ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возможности: если стоимость питания включена в стоимость железнодорожного билета (не выделена отдельной строкой), то ее можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
В Письме ФНС России от 29.04.2021 N СД-4-3/5943@ рассмотрен вопрос учета в целях налога на прибыль стоимости сервисных услуг (в частности, питания), входящих в стоимость железнодорожного билета.
Ведомство отметило, что расходы на проезд работника к месту командировки и обратно относятся к прочим (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для учета в составе расходов на проезд стоимости сервисных услуг важно, выделена ли в билете стоимость сервисных услуг отдельной строкой или нет.
Так, если стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге (то есть стоимость питания и иных сервисных услуг не выделена в билете отдельной строкой), то, по мнению ФНС, стоимость железнодорожного билета может быть учтена в составе расходов полностью.
На заметку: если в билете стоимость питания указана отдельной строкой, эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976).
Учредитель решил простить обществу заем путем внесения вклада в имущество: что с налогом на прибыль
Риски: порядок исчисления налога на прибыль в этой ситуации зависит от того, какая доля у учредителя.
Минфин России в Письме от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226 рассмотрел вопрос о налоге на прибыль при прощении учредителем задолженности ООО по договору займа путем внесения вклада в его имущество.
Ведомство отметило, что поступления от участников, полученные в качестве вклада в имущество общества, не включаются в доходы в целях налога на прибыль, если вклад внесен в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом Минфин отметил, что в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга ООО-должник отражает в составе внереализационных доходов суммы списываемой кредиторской задолженности.
На заметку: из этого правила есть исключения. Так, если учредитель с долей не менее 50% простил обществу долг по займу, то доходом будут только начисленные, но не уплаченные проценты. Сам заем в доходы не включается (Письма Минфина от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367).
Подробнее о налоговом учете помощи учредителей рассказано в Типовой ситуации: Финансовая помощь учредителя: учет, налоги, риски (Издательство «Главная книга», 2021) в СПС КонсультантПлюс.
Риски: по общему правилу организация обязана признавать в составе внереализационных доходов рыночную стоимость аренды имущества, полученного безвозмездно (если не действуют исключения из этого правила).
Минфин России в Письме от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29310 напомнил, что в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом) признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (например, при получении имущества от единственного учредителя). В каких еще случаях безвозмездно полученное имущество не учитывается в доходах при расчете налога на прибыль, рассказано в Готовом решении: Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли (КонсультантПлюс, 2021).
Если исключения не действуют, то оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже:
- определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу,
- затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, налогоплательщик, получающий в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Минфин пояснил, что делать с НДС по действующим договорам с банкротами, заключенным до 2021 года
Риски: вопрос о возможности покупателя принять к вычету НДС с оплаты по договору с банкротом, не завершенному на 1 января 2021 года, зависит от того, была в договоре пересмотрена цена или нет.
С 1 января 2021 года действуют поправки в подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которым текущая деятельность банкротов не облагается НДС. Подробнее читайте в обзоре «ФНС напомнила о новом порядке обложения НДС имущества банкрота с 1 января 2021 года» на нашем сайте.
Минфин России в Письме от 09.04.2021 N 03-07-11/26558 рассмотрел варианты учета НДС в случае, когда банкрот продолжает оказывать услуги (выполнять работы) по заключенным до 1 января 2021 года договорам:
- стоимость договора уменьшена на сумму НДС. Организация-банкрот возвращает НДС покупателю и принимает эту сумму к вычету, соответственно, покупатель восстанавливает НДС;
- стоимость остается прежней с указанием, что она без НДС. Организация-банкрот не возвращает и не принимает к вычету НДС. Если покупатель уже принял НДС к вычету, то безопаснее его восстановить, так как в стоимости договора теперь нет НДС;
- в договор не вносятся изменения. То есть организация-банкрот оказала услуги или выполнила работы с учетом НДС. Организация-банкрот уплачивает НДС в бюджет по ранее выставленным счетам-фактурам. Покупатель вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре.
Проведена модернизация полностью самортизированного ОС: как начислять амортизацию в налоговом учете
Риски: при модернизации полностью самортизированного ОС его первоначальная стоимость увеличивается и возобновляется начисление амортизации.
В Письме от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29206 Минфин России рассмотрел вопрос начисления амортизации в целях налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного ОС.
Ведомство напомнило, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). Это правило применяется и в случае модернизации полностью самортизированного ОС: его первоначальную стоимость следует увеличить на сумму проведенной модернизации и начислять по нему амортизацию.
В налоговом учете срок полезного использования ОС можно оставить старый, а можно увеличить, но только в пределах амортизационной группы. Норма амортизации применяется прежняя.
С примером расчета амортизации по полностью самортизированному ОС можно ознакомиться в Типовой ситуации: Как учесть модернизацию полностью самортизированного основного средства (Издательство «Главная книга», 2021) в СПС КонсультантПлюс.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Может ли ИП на УСН получить льготу по налогу на имущество в беззаявительном порядке
Риски: независимо от порядка предоставления налоговой льготы (по заявлению или без заявления ИП на УСН) налоговый орган должен располагать документами для ее предоставления, поэтому ИП проще самостоятельно представить документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях.
ФНС России в Письме от 11.05.2021 N БС-4-21/6433@ довела свою позицию о беззаявительном порядке предоставления налоговой льготы по налогу на имущество физлиц для ИП на УСН.
Применение УСН предусматривает освобождение ИП от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности на основании абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Но на недвижимость, включенную в «кадастровый» перечень, это освобождение не распространяется.
Исходя из п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 399 НК РФ вышеуказанное освобождение от обязанности по уплате налога является налоговой льготой, которая применяется при условии подтверждения использования соответствующего имущества в предпринимательской деятельности.
Одновременно с этим физлица, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о льготе без обязательного предоставления подтверждающих право на льготу документов (абз. 1 п. 6 ст. 407 НК РФ). При этом граждане, имеющие право на налоговую льготу, могут не направлять заявление. Тогда льгота предоставляется им на основании имеющихся у налогового органа сведений, начиная с года, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (абз. 4 п. 6 ст. 407 НК РФ).
ФНС обращает внимание, что вышеуказанные нормы о предоставлении налоговой льготы не содержат ограничений по категориям налогоплательщиков и видам налоговых льгот, следовательно, действуют и в отношении налоговой льготы по налогу на имущество для ИП на УСН, в т.ч. в части определения года, с которого применяется налоговая льгота.
При этом независимо от порядка применения рассматриваемой налоговой льготы (по заявлению или без заявления ИП) при предоставлении налоговой льготы инспектор должен располагать документированными основаниями (сведениями) для ее предоставления в отношении налогоплательщика, объекта налогообложения и налогового периода.
Возможности: ИП на ПСН, заключивший договор подряда с самозанятым, не учитывает его при определении средней численности работников для сохранения права на ПСН.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Для сохранения права ИП на применение ПСН средняя численность таких работников не должна превышать за год 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
ИП на патенте не вправе привлекать для работ по договору подряда других ИП или юрлиц, но при этом он вправе привлекать самозанятых – плательщиков налога на профдоход.
Исходя из указаний по заполнению статформ, в среднюю численность работников, выполняющих работы по ГПД (к которым относится и договор подряда), не включаются самозанятые лица, применяющие НПД. Поэтому ИП на ПСН, использующий труд самозанятых, с которыми заключены договоры подряда, не учитывает таких работников при определении средней численности наемных работников в целях сохранения права на применение ПСН.
Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.04.2021 N 03-11-11/29573.
На заметку: как ИП уменьшить стоимость патента на страховые взносы, рассказано в Готовом решении: Какие специальные налоговые режимы применяют ИП (КонсультантПлюс, 2021).
Возможности: банковская карта, привязанная к приложению «Мой налог», используется только для удобства уплаты налога самозанятым.
Риски: операторы электронных площадок и банки могут автоматически учитывать в качестве налогооблагаемого дохода все поступления на привязанную карту самозанятого (это указано в договоре самозанятого с партнером).
Налог на профессиональный доход или налог для самозанятых – специальный налоговый режим для физлиц и ИП без работников. Для применения этого спецрежима достаточно встать на учет через мобильное приложение «Мой налог», на сайте ФНС России, через банк или Портал госуслуг.
ФНС России в Информации от 11.05.2021 разъяснила, что указанные самозанятыми банковские карты «Мой налог» применяются только для удобства уплаты налога. То есть налоговая служба не отслеживает операции по счетам этих карт. При этом ведомство предупреждает, что при регистрации в качестве самозанятого на платформах банков-партнеров операторы электронных площадок и банки могут автоматически учитывать в качестве налогооблагаемого дохода все поступления на привязанную карту. Информация об этом прописана в соответствующем договоре между самозанятым и партнером.
На заметку: какие налоги платит самозанятый и когда, можно узнать в Типовой ситуации: Налог на самозанятых: основные правила (Издательство «Главная книга», 2021) в СПС КонсультантПлюс.
Новостной дайджест в формате Word вы можете скачать по ссылке.
