Вопрос:  наша организация занимается оптовой торговлей фруктами и овощами. Директор принял решение помочь детям — подарить некоторое кол-во фруктов. Подскажите, пожалуйста, как это оформить. Как эта операция влияет на налоговый учет? Уточнение: передача благотворительной организации для детей, эвакуированных из Курской и Белгородской областей

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

Пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях, в том числе благотворительным организациям, фондам, иным некоммерческим организациям (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Добровольная бескорыстная передача товаров благотворительной организации с целью поддержки граждан признается благотворительной деятельностью (ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)») (далее — Закон N 135-ФЗ).

При передаче благотворительной организации должен быть оформлен договор о безвозмездной передаче и акт приема-передачи.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с передачей товаров в рамках благотворительной деятельности (фактическая себестоимость товаров, передаваемых по договору пожертвования, сумма восстановленного НДС), учитываются в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы признаются в периоде передачи товаров благотворительной организации (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ освобождается от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если товары получает организация, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения, являются договор (контракт) о безвозмездной передаче товаров и акт приема-передачи (или иной документ, подтверждающий передачу товаров).

Следовательно, «входной» НДС по переданным товарам, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в том размере, в котором он был принят к вычету. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором происходит передача товаров в рамках благотворительной деятельности (пп. 2 п. 3, пп. 1 п. 2, абз. 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость товаров, переданных безвозмездно, не включается в состав расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).

По вопросу о признании в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы НДС, восстановленного при безвозмездной передаче товаров (не облагаемой НДС), имеются две позиции.

Первая позиция заключается в том, что НДС, восстановленный в связи с безвозмездной передачей имущества, не учитывается в составе расходов на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (как расход, связанный с безвозмездной передачей имущества). Эта позиция является более безопасной.

Вторая позиция основана на разъяснениях Минфина России и заключается в том, что НДС, восстановленный при безвозмездной передаче имущества, может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку стоимость безвозмездно переданных товаров и сумма восстановленного НДС в бухгалтерском учете включаются в состав расходов, а в налоговом учете в расходах не учитываются, в отчетном периоде передачи товаров у организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

 

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Списана фактическая себестоимость товаров, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности 91-2 41 Договор о безвозмездной передаче,

Акт приема-передачи
Восстановлен НДС по переданным товарам (ранее принятый к вычету) 19 68-НДС Счет-фактура
Восстановленный НДС включен в состав прочих расходов 91-2 19 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНР 99 68-пр Бухгалтерская справка-расчет

 

Налог при УСН

Если передающая организация применяет УСН (доходы-расходы), то расходы на благотворительность также нельзя учесть в расходах при УСН. Дело в том, что такие расходы не направлены на получение дохода и их нельзя учесть как и при расчете налога на прибыль (п. п. 16, 34 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-05/62125). То есть не выполняется требование п. 1 ст. 252 НК РФ, а значит, их нельзя учесть и в расходах по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Имейте в виду, что при передаче имущества на благотворительность, возможно, придется восстанавливать расходы, которые вы учли при его покупке.