Налоговая реформа: изучаем изменения в части НДС
Риски: с 1 января 2026 года основная ставка НДС составит 22%, соответственно выросли и расчетные ставки; до 20 млн рублей снижен порог доходов на УСН для освобождения от НДС в 2026 году; операции, связанные с обслуживанием банковских карт, облагаются НДС; появились дополнительные требования при заполнении счетов-фактур.
Возможности: до конца 2026 года продлен заявительный порядок возмещения НДС в упрощенной форме.
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ внес значительные поправки в НК РФ, в том числе по исчислению НДС.
Ставки НДС
С 1 января 2026 года установлены следующие ставки НДС:
- основная ставка НДС увеличится с 20% до 22%;
- поднимется с 16,67% до 18,03% расчетная ставка НДС, применяемая при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
- вырастет с 16,67% до 18,03% расчетная ставка НДС, применяемая иностранными лицами – налоговыми агентами по «налогу на Google»;
- возрастет с 16,67% до 18,03% расчетная ставка НДС, применяемая иностранными организациями, состоящими на налоговом учете в связи с продажей физлицам через маркетплейсы товаров из стран ЕАЭС, местом реализации которых признается РФ.
Новые ставки 22% и 18,03% применяются в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые отгружают, выполняют, оказывают, передают с 1 января 2026 года.
Также установлено, что пониженная ставка 10% не применяется при реализации молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира, спредов и сливочно-растительных топленых смесей. Эти продукты облагаются по общей ставке 22%.
НДС при применении УСН
С 2026 года порог доходов, при превышении которого на УСН необходимо платить НДС, начнет поэтапно снижаться:
- 20 млн рублей – в 2026 году;
- 15 млн рублей – в 2027 году;
- 10 млн рублей – в 2028 году.
Таким образом, в 2026 году от НДС будут освобождены организации и ИП на УСН с доходами за 2025 год до 20 млн рублей включительно, а также зарегистрированные в 2026 году. Если в течение 2026 года совокупный доход с начала года превысит 20 млн рублей, действие освобождения прекращается.
Чтобы не платить НДС в 2027 году, доход в 2026 году не должен превысить 15 млн рублей. Также если в течение 2027 года совокупный доход с начала года превысит 15 млн рублей, действие освобождения прекращается.
В 2026 году продлят мораторий на штрафы за неподачу декларации по НДС для плательщиков на УСН, которые впервые допустят нарушение за налоговые периоды 2026 года.
Введено новое правило – с 1 января 2026 года плательщики УСН, которые впервые начали применять пониженную ставку НДС (5% или 7%), могут отказаться от ее применения ранее, чем по истечении трех лет. Сделать это они могут не позднее года с начала ее применения. Кроме того, на организации (ИП), применяющие пониженные ставки НДС 5% или 7%, больше не распространяется требование вести раздельный учет, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ. Речь идет об учете при ведении облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Также с 2026 года при неподтверждении экспорта «упрощенец» будет платить НДС по применяемой им ставке – пониженной или общей.
Счет-фактура
— С 1 января 2026 года для счетов‑фактур, выставляемых при реализации товаров, работ или услуг, за которые уже получена предоплата, вводится дополнительное требование – кроме номера платежно‑расчетного документа необходимо будет указывать также номер и дату авансового счета‑фактуры.
— С 1 января 2026 года ИП перестанут получать свидетельства о постановке на учет в — налоговом органе (Приказ ФНС от 30.06.2025 N ЕД-7-14/568@). В связи с этим в счетах‑фактурах изменится порядок указания реквизитов ИП:
- вместо данных свидетельства о постановке на учет нужно будет указывать ОГРНИП;
- обязательно прописывать дату присвоения ОГРНИП.
— С 1 октября 2027 года ФНС России будет утверждать форму счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
Перечень необлагаемых операций
С 1 января 2026 года будут облагаться НДС:
- операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
- услуги организаций, обеспечивающих информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов (процессинговые центры и операторы платежных систем), включая сбор, обработку и передачу данных по операциям с картами.
Заявительный порядок возмещения НДС в упрощенной форме
До конца 2026 года продлено действие ускоренного возмещения НДС, не требующего предоставления банковской гарантии (поручительства). Ранее действие такого порядка возмещения НДС было ограничено 2025 годом.
На заметку: Также смотрите материалы в СПС КонсультантПлюс:
– Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г.
Налоговая реформа: что поменяется в НДФЛ
Риски: с 1 января 2026 года при выходе участника из ООО нужно удерживать НДФЛ с дохода от реализации его доли независимо от того, как долго участник владел долей; для иноагентов вводится повышенная ставка НДФЛ 30% и др.
Возможности: с 1 сентября 2026 года можно подавать досрочное уведомление по НДФЛ. С 1 января 2026 года от НДФЛ освобождены расходы на полис ДМС при командировке за границу; для предоставления вычета на детей будут учитываться только доходы основной налоговой базы; расширена возможность получения вычета на оплату фитнеса родителям-пенсионерам и др.
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ внес значительные поправки в НК РФ, в том числе в части НДФЛ:
С 1 января 2026 года:
– от НДФЛ и страховых взносов освобождены расходы на полис ДМС при командировке за границу;
– вводится условие о непрерывном сроке владения недвижимостью и иным имуществом для освобождения дохода от НДФЛ при продаже;
– изменен порядок обложения НДФЛ доходов, полученных участником – резидентом РФ при выходе из ООО. Такие доходы облагаются НДФЛ независимо от того, как долго участник владел долей;
– можно будет получить социальный вычет на оплату физкультурно-оздоровительных услуг родителей-пенсионеров;
– налоговый вычет при прохождении ГТО можно получить не только при условии прохождения диспансеризации, но и профилактического медосмотра определенных групп взрослого населения;
– для предоставления стандартного вычета на детей будут учитываться только доходы основной налоговой базы, исчисленные нарастающим итогом с начала налогового периода;
– вводится порядок определения расходов на приобретение доли участия в уставном капитале, полученной при реорганизации юрлица;
– меняется порядок предоставления инвестиционного налогового вычета;
– размер ставки НДФЛ зависит от того, является ли получатель дохода иностранным агентом. В отношении физлиц, которые в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен доход, имели этот статус, применяется ставка 30%;
– физлица обязаны декларировать иной доход и платить налог не только при его полном, но и при частичном неудержании налоговым агентом;
– организаторы азартных игр признаются налоговыми агентами независимо от размера выигрыша, даже если сумма дохода менее 15 000 рублей.
С 1 сентября 2026 года можно уменьшить количество уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ. Для этого в одном уведомлении можно отражать суммы НДФЛ отдельно за периоды с 1-го по 22-е и с 23-го по последнее число текущего и каждого будущего месяцев налогового периода. Повторно подавать уведомления за эти периоды нужно, только если сумма фактически исчисленного и удержанного НДФЛ окажется больше заявленной суммы.
Что изменится в 2026 году при проведении налоговых проверок и наложении налоговых штрафов
Риски: с 1 января 2026 года камеральные проверки смогут проводить не только ИФНС, куда сдается отчетность, но и другие уполномоченные ФНС инспекции. В ходе выездной проверки смогут проверять завершенные периоды текущего года. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводить осмотр территорий и помещений проверяемого лица, а также выемку документов. С 1 сентября 2026 года вводят верхний предел для снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах.
Возможности: с 1 сентября 2026 года материалы по проверке могут рассматривать по видео-конференц-связи, а также станет больше способов подачи возражений по акту налоговой проверки.
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ внес значительные поправки в НК РФ, в том числе в порядок проведения налоговых проверок.
С 1 января 2026 года:
– Камеральная налоговая проверка может проводиться не только налоговым органом, в который поданы декларации (расчеты, заявление, документы), но и налоговым органом, уполномоченным на это ФНС. В последнем случае налогоплательщика уведомят по форме и формату, который утвердит ФНС. С 1 сентября 2026 года аналогичное правило устанавливают для рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных.
– В ходе выездной проверки смогут проверять налоговые периоды текущего года, которые завершились до даты вынесения решения о проверке. Минфин и ФНС придерживались такой позиции и ранее, теперь она закреплена в НК РФ.
– Уведомление свидетеля о вызове для дачи показаний может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, а также через личный кабинет на Портале госуслуг.
– Осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов, а также выемка документов и предметов может проводиться при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки.
С 1 сентября 2026 года:
– Письменные возражения по акту налоговой проверки с приложением копий документов, подтверждающих обоснованность возражений, могут быть представлены лично, по почте заказным письмом, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, а также через личный кабинет на Портале госуслуг. Формат и порядок подачи утвердит ФНС.
– Материалы налоговой проверки смогут рассматривать с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом ФНС.
– При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным НК РФ (ранее максимального размера снижения штрафа установлено не было).
На заметку: также приняты поправки в части налогового мониторинга, ознакомиться с ними можно в обзоре «Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор Закона N 425-ФЗ» (КонсультантПлюс, 2025).
Налоговая реформа принята: изучаем изменения в налоговом администрировании
Возможности: до конца 2026 года продлен особый порядок расчета пени за просрочку уплаты налогов и взносов для организаций. С 1 апреля 2027 года по имущественным налогам не нужно будет подавать уведомления.
Риски: с 1 января 2027 года обновится очередность исполнения банком взыскания налоговой задолженности. Также приняты изменения в сфере ЕНП, предоставления рассрочки и отсрочки, учета ошибок прошлых периодов, проведения зачета, подачи налоговых уведомлений и др.
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ внес значительные поправки, в том числе в часть первую НК РФ, которая регулирует вопросы налогового администрирования.
С 1 января 2026 года:
– До конца 2026 года продлен особый порядок расчета пени за просрочку уплаты налогов и взносов для организаций, согласно которому в периоде с 31-го дня просрочки по 90-й день включительно сумма пени составляет 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ. В иные периоды она остается равной 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
– Определено понятие «имущество» в целях применения налогового законодательства.
– Расширен перечень сумм, которые признаются ЕНП:
- в связи с представлением налоговым агентом последующего уведомления об исчисленных суммах налогов, расчета 6-НДФЛ;
- в связи с направлением налогоплательщику налогового уведомления по причине перерасчета;
- в связи с представлением плательщиком страховых взносов последующего уведомления об исчисленных суммах страховых взносов, РСВ.
– Производить выемку документов у налогоплательщика смогут не только при проведении налоговых проверок, но и дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки.
– Нельзя учитывать в текущем периоде ошибки прошлых периодов при излишней уплате налога, если в текущем ставка увеличилась. В НК РФ закрепили позицию Минфина.
– Письменное разъяснение может быть направлено налогоплательщику в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному в запросе.
– Запрет на повторное предоставление отсрочки или рассрочки распространят на инвестиционный налоговый кредит.
– Банковскую гарантию подать в бумажном виде больше нельзя.
– При аресте транспорта запрещены регистрационные действия. То же правило с 1 сентября 2026 года действует и при запрете на отчуждение транспорта без согласия налоговых органов.
– Арестовывать недвижимость, стоимость которой выше взыскиваемой суммы, если нет иного имущества, на которое можно обратить взыскание, инспекции смогут у любой организации, а не только у иностранной организации без постоянного представительства в РФ.
– К сделкам между взаимозависимыми лицами приравняют в том числе сделки, одна из сторон которых – лицо, зарегистрированное в стране или на территории со ставкой налога на прибыль 15% и ниже. Новшество действует в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора.
С 1 сентября 2026 года:
– Организации с ОП могут не только выбрать одну инспекцию для постановки на учет в уведомлении, но и отказаться от такого выбора.
– Расширят перечень случаев, когда отсрочку или рассрочку, инвестиционный налоговый кредит не предоставят, а также изменится список документов для получения отсрочки или рассрочки, предельный срок инвестиционного кредита увеличат с 5 до 10 лет. Есть и другие изменения по данным тематикам.
– Расширен перечень случаев, когда могут отказать в проведении зачета.
– Меняется понятие сезонного производства в целях применения НК РФ. Данное понятие будет применяться в отношении организации и ИП, если за определенные квартал, полугодие их производственная деятельность и/или реализация товаров (работ, услуг) снижаются более чем на 50% в силу природных или климатических условий, времени года.
– Установлен момент, когда на ЕНС формируется совокупная обязанность на основе решений налогового органа о досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки по уплате налогов и решений налогового органа об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета. Также конкретизированы сроки формирования совокупной обязанности на ЕНС на основе исполнительных документов о взыскании государственной пошлины.
– Установлено, что направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности проводят в течение трех месяцев с даты принятия решения о предстоящем исключении юрлица из ЕГРЮЛ при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в отношении которого вынесено решение о взыскании задолженности в размере, не превышающем 30 000 рублей.
– Отменят обязанность подачи уведомлений для НДФЛ и страховых взносов в части периодов, по которым плательщик уже представлял уведомление с планируемыми суммами за эти периоды, если они не меньше фактических. С 1 апреля 2027 года уведомления не нужно будет подавать по имущественным налогам.
– Изменят дату, с которой не начисляют пени на недоимку при решении об отсрочке или рассрочке: это будет день вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке, а не следующий день после его принятия, как ранее.
С 1 января 2027 года обновляется очередность исполнения банком взыскания налоговой задолженности:
1) с рублевых расчетных (текущих) счетов;
2) с валютных счетов. Взыскание производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату исполнения поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности;
3) со счетов в драгоценных металлах;
4) за счет электронных денежных средств;
5) с депозитного счета (вклада в драгоценных металлах);
6) со счета цифрового рубля.
Расходы, связанные с перечислением суммы задолженности с валютных счетов, со счетов в драгоценных металлах или за счет электронных денежных средств в иностранной валюте, производятся за счет налогоплательщика.
С 1 апреля 2027 года:
– Переносят срок подачи сообщения о наличии транспорта и недвижимости на 31 мая (ранее – 31 декабря).
– Установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе, в частности, сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей) – со дня наступления установленного срока уплаты соответствующего налога (авансового платежа). Ранее – со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений, представленных в налоговый орган, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов.
Размер тарифов страховых взносов на травматизм сохранится на 2026 год
Возможности: на период 2026–2028 годов сохранены действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания.
Действующие тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации) и порядок их уплаты установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Федеральный закон от 28.11.2025 N 434-ФЗ сохраняет размер тарифов и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания в 2026 году и в плановый период 2027 и 2028 годов. В указанный период страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются, как и ранее, в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Также сохранены действующие льготные тарифы страховых взносов на травматизм (в размере 60% от установленного размера) для ИП в отношении выплат инвалидам I, II и III групп. Речь идет о выплатах и иных вознаграждениях в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) в рамках трудовых отношений и по ГПД на выполнение работ или оказание услуг, а также договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховые взносы.
Для организаций аналогичная льгота установлена в ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
На заметку: о том, как начислять и уплачивать в СФР взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Понижающий коэффициент для платы в систему «Платон» поэтапно отменят
Риски: с 1 марта 2026 года понижающий коэффициент, который применяют к плате за вред, причиняемый дорогам большегрузами, увеличится с 0,51 до 0,75, а с 1 февраля 2028 года перестанет действовать.
Владельцы грузовых автомобилей с разрешенной массой свыше 12 тонн в общем случае должны платить сбор на возмещение вреда, причиняемого федеральным автомобильным дорогам общего пользования (платежи в систему «Платон»).
Размер платы в системе «Платон» рассчитывается как произведение базового размера платы (3,73 рубля на один километр пути) на понижающий коэффициент и на индексацию. С 1 февраля 2025 года размер платы составляет 3,34 руб./км.
Постановлением Правительства РФ от 27.11.2025 N 1901 поэтапно отменяется понижающий коэффициент для системы «Платон». С 1 марта 2026 года он составит 0,75 вместо 0,51, а с 1 февраля 2028 года перестанет действовать.
На заметку: платежи в систему «Платон» не уменьшают транспортный налог, но могут быть учтены в составе прочих расходов по налогу на прибыль в полном объеме. Подробно об учете таких платежей рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Что делать работодателю при задержке работника в командировке
Возможности: командировка продлевается, если работник задержался в ней по инициативе работодателя или по объективным причинам. Например, из-за переноса рейса. За дни задержки платят суточные, средний заработок и возмещают расходы на проживание.
Риски: если работник решил остаться в месте прохождения командировки, используя дни отдыха или отпуск, то работодатель не обязан выплачивать за такие дни суточные и компенсировать работнику стоимость расходов на жилье и обратного билета. Если же стоимость обратного билета будет компенсирована по решению работодателя, данные суммы нельзя рассматривать как компенсацию командировочных расходов.
Бывает, что сотрудник не может вернуться из командировки в установленный срок. Причины задержки работника в командировке могут быть различными: по инициативе работодателя для завершения служебного задания, по причине задержки или отмены рейса или по инициативе работника остаться в месте проведения командировки на выходные дни или на дни ежегодного оплачиваемого отпуска.
В Консультации эксперт Минтруда разъяснил порядок действий работодателя исходя из причин задержки.
Задержка по инициативе работодателя (для завершения служебного задания)
Необходимые действия работодателя:
– Издать приказ о продлении командировки с указанием причины и нового срока (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2025 N 501, далее – Положение).
– Перечислить работнику дополнительные средства на: наем жилья, проезд и суточные (п. 9 Положения).
– По возвращении провести взаиморасчеты на основании авансового отчета (в течение 3 рабочих дней).
Требуемые документы от работника:
- авансовый отчет;
- чеки и квитанции, подтверждающие расходы на жилье и проезд.
Задержка из‑за отмены или переноса рейса
Необходимые действия работодателя:
– Оформить приказ о продлении командировки с указанием причины и срока (п. 3 Положения).
– Выплатить компенсацию дополнительных расходов:
- жилье;
- суточные;
- при необходимости компенсировать затраты на переоформление билетов (п. 9 Положения).
– Провести окончательные расчеты по авансовому отчету (в течение 3 рабочих дней после возвращения).
Требуемые документы от работника:
- авансовый отчет;
- подтверждающие расходы чеки;
- справка от перевозчика (аэропорта, ж/д компании) о причине задержки.
Задержка по инициативе работника (на выходные или отпуск)
Особенности:
– Приказ о продлении командировки не издается, так как срок командировки остается неизменным.
– Работодатель обязан оплатить проезд к месту жительства при условии, что сотрудник вышел на работу в установленный день.
– Не выплачиваются:
- суточные за дни задержки;
- расходы на жилье за дни, когда работник уже не находится в командировке (часть 1 ст. 168 ТК РФ, п. 9 Положения).
Кроме того, если после командировки у работника начинается отпуск в месте командирования, работодатель не обязан компенсировать обратный билет.
Если компания всё же оплачивает билет по собственной инициативе, эта сумма не считается командировочными расходами (Письмо Роструда от 24.01.2020 N ПГ/37456‑6‑1).
На заметку: лучше разобраться с командировочными расходами, их оформлением и оплатой поможет Типовая ситуация: Командировочные расходы: документы и учет (Издательство «Главная книга», 2025) {КонсультантПлюс}.
Сохранение пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет: условия для внутреннего совместителя
Риски: если внутренний совместитель прервет отпуск по уходу за ребенком только по одной из своих должностей (например, по совместительству), а по основной останется в отпуске, то право на пособие будет утрачено.
Возможности: внутренний совместитель, желающий сохранить пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет при выходе на работу на неполный день, должен прервать отпуск одновременно по основной и по совместительству должностям.
В Письме от 21.11.2025 N 14-20/60791 СФР разъяснил вопрос сохранения пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет при досрочном выходе из декретного отпуска на условиях неполного рабочего дня (в том числе как внутренний совместитель).
Отмечается, что с 1 января 2024 года вступил в силу запрет, согласно которому нельзя одновременно находиться в отпуске по уходу за ребенком и работать на условиях неполного рабочего времени или на дому у одного работодателя с сохранением права на ежемесячное пособие по уходу за ребенком (Федеральный закон от 19.12.2023 N 620-ФЗ).
Особые условия для внутренних совместителей
В отличие от внешнего совместителя, у внутреннего совместителя, несмотря на наличие двух рабочих мест (основное и по совместительству), работодатель-страхователь остается один.
Согласно разъяснениям СФР, одновременно находиться в отпуске по уходу за ребенком и работать неполный день у одного и того же страхователя, сохраняя при этом право на пособие, нельзя.
Это означает, что если внутренний совместитель попытается прервать отпуск по уходу за ребенком только по одной из своих должностей (например, по совместительству), а по основной остаться в отпуске, то право на пособие будет утрачено.
При этом такое правило не распространяется на лиц, которые воспользовались правом работать на условиях неполного рабочего времени с сохранением права на детское пособие до 31 декабря 2023 года. Для них действуют ранее установленные условия.
Таким образом, для того чтобы внутренний совместитель, выйдя на работу, сохранил право на пособие, ему необходимо прервать отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет одновременно как по основной должности, так и по должности внутреннего совместительства. Только в этом случае, работая на условиях неполного рабочего времени по обеим должностям (или по одной, но с полным выходом из отпуска), он сможет продолжать получать пособие.
На заметку: разобраться с декретом внутренного совместителя поможет Готовое решение: Как оформить декретный отпуск – отпуск по уходу за ребенком внутреннему совместителю (КонсультантПлюс, 2025)
Больничный лист после работы по ГПД: кому положено пособие с первого дня
Возможности: работник, перешедший с ГПД на трудовой договор, имеет право на больничный с первого дня трудоустройства по трудовому договору, независимо от предыдущего стажа работы по ГПД.
Риски: для работающих по ГПД право на получение пособия возникает только при условии, если общая сумма страховых взносов, начисленная всеми страхователями с выплат в их пользу за предшествующий календарный год, не меньше стоимости страхового года.
В Письме от 25.11.2025 N 14-20/61064 СФР рассмотрел вопрос о праве работника на социальные гарантии, в частности на пособие по временной нетрудоспособности, если до трудоустройства он длительное время работал только по ГПД.
В рассматриваемой ситуации в феврале 2025 года на работу по трудовому договору был принят сотрудник, который до этого более двух лет выполнял работы только по договорам подряда. В октябре этого же года работник заболел и оформляет больничный лист.
Отмечается, что обязательному социальному страхованию подлежат как лица, работающие по трудовым договорам, так и, с 1 января 2023 года, лица, занятые по ГПД, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг (с некоторыми исключениями, например, для самозанятых, не работающих по трудовому договору, или опекунов, получающих возмещение).
При этом важно различать условия для получения страхового обеспечения в зависимости от типа договора:
- Для работников, занятых по ГПД, право на получение страхового обеспечения (включая пособие по временной нетрудоспособности) возникает при условии, что сумма страховых взносов на ВНиМ, начисленная с выплат в их пользу за календарный год, предшествующий году наступления страхового случая, составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года.
Например, в 2024 году эта сумма должна была быть не менее 6 696,22 руб. Расчет: 19 242 руб. (МРОТ на 1 января 2024 года) x 2,9% x 12 месяцев.
- Для работников, заключивших трудовой договор, предыдущий стаж работы по ГПД и сумма уплаченных в те периоды взносов не влияют на право получения пособия по временной нетрудоспособности. Работник, заключивший трудовой договор, имеет право на оплачиваемый больничный с первого дня трудоустройства к этому работодателю без каких-либо дополнительных условий.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации работник, принятый в феврале 2025 года на работу по трудовому договору, заболевший в октябре того же года, имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Тот факт, что до этого он более двух лет работал исключительно по ГПД, не лишает его этого права, поскольку на момент наступления страхового случая (болезни) он уже является застрахованным лицом по трудовому договору.
На заметку: о том, как рассчитать и выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Уплата экологического сбора за 2025 год: Росприроднадзор напоминает о сроках и штрафах
Риски: до 15 апреля 2026 года производители и импортеры товаров и упаковки, включенных в специальный перечень, обязаны уплатить экологический сбор за 2025 год и подать соответствующую отчетность в электронном виде. Размер штрафа за несвоевременную уплату экологического сбора составляет не менее 500 000 рублей.
Приближается окончание 2025 года, а с ним и важнейшие сроки для производителей и импортеров, подпадающих под систему расширенной ответственности производителей (РОП).
В Информации от 01.12.2025 Росприроднадзор рекомендует заранее позаботиться о подготовке и подаче необходимой отчетности, а также об уплате экологического сбора за отчетный 2025 год.
До 15 апреля 2026 года все производители и импортеры товаров и упаковки, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 29.12.2023 N 2414, обязаны не только уплатить экологический сбор, но и представить в Росприроднадзор комплект отчетных документов:
- Отчетность о массе товаров и упаковки – форма данного отчета приведена в Приложении 1 к Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.05.2024 N 741.
- Отчетность о выполнении самостоятельной утилизации – форма из Приложения 1 к Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.05.2024 N 742 подается только в том случае, если производитель или импортер самостоятельно осуществляет утилизацию отходов.
- Расчет суммы экологического сбора – форма для расчета представлена в Приложении 1 к Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.12.2024 N 1990.
Все указанные формы отчетности должны быть поданы в электронном виде. Удобнее всего это сделать через личный кабинет природопользователя.
Росприроднадзор подчеркивает, что за несвоевременную уплату экологического сбора предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в трехкратной сумме сбора, но не менее 500 000 рублей (ст. 8.41.1 КоАП РФ).
На заметку: производители перечисляют сбор в территориальный Росприроднадзор, импортеры – в федеральный. Реквизиты для уплаты есть на сайте Росприроднадзора и его территориальных органов, например в г. Москве – на сайте МУ по Москве и Калужской области (п. 9 Правил). Образцы отчетности приведены в Типовой ситуации: Экологический сбор: плательщики, расчет, уплата, отчетность в СПС КонсультантПлюс.
Установлен размер МРОТ на 2026 год
Риски: с 1 января 2026 года МРОТ составит 27 093 рубля. Если зарплата за полностью отработанный месяц до удержания НДФЛ окажется ниже установленного МРОТ, необходимо повысить уровень зарплаты.
Заработная плата работника, полностью отработавшего за месяц норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже МРОТ (часть 3 ст. 133 ТК РФ). В 2025 году МРОТ составляет 22 440 рублей в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ).
С 1 января 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 N 429-ФЗ установил МРОТ в размере 27 093 рубля.
На заметку: МРОТ нужен работодателям для расчета ряда выплат сотрудникам: зарплат, отпускных, командировочных, больничных. Какие из них требуют пересмотра и в каких случаях, Вы можете узнать из Обзора «Повышение МРОТ с 1 января 2026 года: какие выплаты нужно пересмотреть» СПС КонсультантПлюс.
В субъекте РФ может действовать региональный минимальный размер зарплаты. Его надо учитывать при установлении зарплаты. Если в регионе МРОТ не установлен, в 2026 году зарплата должна быть не ниже 27 093 рубля (ст. ст. 133, 133.1 ТК РФ).
Подробно о том, как рассчитать и оформить доплату к зарплате до МРОТ, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Матпомощь при рождении ребенка: повышен лимит для страховых взносов на травматизм
Возможности: с 1 января 2026 года необлагаемый лимит материальной помощи работникам при рождении ребенка для страховых взносов на травматизм вырастет с 50 000 рублей до 1 млн рублей.
Федеральным законом от 28.11.2025 N 431-ФЗ внесены изменения в части обложения страховыми взносами на травматизм матпомощи работникам при рождении ребенка.
С 1 января 2026 года необлагаемый лимит материальной помощи вырастет с 50 000 рублей до 1 млн рублей при соблюдении следующих условий:
– такая матпомощь выплачивается единовременно;
– предоставляется в течение первого года после рождения или усыновления ребенка;
– исходит от работодателя в адрес сотрудника.
На заметку: аналогичный порог в 1 млн рублей с 1 января 2026 года будет применяться к НДФЛ и страховым взносам на ОПС и ОМС (Федеральный закон от 23.07.2025 N 227-ФЗ).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговая реформа: что нового по налогу на прибыль
Риски: с 1 января 2026 года изменены условия применения коэффициента 2 к расходам на приобретение прав на использование российского ПО и условия создания резерва на проведение особо сложного и дорогого капремонта ОС. До 2030 года продлили 50-процентное ограничение на уменьшение базы текущего периода на убытки прошлых лет. Изменен порядок применения регионального и федерального инвестиционных налоговых вычетов.
Возможности: с 1 января 2026 года в резерв по сомнительным долгам можно будет включать штрафы и пени; организациям радиоэлектронной промышленности в доле профильных можно будет учитывать больше доходов. С 1 января 2027 года отменена обязанность подавать декларации по месту нахождения каждого ОП.
Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ внес значительные поправки в НК РФ, в том числе в части налога на прибыль организаций.
С 1 января 2026 года
– Дополнены условия применения коэффициента 2 к расходам на приобретение прав на использование российского ПО. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов (включенных в единый реестр российского ПО) по лицензионным и сублицензионным соглашениям, могут учитываться с коэффициентом 2, если соглашения не предусматривают возможность передачи налогоплательщиком этого права другим лицам.
– До 31 декабря 2030 года продлен период, в течение которого базу по налогу на прибыль можно уменьшить на размер убытков прошлых лет не более чем на 50% (ранее – до 31 декабря 2026 года).
– В резерв по сомнительным долгам можно будет включать подтвержденные решением суда штрафы и пени по договорам, основной долг по которым признан сомнительным.
– Для создания резерва на проведение особо сложного и дорогого капремонта ОС должно выполняться условие, что ремонтные работы не проводили в трех предыдущих годах.
– Организациям радиоэлектронной промышленности в доле профильных доходов можно будет учитывать не только доходы от реализации оборудования для производства электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции, но и доходы от услуг по проектированию и разработке такого оборудования. Напомним, что доля по доходам является условием применения пониженных ставок по налогу на прибыль.
– Организации – иностранные агенты, а также компании, в которых участвуют иностранные агенты с долей 10% или более, лишаются ряда преференций по налогу на прибыль: возможности не учитывать в доходах для целей налога на прибыль безвозмездно полученное имущество, имущественные права в случаях, поименованных в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и большинства пониженных ставок по налогу на прибыль.
– Для некоторых участников международной группы компаний вводятся специальные правила исчисления налога на прибыль.
– ИТ-компании – участники проекта «Сколково» в случае отказа от освобождения (утраты права на освобождение) от налога на прибыль, установленного для «Сколково», не могут воспользоваться льготными ставками для сферы ИТ. Одновременно устанавливается запрет применять эти льготные ставки для участников проекта по созданию и работе инновационного научно-технологического центра.
С 1 января 2027 года представлять декларации по месту нахождения обособленного подразделения не требуется. Отчетность за организацию в целом и за все обособленные подразделения подается в налоговый орган по месту нахождения головного подразделения.
Также внесены изменения в порядок применения регионального и федерального инвестиционных налоговых вычетов. Часть поправок вступит в силу с 1 января 2026 года, а часть применяется задним числом – с 1 января 2025 года. Подробно о них рассказано в Готовом решении: Реформа 2026 г.: что меняется в законодательстве о налогах, сборах и страховых взносах (КонсультантПлюс, 2025). Применить ФИНВ поможет Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (КонсультантПлюс, 2025).
Возможности: с 1 января 2026 года появится возможность применять повышающий коэффициент 2 к большему количеству высокотехнологичного оборудования. Например, к установкам для фильтрования или очистки воздуха, проходческим комбайнам, бульдозерам и др.
С 1 января 2025 года расходы, которые формируют первоначальную стоимость некоторых ОС и НМА, можно учитывать с повышающим коэффициентом 2 вместо прежнего 1,5. Это касается, в частности, российского высокотехнологичного оборудования из перечня (п. 45 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
С 1 января 2026 года появится возможность применять повышающий коэффициент 2 к большему количеству высокотехнологичного оборудования.
Распоряжением Правительства РФ от 22.11.2025 N 3407-р перечень российского высокотехнологичного оборудования, приобретая которое компании смогут получить льготу по налогу на прибыль, будет дополнен 6 позициями.
В числе нового оборудования – установки для фильтрования или очистки воздуха, проходческие комбайны, бульдозеры, конусные дробилки, машины для сортировки и обработки грунта, камня, руды и других минеральных веществ.
На заметку: ранее перечень высокотехнологического оборудования уже был расширен на 14 позиций (Распоряжение Правительства РФ от 02.09.2025 N 2426-р). Теперь с 1 января 2026 года применять повышающий коэффициент 2 можно к большему числу высокотехнологичного оборудования.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФНС выпустила новые рекомендуемые коды доходов и вычетов для АУСН
Возможности: до официального утверждения кодов при применении АУСН следует использовать рекомендуемые коды вида дохода и коды вида вычета налогоплательщика. Новые коды касаются оплаты труда северянам и вычета за сдачу норматива ГТО.
Организации и ИП на автоматизированной УСН (АУСН) при выплате зарплаты и других доходов работникам выступают их налоговым агентом: исчисляют НДФЛ, удерживают его из дохода физлица и перечисляют в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ, часть 3 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Коды доходов и вычетов, используемых плательщиками АУСН, утверждены Приказом ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@.
В Письме от 26.11.2025 N БС-4-11/10609@ ФНС России направила новые рекомендуемые коды дохода и вычета налогоплательщика:
- код дохода 2006 – оплата труда, получаемая лицами, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях в части, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате;
- код вычета 150 – вычет за сдачу норматива ГТО.
До внесения необходимых изменений в Приказ ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@ следует использовать в том числе рекомендуемые код вида дохода и код вида вычета налогоплательщика.
На заметку: о том, как исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ при АУСН, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: компании, не ведущие деятельность, с 1 января 2026 года больше не смогут сдавать нулевой РСВ. Если выплаты директору за месяц отсутствуют или меньше МРОТ, то взносы надо начислить с МРОТ.
С 1 января 2026 года коммерческие организации применяют следующее правило: если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма вознаграждений, начисленных физлицу – единоличному исполнительному органу по п. 1 ст. 420 НК РФ (кроме указанных в ст. 422 НК РФ), составляет менее одного МРОТ, установленного на начало такого периода, эта сумма для целей исчисления взносов принимается равной одному МРОТ. Если физлицо осуществляло такие полномочия неполный месяц, указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись полномочия. То есть компании, не ведущие деятельность, больше не будут сдавать нулевой РСВ (п. 137 ст. 2, часть 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
На заметку: пример расчета в 2026 году страховых взносов для руководителей приведен в Готовом решении: Реформа 2026 г.: что меняется в законодательстве о налогах, сборах и страховых взносах (КонсультантПлюс, 2025).
Какие изменения нужно внести в учетную политику на 2026 год?
Возможности: обязательных изменений в учетную политику, которые надо применять с 1 января 2026 года, нет. Для перехода на УПД с 2026 года достаточно внести в учетную политику дополнение.
Изменения в бухгалтерскую и налоговую учетную политику вносят при изменении НПА или для повышения качества учета. Обновления применяют с начала нового года, начать применять их в середине года можно, только если это предусмотрено устанавливающим новые правила НПА. Дополнения, то есть описание правил учета объектов или операций, которых у организации раньше не было, можно вносить в учетную политику и начать применять в любое время. И изменения, и дополнения оформляют приказом руководителя (пп. 8, 10, 12 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
Обязательных изменений в учетную политику, которые надо применять с 1 января 2026 года, нет. Приказ об изменении учетной политики с 2026 года потребуется, если организация самостоятельно решит что-то поменять. Для перехода на УПД с 2026 года достаточно внести в учетную политику дополнение.
При формировании учетной политики рекомендуем проанализировать актуальность следующих разделов:
- принципы признания доходов и расходов – пересмотреть даты, методы подтверждения и аналитику для их корректного отражения;
- оценка запасов и незавершенного производства – адаптировать методики, особенно при переходе на новые правила распределения;
- формирование резервов и оценочных обязательств – обновить алгоритмы расчетов и критерии для определения сомнительных долгов;
- налоговые разделы (НДС, прибыль, УСН) – привести в полное соответствие с предстоящими законодательными изменениями.
На заметку: образцы учетной политики на 2026 год приведены в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс. Правильно составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета поможет Конструктор в СПС КонсультантПлюс.
