Вопрос: наблюдательный совет акционерного общества решил оказать благотворительную помощь пострадавшим в Курской области (не деньгами). Можно ли принять к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль такую помощь. Как документально оформить.

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

Законодательно понятие «чрезвычайной ситуации» закреплено в Постановлении Правительства РФ от 21.05.2007 N 304 (ред. от 20.12.2019) «О классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера». Так чрезвычайная ситуация федерального характера – это ситуация, в результате которой количество людей, погибших и (или) получивших ущерб здоровью, составляет свыше 500 человек либо размер материального ущерба составляет свыше 1,2 млрд. рублей (п. «е» ст. 1 Постановления Правительства РФ от 21.05.2007 N 304 (ред. от 20.12.2019) «О классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»).

Особого порядка по отражению в налоговом учете операций по передаче благотворительной помощи жителям пострадавшим в г.Курске, в связи с признанием  чрезвычайной ситуации федерального характера, не установлено. Передача имущества в рамках благотворительной помощи осуществляется по общим правилам.

На основании ст. 1 и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки, осуществляемая в том числе в целях:

  • социальной поддержки и защиты граждан;
  • подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
  • оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
  • содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов.

Таким образом, осуществляемые в рамках оказания благотворительной (гуманитарной) помощи жителям г. Курска операции по безвозмездной передаче товаров, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг по существу являются операциями по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в благотворительных целях, в связи с чем в отношении указанных операций может применяться освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Если получателями таких товаров (работ, услуг) являются организация и (или) ИП, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения, являются:

  • договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).

Если получатель благотворительной помощи — физлицо, то нужен документ, который подтверждает, что товар (работа, услуга), имущественные права получены. Такие разъяснения давал Минфин России в отношении операций по передаче товаров, работ, услуг (Письмо от 26.10.2011 N 03-07-07/66). Это может быть подписанный физлицом акт, товарная накладная, расписка или иной документ.

В случае передачи подакцизных товаров необходимо начислить НДС. Перечень подакцизных товаров установлен п. 1 ст. 181 НК РФ, в частности, подакцизными товарами признаются автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо.

Если в качестве благотворительного пожертвования вы безвозмездно передаете некоммерческой организации (НКО) подакцизные товары для ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, то НДС не начисляйте (пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

На основании п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

При этом следует отметить, что согласно положениям пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного, в том числе, некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО).

То есть расходы организации, связанные с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации, включенной в реестр СОНКО, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации.

Согласно п. 46 ст. 217 НК РФ доходы, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями освобождены от  обложения налогом. В частности не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные вышеуказанными лицами:

  • в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности,
  • в виде материальной выгоды,
  • иные доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом рекомендуется запросить у МЧС, МВД или иного компетентного ведомства документ, подтверждающий факт чрезвычайной ситуации.

Исходя из вышеизложенного, при оказании благотворительной помощи НДС не возникает. Подтверждающими документами для освобождения от НДС будут:

  • договор дарения (пожертвования) и акт приема-передачи имущества, если помощь оказана организации или ИП.
  • акт приема-передачи, накладная, расписка о получении имущества, если помощь оказана физлицу.

Для учета благотворительной помощи в расходах по налогу на прибыль организации необходимо направить помощь в НКО, включенную в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. В ином случае расходы на благотворительность не учитываются в расходах по налогу на прибыль.

В случае оказания благотворительной помощи напрямую пострадавшему физлицу, НДФЛ не возникает. В данном случае рекомендовано получение справки или письма от компетентного ведомства о вводе чрезвычайной ситуации.