по налогу на прибыль необходимо представить с первого отчетного периода 2025 года (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, – с первого отчетного периода 2026 года). Прежние форма декларации для российских компаний и форма для иностранных организаций утратят силу.
На заметку: подробно изменения новой формы рассмотрены в Обзоре в СПС КонсультантПлюс.
С 2025 года введены новые правила учета расходов на интернет-рекламу в целях налога на прибыль
Риски: с 1 января 2025 года нельзя учитывать в составе расходов в целях налога на прибыль затраты на интернет-рекламу, размещенную с нарушением законодательства.
Согласно НК РФ организации вправе учитывать в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на рекламу, в том числе через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Федеральным законом от 29.11.2024 N 416-ФЗ внесены существенные изменения в порядок учета таких расходов.
С 1 января 2025 года для того, чтобы учесть в составе расходов затраты на интернет-рекламу, необходимо соблюдать следующие условия:
1) регистрация рекламы в Роскомнадзоре – информация о размещаемой в интернете рекламе должна быть представлена в Роскомнадзор в установленном порядке;
2) размещение рекламы на разрешенных ресурсах – реклама не должна размещаться на ресурсах, доступ к которым ограничен на территории РФ или на ресурсах, принадлежащих иностранным лицам, которые не выполнили установленные российским законодательством требования, запреты и ограничения.
На заметку: как в налоговом учете признаются расходы на различные виды рекламы, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: ознакомиться с порядком применения федерального инвестиционного налогового вычета, начинающего действовать с 1 января 2025 года.
Риски: применять федеральный инвестиционный налоговый вычет имеют право только компании с определенными видами деятельности. Можно использовать либо федеральный, либо региональный налоговый вычет, но не два одновременно.
С 1 января 2025 года Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ вводит новую статью ст. 286.2 в НК РФ о федеральном инвестиционном налоговом вычете (далее – ФИНВ). Такой вычет предусмотрен для налога на прибыль, который уплачивается в федеральный бюджет по основной налоговой ставке. ФИНВ введен в дополнение к существующему региональному инвестиционному налоговому вычету. Организации вправе использовать только один из них.
Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638 утвердило Перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации вправе применять ФИНВ. В Перечне указаны:
- общепит и гостиницы;
- ИТ-сфера;
- обрабатывающее производство (кроме производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий);
- научные исследования и разработки;
- телекоммуникации;
- обеспечение электроэнергией, газом, кондиционирование воздуха;
- добыча полезных ископаемых.
Также Правительство установило следующие правила применения ФИНВ:
- Вычет применяется к ОС и НМА, указанным в самом Постановлении.
- Решение о применении вычета принимается по конкретному объекту ОС (амортизируемому НМА).
- Размер вычета равен 3%. На такую величину можно уменьшить платеж по налогу на прибыль при условии, что эти средства налогоплательщик инвестирует в развитие производства.
- Вычет, не учтенный из-за превышения, можно перенести на последующие 10 налоговых периодов.
На заметку: как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет с 2025 года, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Задать вопрос о ФИНВ Вы сможете на мероприятии «Налоги-2025 в вопросах и ответах» 20 декабря 2024 года.
С 1 июля 2025 года действуют новые правила исчисления НДС при реализации медных полуфабрикатов
Риски: при реализации медных полуфабрикатов налоговая база по НДС будет определяться налоговыми агентами – покупателями таких товаров (организациями или ИП). Это правило действует при выполнении ряда условий (о включении продавцов и покупателей в определенные перечни).
Федеральный закон от 30.11.2024 N 431-ФЗ установил особенности определения налоговой базы по НДС при реализации медных полуфабрикатов по аналогии с уже действующими нормами в отношении сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ). Напомним, продавец – плательщик НДС при реализации этих товаров налог не исчисляет, а покупатель независимо от применяемой системы налогообложения становится налоговым агентом.
Медные полуфабрикаты – это любые товары, содержащие медь и используемые для производства кабельно-проводниковой продукции (в том числе после дополнительной обработки, переработки или иной трансформации), за исключением лома и отходов цветных металлов.
В связи с поправками будет сформировано два перечня:
- перечень производителей кабельно-проводниковой продукции – для того, чтобы исключить возложение обязанностей налогового агента на покупателей медных полуфабрикатов – перепродавцов;
- перечень производителей медных полуфабрикатов – для того, чтобы исключить из налогового агентирования прямые покупки у производителей медных полуфабрикатов.
Установлено, что при реализации медных полуфабрикатов организациями (ИП), не включенными в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами – покупателями, включенными в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции.
По замыслу законодателей, перенос обязанности по исчислению и уплате НДС по операциям реализации медных полуфабрикатов на покупателей – производителей кабельно-проводниковой продукции создаст условия для устранения экономической заинтересованности недобросовестных налогоплательщиков – продавцов медных полуфабрикатов в применении схем уклонения от уплаты НДС. Это в свою очередь позволит исключить риски налоговых споров между производителями кабельно-проводниковой продукции и налоговыми органами. В целом поправки позволят в значительной мере обелить отрасль переработки медного лома и повысить эффективность взимания НДС по операциям реализации медных полуфабрикатов.
Изменения вступят в силу с 1 июля 2025 года.
На заметку: про правила уплаты НДС покупателем можно узнать в Типовой ситуации: Как платить НДС при продаже металлолома и макулатуры (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс}.
Для организаций радиоэлектронной промышленности повысили ставку по налогу на прибыль
Возможности: действие льготной ставки по налогу на прибыль для организаций радиоэлектронной промышленности продлено на 2025–2027 годы, и расширена возможность ее применения для производителей материалов и комплектующих для радиоэлектроники.
Риски: с 1 января 2025 года размер льготной ставки для организаций радиоэлектронной промышленности увеличится с 3% до 8%.
Федеральным законом от 29.11.2024 N 417-ФЗ для организаций радиоэлектронной промышленности продлено действие льготной ставки по налогу на прибыль, но размер этой ставки изменился.
Так, на 2025–2027 годы для организаций радиоэлектронной промышленности установлен размер ставок по налогу на прибыль в размере 8% – в федеральный бюджет и 0% – в бюджет субъекта РФ (ранее они платили 3% – в федеральный бюджет и 0% – в бюджет субъекта РФ).
Также с 1 января 2025 года расширен перечень доходов, учитываемых при определении 70%-ной доли доходов: в него вошли доходы от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) и электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.
На заметку: для организаций, занятых в радиоэлектронной промышленности, установлен единый пониженный тариф по страховым взносам. В 2025 году условия его применения изменятся.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Минфин напомнил о порядке выбора ставки НДС 5% или 7% на УСН с 2025 года
Возможности: даже при выборе ставки НДС 20% плательщик УСН сможет с любого квартала перейти на применение пониженной ставки 5% или 7%, если соблюдаются лимиты по доходам.
Риски: при выборе пониженной ставки 5% (7%) применять ее надо не меньше трех лет подряд, а ранее принятый к вычету НДС придется восстановить.
При доходах от 60 млн руб. за 2024 год с 1 января 2025 года на УСН надо начислять НДС с реализации и выставлять счета-фактуры с НДС.
При этом есть два варианта:
1) платить налог по обычной ставке (20% или 10%) и применять вычеты;
2) выбрать пониженную ставку (5%, если доходы не превышают 250 млн руб. с индексацией, или 7%, если доходы не превышают 450 млн руб. с индексацией), но без вычетов «входного» НДС.
В Письме от 07.11.2024 N 03-07-11/109614 Минфин России разъяснил, что если выбрана ставка 20%, то можно с любого квартала начать применять пониженную ставку 5% (7%), если соблюдаются лимиты по доходам.
При этом нужно учесть следующее:
– при выборе пониженной ставки 5% (7%) применять ее надо не меньше трех лет подряд (12 последовательных налоговых периодов по НДС начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по ставке 5% или 7%). Если применяется ставка 7% и сумма доходов с начала года превысила в совокупности 450 млн руб. (с индексацией), то право на применение этой ставки утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (подп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Отметим, что при превышении дохода в 450 млн руб. также будет потеряно право и на применение УСН;
– при переходе на УСН с исполнением обязанностей плательщика НДС, применяющего ставки 5% или 7%, «входной» НДС нужно восстанавливать в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: непропорциональная выплата дивидендов в ООО допускается, если такой порядок закреплен в уставе.
Риски: в целях НДФЛ и налога на прибыль сумма, превышающая выплаты пропорционально долям, не признается дивидендами и облагается по основным налоговым ставкам.
С точки зрения гражданского права, в ООО непропорциональная выплата дивидендов допускается, если уставом установлен иной, нежели пропорционально долям участников в уставном капитале, порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Однако для целей налогообложения по общему правилу не вся сумма непропорциональных выплат будет признаваться дивидендами.
Для целей НДФЛ и налога на прибыль при непропорциональном распределении дивидендов выплаты в части, превышающей сумму, пропорциональную доле участника, дивидендами не признаются, а включаются в основную налоговую базу и облагаются по основной налоговой ставке НДФЛ или налога на прибыль организации (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@), от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366).
На заметку: не ошибиться с налогами при выплате дивидендов помогут:
– Типовая ситуация: Выплата дивидендов физлицам: налоги, учет, отчетность, платежка (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс},
– Типовая ситуация: Выплата дивидендов юрлицам: налог на прибыль, учет, отчетность (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс}.
Возможности: при получении организацией, применяющей УСН, аванса до 1 января 2025 года НДС исчислять не нужно. При выполнении работ в 2025 году НДС нужно начислить на стоимость выполненных работ по ставке 5%. Желательно подписать с заказчиком дополнительное соглашение, предусматривающее включение в цену договора суммы НДС.
Риски: если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. При этом доход на УСН, признанный при получении аванса в 2024 году, следует скорректировать, уменьшив его на сумму НДС.
С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. Если в 2025 году организация (ИП) не подпадает под освобождение от НДС, то при реализации она должна исчислить и уплатить НДС по общей ставке или выбрать пониженную 5% (7%) (п. 8 ст. 164 НК РФ).
Поскольку в договоре с заказчиком НДС не предусмотрен, рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем нужно указать новую цену с учетом НДС.
Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то, как разъяснено ФНС России, налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. При этом сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Таким образом, если дополнительным соглашением будет предусмотрено повышение цены договора на сумму НДС, то начисленный по ставке 5% налог уплачивается в бюджет. При этом полученная доплата в размере суммы НДС в доходах на УСН не учитывается (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2020 N 24-01-08/3874).
Если же сумма налога будет определяться расчетным способом, то доход, признанный при получении аванса в 2024 году, следует скорректировать, уменьшив его на сумму НДС.
Корректировку дохода необходимо произвести в периоде начисления НДС, то есть в январе 2025 года, когда будут выполнены работы.
На заметку: как установить НДС и цену в длящемся договоре, который действует в 2024 году и позднее, и каковы последствия утраты продавцом на УСН права на освобождение от НДС или на пониженную ставку, рассказано в Готовом решении: Как с 2025 г. в договоре указать НДС, если продавец применяет УСН (КонсультантПлюс, 2024).
