Утверждены налоговые коэффициенты-дефляторы на 2024 год
Возможности: ознакомиться с размерами коэффициентов-дефляторов по НДФЛ, УСН и торговому сбору на 2024 год.
Приказом от 23.10.2023 N 730 Минэкономразвития утвердило коэффициенты-дефляторы на 2024 год:
- для НДФЛ – 2,4 (в 2023 году был – 2,270)
Это один из коэффициентов, на который индексируют фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (составляет 1 200 рублей в месяц). Его уплачивают иностранные граждане, которые работают в России на основании патента.
Этот платеж также индексируют на региональный коэффициент. Его устанавливают отдельно в каждом субъекте РФ на календарный год (пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ). По всем регионам РФ размер регионального коэффициента можно узнать в Справочной информации «Стоимость патента для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в субъектах Российской Федерации» в СПС КонсультантПлюс.
Таким образом, в 2024 году размер ежемесячного авансового платежа составит: 1 200 руб. х 2,4 х региональный коэффициент.
- для УСН – 1,329 (в 2023 году был 1,257)
Его применяют к предельному размеру доходов для перехода на УСН и для сохранения права на этот спецрежим (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Для определения размера доходов в целях перехода на УСН с 2024 года используется коэффициент на 2024 год – величина дохода за 9 месяцев 2023 года не должна превышать 149,51 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,329).
Для сохранения права на УСН в 2024 году доходы не должны превысить 265,8 млн рублей (200 млн рублей x 1,329).
- для торгового сбора – 1,828 (в 2022 году был 1,729)
На него нужно корректировать ставку торгового сбора, которая установлена по деятельности по организации розничных рынков – 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка.
На заметку: узнать подробнее о применении данных коэффициентов можно в Готовом решении: Коэффициент-дефлятор (КонсультантПлюс, 2023).
Исполнители по ГПД: СФР рассказал, что учесть при назначении пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет
Риски: исполнитель по ГПД является застрахованным только на период действия договора, поэтому при назначении работнику по ГПД пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет необходимо сообщать в СФР период действия ГПД, если срок его заканчивается раньше, чем ребенку исполнится 1,5 года.
С 1 января 2023 года лица, заключившие гражданско-правовой договор (ГПД), при определенных условиях имеют право на оплату социальных пособий, в том числе по уходу за ребенком до 1,5 лет (ч. 4.2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-Ф). Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
В Письме от 23.10.2023 N 14-02/110522л СФР разъяснил особенности назначения выплаты пособия по уходу за ребенком лицу, выполняющему работы по ГПД.
Так, согласно действующим Правилам страхователь не позднее трех рабочих дней со дня подачи застрахованным лицом заявления о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком направляет в органы СФР сведения:
а) о дате начала и дате окончания отпуска по уходу за ребенком;
б) о замене календарных лет (календарного года) в расчетном периоде на основании заявления застрахованного лица;
в) о продолжительности рабочего времени застрахованного лица, в случае если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).
Вместе с тем ведомство отмечает, что на лиц, работающих на основании ГПД, не распространяется трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права. Поэтому в данной ситуации необходимо руководствоваться гражданским законодательством.
При этом действующие нормы законодательства не содержат каких либо ограничений на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком для лиц, работающих по ГПД.
Однако следует учесть, что исполнитель по ГПД считается застрахованным лицом только на период действия такого договора. После завершения ГПД перечисление пособий, в том числе по уходу за ребенком до 1,5 лет, прекращается.
В связи с этим СФР полагает, что страхователь должен указывать в составе сведений, необходимых для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком:
– период действия ГПД, если срок его действия заканчивается до исполнения ребенком возраста 1,5 лет;
– период, за который застрахованному лицу полагается выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком, – до достижения ребенком возраста 1,5 лет, если договор продолжает свое действие после исполнения ребенку возраста 1,5 лет.
На заметку: Минтруд в Письме от 27.10.2023 N 17-1/В-199 сообщил, что в настоящее время подготовлен проект приказа о внесении изменений в Приказ Минтруда России N 668н от 29.09.2020 «Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей» с целью приведения его в соответствие с действующим законодательством и устранения противоречий по оформлению отпуска по уходу за ребенком для исполнителей по ГПД.
Разобраться с особенностями выплат по ГПД поможет Типовая ситуация: Выплаты по ГПД: налоги, взносы, больничные, отчетность (Издательство «Главная книга», 2023) в СПС КонсультантПлюс.
ФНС напоминает об окончании переходного периода, связанного с ЕНП
Риски: представление в банк платежного распоряжения со статусом «02» вместо уведомления об исчисленных налогах возможно только до 31 декабря 2023 года.
В Информации от 17.11.2023 ФНС России напоминает, что 31 декабря 2023 года заканчивается переходный период, связанный с введением ЕНС.
Так, представление платежного распоряжения со статусом «02» вместо уведомления об исчисленных налогах возможно только до 31 декабря 2023 года. С 1 января 2024 года для того чтобы исполнить обязанность по уплате налогов и страховых взносов, нужно будет представить в налоговую инспекцию уведомление, а в платежном поручении на уплату указывать реквизиты ЕНП.
Ведомство рекомендует формировать и отправлять уведомление через учетную (бухгалтерскую) систему или личный кабинет налогоплательщика. При этом в случае отправки из личного кабинета ИП предусмотрена возможность использования неквалифицированной электронной подписи. Подробнее ознакомиться с порядком, сроками представления уведомления, примерами его заполнения и другой полезной информацией можно на официальном сайте ФНС России.
На заметку: разобраться с порядком заполнения уведомлений об исчисленных налогах и взносах поможет Типовая ситуация: Уведомление об исчисленных налогах: как подать и как заполнить в СПС КонсультантПлюс.
Риски: организации, владеющие земельным участком для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), не имеют права применять ставку земельного налога 0,3%. Также организации обязаны применять повышающий коэффициент 2 при расчете земельного налога на участок для ИЖС в течение трех лет с даты регистрации права собственности на участок и до регистрации права на построенный объект недвижимости на данном участке.
При расчете земельного налога и авансовых платежей у организации появляется обязанность применять повышающие коэффициенты, когда земельный участок принадлежит организации на праве собственности и его целевое назначение связано с жилищным строительством (п. 15 ст. 396 НК РФ).
В Письме от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ ФНС России даны разъяснения по вопросу применения организациями повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога на участки для ИЖС.
ФНС России напоминает, что с налогового периода 2020 года коммерческие организации исключены из субъектов, которые вправе применять пониженную ставку земельного налога 0,3% в отношении участков, приобретенных для ИЖС, даже в случаях возведения объектов жилищного строительства для реализации гражданам (Определение Верховного Суда РФ от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530).
С 2020 года наличие в собственности у такой организации земельного участка для ИЖС предусматривает исчисление налога по ставке до 1,5%, установленной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ для прочих земельных участков (Письма ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@).
Кроме того, для таких участков налог исчисляется с учетом коэффициента 2. Он применяется в течение трех лет с даты регистрации права собственности на земельный участок и до регистрации права на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).
На заметку: если права на возведенный объект зарегистрированы до истечения указанного срока (три года), налог за период применения коэффициента 2 подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1 (п. 15 ст. 396 НК РФ). Если право на построенный объект недвижимости не зарегистрировано, то через три года после регистрации права собственности на такой участок начинает применяться повышающий коэффициент 4 (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Какие повышающие коэффициенты применяются при расчете земельного налога для организаций, рассказано в Готовом решении: Как рассчитать земельный налог по земельным участкам, предназначенным для строительства (КонсультантПлюс, 2023).
Риски: оплата стоимости санаторно-курортных путевок, полученная работником в качестве страховой выплаты по ДМС, облагается НДФЛ.
В Письме от 26.10.2023 N 03-04-05/102031 Минфин России напомнил порядок обложения НДФЛ стоимости услуг по санаторно-курортному лечению, оказанных работникам в рамках договора ДМС.
Так, взносы, уплаченные по договорам добровольного медицинского страхования из средств работодателей за работников, не включаются в налоговую базу. Страховые выплаты, полученные при наступлении страхового случая, также не облагаются НДФЛ, за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).
На заметку: несмотря на то что порядок обложения НДФЛ страховых выплат по договорам ДМС прямо закреплен нормами НК РФ, по данному вопросу имеется спорная судебная практика. Согласно одной позиции организация не должна удерживать НДФЛ со стоимости услуг, которые санаторий оказывал работникам в рамках договора ДМС, заключенного работодателем со страховой компанией (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 04.05.2017 N Ф04-867/2017, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.05.2017 N Ф04-867/2017, Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-748/08-С3). Согласно другой позиции обязанность работодателя как налогового агента удерживать НДФЛ со стоимости услуг, оказанных работнику санаторием в соответствии с договором ДМС, подтверждается Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу N А27-4466/2011 и от 28.04.2012 по делу N А27-4466/2011. Подробнее об этом читайте в Путеводителе по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам {КонсультантПлюс}.
Как облагается НДФЛ обеспечение работников соцпакетом (питание, жилье, ДМС, путевки), рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Риски: необоснованное обесценение объектов ОС в виде инвестиционной недвижимости, которое влечет за собой снижение уплаты налога на имущество организаций (если он считается по среднегодовой стоимости), привлечет внимание налоговых органов и может быть воспринято как незаконная налоговая оптимизация (например, при заключении заведомо убыточных договоров аренды).
Инвестиционной считается недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Данная недвижимость образует отдельную группу основных средств (п. 11 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Подробнее о критериях отнесения недвижимости к инвестиционной можно узнать в Готовом решении: Что такое инвестиционная недвижимость (КонсультантПлюс, 2023).
В Письме от 17.11.2023 N БС-4-21/14532@ ФНС России дала разъяснения по вопросу исчисления налога на имущество организаций по инвестиционной недвижимости в связи с ее обесценением по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Речь идет об исчислении налога по среднегодовой стоимости.
По общему правилу налог на имущество организаций платится по среднегодовой стоимости с недвижимости, которая является объектом обложения и при этом не относится к объектам, которые облагаются по кадастровой стоимости. При определении налоговой базы по среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по правилам бухучета.
Инвестиционная недвижимость, как и другие объекты ОС, оценивается в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»):
- по переоцененной стоимости
Если организация приняла решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, она должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости. Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации и обесценению.
- по первоначальной стоимости
В этом случае инвестиционные ОС отражаются в учете по балансовой (остаточной) стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость за минусом сумм накопленной амортизации и обесценения. ОС проверяют на обесценение и учитывают изменение их балансовой стоимости в порядке, установленном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
ФНС отмечает, что в отдельных организациях определяющим признаком обесценения активов является отклонение фактических финансовых и нефинансовых показателей использования данных активов от плановых показателей. При этом в отношении таких активов возможны плановые операционные убытки и выбытие денежных средств, которые могут полностью или частично компенсироваться государством. Соответственно показатели прибыли (уровня рентабельности) могут не являться определяющими показателями эффективности в отношении таких активов. Поэтому убытки и чистое выбытие денежных средств могут не свидетельствовать об обесценении актива и, следовательно, не рассматриваться в качестве признаков обесценения.
В такой ситуации ФНС полагает, что судить о том, корректно ли компания применила обесценение, можно по анализу не только теста на обесценение, но и по достоверности ведения учета и формирования отчетности по инвестиционной группе ОС. При этом полное обесценение ОС – это явный признак недобросовестности налогоплательщика, который вызовет пристальное внимание проверяющих на предмет незаконной оптимизации налога на имущество (например, внимание привлекут заведомо убыточные договоры аренды).
Данные разъяснения доведены до нижестоящих налоговых органов для исполнения.
На заметку: как правомерно проверить активы на обесценение, рассказано в Готовом решении: Как признать в бухгалтерском учете обесценение ОС, НМА и иных подобных активов (КонсультантПлюс, 2023).
Облагаются ли страховыми взносами командировочные расходы на оплату VIP-зала аэропорта
Риски: расходы по оплате услуг аэропорта по обслуживанию в VIP-зале облагаются страховыми взносами в общем порядке.
В зависимости от вида командировочные расходы не облагаются страховыми взносами полностью или частично.
В Письме от 11.10.2023 N 03-15-05/96511 Минфин России разъяснил порядок обложения страховыми взносами расходы организации по оплате услуг аэропорта по обслуживанию командированных работников в VIP-зале аэропорта.
Согласно НК РФ при оплате расходов на командировки работников не облагаются страховыми взносами суточные и выплаты работникам, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ.
Кроме того, не облагаются страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:
- проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа;
- наем жилого помещения;
- оплату услуг связи;
- получение и регистрацию служебного или дипломатического паспорта, получение виз;
- обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Минфин отмечает, что расходы организации по оплате услуг аэропорта по обслуживанию в VIP-зале пассажиров, в том числе направленных в командировки, не содержатся в указанном перечне командировочных расходов. В связи с этим такие расходы организации должны облагаться страховыми взносами в общем порядке.
На заметку: ранее Минфин в Письме от 18.08.2023 N 03-04-05/78036 сообщал, что суммы оплаты командированному сотруднику стоимости услуг бизнес-залов в аэропорту подлежат обложению НДФЛ.
Подробнее о том, какие командировочные расходы не облагаются страховыми взносами и какие установлены лимиты по различным видам выплат командированным сотрудникам, рассказано в Готовом решении: Как облагаются страховыми взносами командировочные расходы, суточные, полевое довольствие (КонсультантПлюс, 2023).
Риски: с 17 декабря 2023 года действуют обновленные правила заполнения статистической формы учета перемещения товаров при торговле с контрагентами из ЕАЭС.
Организация или ИП, заключившие сделку на экспорт товаров из РФ на территорию стран ЕАЭС или сделку на импорт товаров с территории стран ЕАЭС в РФ, а при отсутствии такой сделки – российское лицо, имеющее право владения, пользования или распоряжения таким товаром в момент получения или отгрузки, обязаны представить в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, заполненную в личном кабинете участника внешнеэкономической деятельности.
Порядок ведения статистики взаимной торговли РФ с государствами – членами ЕАЭС, а также статистическая форма учета перемещения товаров и правила ее заполнения установлены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891.
Постановление Правительства РФ от 15.11.2023 N 1916 вносит уточнения в правила заполнения формы учета перемещения товаров, которые начнут действовать с 17 декабря 2023 года.
В графе 12 «Описание товара» для товаров, подлежащих обязательной маркировке, по новым правилам указываются не только коды идентификации товаров, но и коды наборов или комплектов таких товаров. Допускается указание кодов товаров и сведений о количестве упаковок и групповых упаковок в случаях, если Правительством РФ установлено, что такие сведения представляются в систему «Честный ЗНАК» при взаимной торговле с государствами – членами ЕАЭС.
На заметку: перечень необходимых документов при экспорте в страны ЕАЭС приведен в Готовом решении: НДС при экспорте в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию (КонсультантПлюс, 2023).
Образец заполнения смотрите в Форме: Статистическая форма учета перемещения товаров, в отношении товаров, полученных российским лицом в Российской Федерации с территорий государств – членов Союза или отгруженных российским лицом из Российской Федерации на территории государств – членов Союза (образец заполнения) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Риски: при возврате купленного подотчетным лицом бракованного товара и поступлении денег за него обратно на счет подотчетного лица сумму, выданную для покупки данного товара, подотчетное лицо обязано вернуть на счет или в кассу организации, а также представить документы, подтверждающие возврат. Отраженную ранее в расходах стоимость товара необходимо сторнировать, а если уже была подана налоговая декларация по налогу на прибыль – подать уточненную декларацию.
Возможности: саму операцию по возврату денег от подотчетного лица организация может оформить первичным учетным документом по правилам, установленными самой организацией.
В Консультации от 10.11.2023 эксперт ФНС России разъясняет порядок оформления и налогового учета операций, когда купленный от имени организации, но через подотчетное лицо товар (стоимостью менее 100 тыс. руб.) оказался бракованным и деньги за товар возвращены обратно – на карточку подотчетного лица.
В данном случае полученные от магазина денежные средства работнику необходимо внести в организацию (на счет либо в кассу), а также представить полученные при возврате от продавца документы (чек возврата, накладную на возврат) для обоснования возврата денег от подотчетного лица.
Получение ранее выданных в подотчет денег оформляется следующим образом:
- Внесение денег в кассу организации оформляется приходным-кассовым ордером (ПКО) по форме N КО-1.
- При перечислении денег на расчетный счет организации работнику следует оформить такое поступление именно как возврат денежных средств от подотчетного лица (привести подробные формулировки в назначении платежа).
В части остальных документов нормы не содержат закрепленных требований, то есть хозяйственную операцию можно отразить на усмотрение организации. Формы первичных учетных документов определяет руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 1, 3, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
По мнению эксперта ФНС России, работнику, например, можно оформить служебную записку; поставить резолюцию для бухгалтерии – получить и провести возврат подотчетных средств. Из документов должна вытекать хронологичность операций (описать приобретение, возврат товара и денежных средств, причины и обоснование возврата и т.д.). Таким образом, документы оформляются работником и организацией в свободной форме. Также можно издать приказ о возложении на подотчетное лицо полномочий произвести возврат товара и вернуть деньги в кассу (на расчетный счет) организации.
Также эксперт ФНС России отмечает, что порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется гл. 30 ГК РФ. Закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 N 2300-1 на указанную ситуацию не распространяется, так как физическое лицо действовало в интересах организации и за ее счет.
В налоговом учете товар, который стоит менее 100 тыс. руб., списывается в расходы единовременно. Порядок отражения в расходах не зависит от того, напрямую или через подотчетное лицо был приобретен товар. Соответственно, отнесенные ранее расходы на приобретение возвращенного товара необходимо сторнировать в налоговом учете (исключить сторнировочной записью из расходов). Если же годовая отчетность по налогу на прибыль была сдана, то изменения вносятся путем подачи уточненной налоговой декларации в порядке ст. 54 и ст. 81 НК РФ.
На заметку: примеры оформления документов при выдаче денег под отчет приведены в Типовой ситуации: Выдача под отчет: документы, сроки, проводки (Издательство «Главная книга», 2023) в СПС КонсультантПлюс.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: организация должна установить налоговое резидентство работника. В случае неправомерного неудержания НДФЛ с налогового агента подлежат взысканию пени, а также штраф в размере 20% от неудержанной суммы налога.
Доходы работника-резидента облагаются по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в общем случае – 13%.
Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). НДФЛ для нерезидентов исчисляется по ставке, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, в общем случае – 30%.
Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ НДФЛ не облагаются.
Минфин России, рассматривая ситуацию с точки зрения налогового законодательства, полагает, что если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России N 03-04-05/5555).
Если работник является налоговым резидентом, но получает доходы от источников за пределами РФ, в частности если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то исчисление, декларирование и уплата НДФЛ производится им самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2023 N 03-04-05/3302, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).
Организация, не зная места проживания своего дистанционного работника, может допустить ошибку в определении его статуса (резидент или нерезидент). Если работник не является налоговым резидентом РФ и трудовой договор о дистанционной работе предусматривает нахождение рабочего места в иностранном государстве, то суммы НДФЛ, удержанные организацией с его заработной платы за работу за пределами РФ, являются излишне удержанными и должны быть возвращены работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.
Статус налогового резидента
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Гражданство физического лица на порядок определения налогового резидентства не влияет.
Для определения налогового статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. То есть указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом. День въезда в РФ и день выезда из РФ учитываются при определении статуса налогоплательщика, поскольку физическое лицо в эти дни фактически находится в РФ. При этом в течение указанного 12-месячного срока не обязательно, чтобы собственно 183 дня были проведены в РФ непрерывно (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 16.07.2020 N 03-04-05/61942, от 22.01.2020 N 03-04-05/3343).
Предполагаемый срок нахождения физического лица в РФ в расчет не принимается (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258).
До истечения 183 дней нахождения в РФ доходы физического лица от трудовой деятельности в РФ должны облагаться НДФЛ как доходы нерезидента – по ставке 30%, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 224 НК РФ.
Налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ.
Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ. При этом свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения на территории Российской Федерации (Письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-04-06/99463, ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).
Подтвердить статус работника можно, например, следующими документами (Письма ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31921):
- копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени;
- данные миграционных карт о въезде и выезде с территории России;
- квитанции о проживании в гостинице.
Налоговый агент должен устанавливать налоговое резидентство любого физического лица, в том числе гражданина РФ. Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение НДФЛ полученных им за налоговый период доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) (Письмо Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-05/5555).
В связи с изменением налогового статуса перерасчет производится по доходам, полученным с начала налогового периода, а не с момента такого изменения.
Ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода, несет налоговый агент (Письмо ФНС России N БС-4-11/9701@).
Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание НДФЛ, то с налогового агента подлежат взысканию пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога. При этом налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ, контроль за исполнением которых осуществляют налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@).
На заметку: с 1 января 2024 года изменится налогообложение выплат дистанционным и разъездным работникам, а также работникам с вахтовым методом работы. О том, в каких случаях работник должен уведомлять работодателя о выезде за границу, можно узнать в Консультации эксперта Минтруда России в СПС КонсультантПлюс.
