Возможности: получить ответы на актуальные вопросы по заполнению уведомлений по имущественным налогам, например, о том, как правильно отразить в уведомлении сумму транспортного налога за 2022 год (она отражается за минусом уплаченных в 2022 году авансовых платежей).
С 1 января 2023 года в тех случаях, когда уплатить налоги нужно до представления отчетности либо отчетность по ним вообще не сдается, установлена обязанность подавать в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов (п. 9 ст. 58 НК РФ). В частности, это касается налога на имущество организаций, земельного и транспортного налогов.
В связи с большим количеством вопросов ФНС России выпустила для использования в работе Письмо от 01.03.2023 N БС-4-21/2346@ с рекомендациями по заполнению уведомлений в части имущественных налогов. В нем даны следующие разъяснения:
– при уплате в 2023 году транспортного налога за период 2022 года уведомление должно содержать только сумму налога за период 2022 года (а не сумму авансовых платежей, уплаченных до начала 2023 года). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода;
– при заполнении в уведомлении поля «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)» в отношении налогов, по которым декларации не сдаются, рекомендуется указывать код причины постановки на учет в налоговом органе в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения;
– если уплата земельного налога произведена организацией в 2022 году полностью за весь налоговый период 2022 года, то уведомление об исчисленной сумме налога за этот период представлять не нужно;
– при досрочной уплате авансовых платежей по транспортному налогу за все отчетные периоды (I — III кварталы) 2023 года можно подать одно уведомление;
– если организация сдала декларацию по налогу на имущество за 2022 год (объектов, облагаемых по кадастровой стоимости у нее нет, в декларации отражены прочие объекты), а потом заплатила налог за 2022 год, то подавать уведомление не нужно. Если же уведомление было подано, то нужно в кратчайшие сроки представить в налоговый орган уточненное уведомление, в котором не указывать суммы налога к уплате;
– декларация по налогу на имущество за 2022 год представляется только в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость. Соответственно, если у организации есть имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, информация о котором в декларацию не попадает, в отношении «кадастрового» налога нужно представить уведомление вне зависимости от факта представления декларации. Также уведомление нужно представлять и при уплате авансовых платежей по «кадастровой» недвижимости за периоды 2023 года;
– в ситуации когда организация неверно исчислила и уплатила авансовые платежи по земельному налогу за I – III кварталы 2022 года, а уплата этих авансовых платежей после их перерасчета проведена в 2023 году, при заполнении уведомления после перерасчета авансовых платежей нужно учитывать следующее:
- в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» уведомления указывается сумма авансовых платежей за 1, 2, 3 отчетные периоды 2022 года (одной суммой),
- в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» указывается код «34/03»,
- в поле «Отчетный (календарный) год» Уведомления указывается «2022».
На заметку: не запутаться в сроках сдачи уведомлений по разным налогам поможет Типовая ситуация: Сроки сдачи отчетности по налогам и взносам – 2023 (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}
Эксперт ФНС напоминает организациям с ОП: сальдо ЕНС формируется в целом по организации
Возможности: для организации, имеющей несколько обособленных подразделений в разных регионах, действует общий порядок зачета положительного сальдо ЕНС. Деление ЕНС для обособленных подразделений не предусмотрено нормами НК РФ.
В соответствии с новым порядком уплаты налогов в виде единого налогового платежа все налоги организации, включая те, которые подлежат уплате по месту нахождения обособленных подразделений, с 2023 года уплачиваются в составе ЕНП и подлежат учету на ЕНС организации. Эксперт ФНС в консультации сообщает, что для организаций, имеющих обособленные подразделения в разных регионах, действует общий порядок зачета положительного сальдо ЕНС, в соответствии с которым:
– сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности;
– организация вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, деление ЕНС для обособленных подразделений не предусмотрено нормами НК РФ.
Также эксперт напоминает, что организация вправе подать заявление о распоряжении суммами положительного сальдо ЕНС путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса). В таком случае данные суммы учитываются на ЕНС обособленно и по общему правилу не признаются в качестве ЕНП, предназначенного для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.
При этом если в момент возникновения обязанности по уплате налога (сбора, взноса) на ЕНС отсутствует положительное сальдо в достаточном размере, для исполнения такой обязанности будут использованы денежные средства налогоплательщика, ранее зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил.
На заметку: как обособленным подразделениям, выделенным и не выделенным на отдельный баланс, платить налоги, взносы и сдавать отчетность в связи с переходом на ЕНП, читайте в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: компании, которые создают, приобретают или внедряют программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, могут воспользоваться некоторыми налоговыми преференциями в целях исчисления налога на прибыль.
В Письме от 22.02.2023 N СД-26-3/3@ ФНС России напомнила о действующих с 1 января 2023 года преимуществах по налогу на прибыль для компаний, которые создают, приобретают или внедряют программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта:
1) повышающий коэффициент 1,5 к расходам на приобретение права на использование по договорам с правообладателем программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта;
2) повышающий коэффициент не более 3 к основной норме амортизации к следующим объектам:
– НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных из единого реестра российских программ. Эту льготу нельзя будет применять к НМА, срок полезного использования которых компании определяют самостоятельно;
– амортизируемые ОС из единого реестра российской радиоэлектронной.
3) повышающий коэффициент 1,5 к прочим расходам, связанным с приобретением прав на использование программ, баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям, если такие программы (базы данных) относятся к сфере искусственного интеллекта и включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
4) инвестиционный налоговый вычет в отношении следующих затрат, связанных с программами для ЭВМ, базами данных, радиоэлектронной продукцией, если они не учитываются при формировании первоначальной стоимости НМА:
– на оплату работ, услуг по установке, тестированию, адаптации, модификации программ, баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
– на оплату работ, услуг по установке, тестированию, адаптации, модификации объектов ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
– на обучение работников, обслуживающих указанные программы, базы данных, объекты ОС.
Такой инвестиционный вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором организации переданы результаты выполненных работ (оказаны услуги), направленные на обеспечение функционирования соответствующих программ для ЭВМ и баз данных и (или) объектов основных средств, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды
Возможности: воспользоваться контрольными соотношениями ФНС при заполнении деклараций, чтобы не допускать ошибок, которые приводят к уменьшению суммы налога к уплате или увеличивают сумму налога к уменьшению.
Письмом ФНС России от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@ направлен перечень контрольных соотношений при заполнении налоговых деклараций (расчетов), которые налогоплательщики могут использовать, чтобы снизить количество ошибок, которые приводят к уменьшению суммы налога к уплате или увеличивают сумму налога к уменьшению. Соответственно, уменьшится и количество пояснений, которые налоговые органы запрашивают при наличии таких ошибок.
В перечень вошли многие декларации – по НДС, по налогу на прибыль, по налогу на имущество, расчет 6-НДФЛ и другие. Так, например, критерием, свидетельствующим об ошибке при заполнении декларации по НДС, будет следующее КС: любая из строк 030, 040, 050 Раздела 1, 060 Раздела 2 < 0.
На заметку: также проверить правильность заполнения деклараций помогут материалы в СПС КонсультантПлюс:
– Типовая ситуация: Как проверить 6-НДФЛ по контрольным соотношениям (Издательство «Главная книга», 2023),
– Готовое решение: Как проверить декларацию по НДС по контрольным соотношениям,
– Готовое решение: Как проверить по контрольным соотношениям декларацию по налогу на прибыль.
Налоговые органы будут рассматривать жалобы, связанные с ЕНП, в особом порядке
Возможности: жалобы налогоплательщиков, связанные с переходом на ЕНП, должны рассматриваться по существу, даже если они составлены с нарушениями.
По общему правилу жалобы на действия или бездействие налоговых органов подаются в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 139.2 НК РФ:
– жалоба подается в письменной форме;
– она должна быть подписана подавшим ее лицом или его представителем;
– жалоба может быть направлена в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
– электронная жалоба должна соответствовать утвержденному формату.
Форма жалобы, Порядок ее заполнения, Формат и Порядок представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@.
При этом жалобы, поданные с нарушением данного порядка, не рассматриваются (п. 1 ст. 139.3 НК РФ).
В Письме от 14.02.2023 N БВ-4-9/1702@ ФНС России сообщила, что с целью оперативного принятия мер по своевременному выявлению и устранению причин нарушения прав налогоплательщиков жалобы по вопросам, связанным с ЕНС, будут рассматриваться по существу даже при нарушении указанных правил.
На заметку: как обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ФНС уточнила правила предоставления рассрочки по страховым взносам за II и III кварталы 2022 года
Риски: чтобы получить рассрочку по уплате страховых взносов, необходимо своевременно направить заявление в электронном виде по ТКС. Рассрочка будет предоставлена на перенесенную сумму страховых взносов за вычетом суммы, признанной зачтенной в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за соответствующий период или признанной ЕНП без вынесения решения.
В качестве одной из мер поддержки бизнеса в 2022 году было принято решение продлить сроки уплаты страховых взносов для многих организаций и ИП (более 70 видов деятельности) на 12 месяцев (пп. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 29.04.2022 N 776, Информация ФНС России).
С 1 марта 2023 года вносятся уточнения в порядок предоставления отсрочки и начинают действовать правила предоставления рассрочки по уплате страховых взносов, по которым организации и ИП ранее получили отсрочку (Постановление Правительства РФ от 17.01.2023 N 28).
В Письме от 16.02.2023 N КЧ-4-8/1821@кс ФНС России напомнила о сроках подачи заявлений, а также разъяснила порядок определения суммы для рассрочки, проводимой в автоматическом режиме.
Рассрочка предоставляется по заявлению организации (ИП), направленному в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Сроки подачи заявления:
– в отношении страховых взносов, сроки по которым продлены на год (за исключением страховых взносов, исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей), – до 28 апреля 2023 года включительно;
– в отношении страховых взносов, исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, – до 1 июня 2023 года включительно.
Рассрочка предоставляется на перенесенную сумму страховых взносов за вычетом суммы, признанной зачтенной в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за соответствующий период или признанной ЕНП без вынесения решения.
Определение суммы для рассрочки проводится в автоматическом режиме ежемесячно 27-го числа месяца, на который перенесен срок уплаты. Для страховых взносов, исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, – 30 июня 2023 года (с учетом выходных – 3 июля 2023 года).
Форма заявления рекомендована Письмом ФНС России от 20.02.2023 N КЧ-4-8/2003@кс. В Информации от 01.03.2023 ФНС сообщила, что заявления можно подавать начиная с 1 марта 2023 года.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: индивидуальные предприниматели на УСН, АУСН и ПСН до 1 мая 2023 года могут направить в ИФНС заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физлиц в отношении недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности.
Риски: в отношении объектов, включенных в региональный «кадастровый» перечень, освобождение не применяется.
В Информации от 22.02.2023 ФНС России разъяснила порядок применения льгот по налогу на имущество физлиц теми ИП, которые применяют специальные налоговые режимы – УСН, АУСН или ПСН.
Так, ИП на этих спецрежимах освобождаются от налога на имущество физлиц в отношении объектов недвижимости, используемых для предпринимательской деятельности. Но данная льгота не распространяется на торгово-офисные объекты, включенные региональные перечни объектов недвижимости, налоговая база по которым считается от кадастровой стоимости.
Льгота предоставляется ИП либо на основе его заявления (его рекомендуется направить в налоговые органы до 1 мая 2023 года вместе с документами, подтверждающими право на льготы, чтобы ИФНС при расчете налога за 2022 год учла льготу), либо на основании сведений, которые есть в наличии у налоговых органов. Беззаявительный порядок применяется, если налоговый орган располагает документами, подтверждающими основания для предоставления льготы за определенный период. Например, это может быть договор аренды объекта торговли или патент на право применения ПСН с указанием адреса нежилого помещения, используемого для оказания услуг.
Льгота применяется с налогового периода, в котором у лица возникло на нее право.
На заметку: о том, как ИП платят налоги в 2023 году, рассказано в Готовом решении: Как индивидуальные предприниматели платят налоги, страховые взносы, сборы (КонсультантПлюс, 2023).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 подраздела 1 нужно сдавать не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора ГПХ, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы (независимо от даты начала работ).
ЕФС-1 – новая форма отчетности работодателей в СФР, заменившая несколько форм, применявшихся до 2023 года. Для разных ее разделов установлены разные сроки сдачи.
Так, подраздел 1.1 подраздела 1 сдают на каждого работника, включая внешних и внутренних совместителей, дистанционных работников и исполнителей по ГПД. Имеются в виду договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе, на вознаграждение по которым начисляются страховые взносы (пп. 1.4, 1.5 Порядка заполнения ЕФС-1).
При заключении с застрахованным лицом договора ГПХ, иного договора, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы, форма ЕФС-1 с подразделом 1.1 сдается не позднее рабочего дня, следующего за днем его заключения, а в случае прекращения договора – за днем прекращения (п. 6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
На заметку: заполнить ЕФС-1 при заключении договора ГПХ поможет Готовое решение: Как заполнить и подать сведения о трудовой (иной) деятельности (подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1) (КонсультантПлюс, 2023).
Риски: при заключении договора ГПХ с самозанятым необходимо проследить, чтобы в нем не было признаков трудовых отношений. После оплаты услуг следует получить чек, который будет являться подтверждением произведенных расходов и основанием не начислять страховые взносы и НДФЛ с суммы выплаченного вознаграждения.
Организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщиков НПД. Для их подтверждения нужен чек, сформированный в приложении «Мой налог» (Письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-11-11/72631). В чеке должны быть указаны в том числе наименование товара (работ, услуг) и ИНН заказчика. Кроме чека, организация должна получить от самозанятого акт о выполнении работ или оказании услуг (пп. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, Информация ФНС России).
Для снижения рисков негативных налоговых последствий, при работе с самозанятым лицом следует учитывать следующие особенности документооборота:
– при оформлении ГПД с самозанятым необходимо проследить, чтобы в этом договоре не было признаков трудовых отношений. Иначе проверяющие могут переквалифицировать такой договор в трудовой и, как следствие, привлечь к административной ответственности, доначислить НДФЛ, страховые взносы, а также пени и штрафы (Информация ФНС России);
– необходимо запросить у самозанятого справку, которая подтверждает его регистрацию в качестве плательщика НПД. Эта справка будет основанием не удерживать НДФЛ с выплат физлицу, ведь самозанятые вместо НДФЛ платят НПД со своих доходов (ч. 8 ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ).
Проверить регистрацию физлица в качестве самозанятого также можно на сайте ФНС России;
– при оплате самозанятому товаров (работ, услуг, имущественных прав) необходимо получить от него специальный чек, сформированный согласно ст. 14 Закона N 422-ФЗ. Этот чек понадобится для того, чтобы:
- не начислять страховые взносы на выплаты физлицу, зарегистрированному в качестве самозанятого (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ);
- учесть в расходах затраты на покупку у самозанятого товаров (работ, услуг, имущественных прав). Без чека это сделать не получится (ч. 8–10 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ). При этом другие документы, которыми обычно подтверждают расходы для целей налогового учета (например, акты выполненных работ), тоже нужно оформлять (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.09.2021 N 03-11-11/76769, Информация ФНС России).
Чек самозанятого можно получить в бумажном или электронном виде (например, на электронную почту) (ч. 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ).
Если оплата с самозанятым произведена наличными деньгами или с использованием электронных средств платежа (например, банковской картой), то чек необходимо получить сразу. Если же была безналичная оплата, то самозанятый должен выдать чек не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты (ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ).
На заметку: сведения о самозанятых, с которыми заключен только договор ГПХ, в общем случае включать в состав формы ЕФС-1 не нужно. Она подается по застрахованным лицам, а выплаты самозанятым по таким договорам не облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ, п. 3.1 Порядка заполнения формы персонифицированных сведений о физлицах). Исключение – случаи, когда выплата самозанятому не признается объектом обложения НПД, например:
- на отчетную дату от самозанятого не получен чек на оплату. Если чек был получен после сдачи формы, следует подать уточненные сведения;
- самозанятый был работником организации (ИП) менее чем два года назад.
