Вопрос: в адрес ООО от ФНС поступило требование в рамках камеральной проверки НДС за 4 квартал 2022 года, в связи с уточнением суммы НДС в сторону уменьшения. ООО своевременно направило в адрес ФНС ответ на требование, однако, по мнению ФНС, ответ был направлен не по установленному формату (ответ ООО направило в электронном виде по каналам связи, но в формате обращения налогоплательщика). По мнению ФНС ответ нужно было направлять не в формате pdf, а в xml формате. ООО привлечено к налоговой ответственности по ст.126 НК РФ (штраф 5000 рублей). Возможно ли оспорить штраф? 

Ответ: Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, ИФНС вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

Абзацем 4 п. 3 ст. 88 НК РФ установлена обязанность представлять  пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по ТКС  по формату, установленному Приказом  ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@. При представлении указанных пояснений не по формату или на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

За пропуск срока на подачу пояснений (непредставление пояснений) ИФНС вправе наложить штраф (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ):

  • 5 000 руб., если вы впервые не подали пояснения или подали их не вовремя;
  • 20 000 руб., если вы совершили нарушение повторно в течение календарного года.

Таким образом, обязанность по сдаче налоговой декларации по НДС и пояснений по ней в определенном формате установлена нормами НК РФ. В соответствии с п. 7 ст. 101.4 НК РФ при рассмотрении акта о правонарушении заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, и исследуются иные доказательства. То есть налогоплательщик может обосновать предоставление пояснений по НДС в ином формате, например, в связи с отсутствием технической возможности. Так же согласно п. 4 ст. 112 НК РФ ИФНС могут быть установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Исходя из вышеизложенного, оспаривание штрафа за предоставление ответа не по установленному формату возможно при наличии причин, не зависящих от налогоплательщика (технический сбой, отсутствие технической возможности по передачи XML файла и тд. ( п. 7 ст. 101.4 , п. 4 ст. 112 НК РФ)). В описанной ситуации штраф, наложенный ИФНС, является правомерным, т.к. организация имела техническую возможность по передачи пояснений по ТКС, однако предоставила пояснения в формате обращения (PDF), а не по установленному формату (XML файла).