Вопрос: отправляется безвозмездной передачей готовая продукция на экспорт в страны ЕАЭС. Какая ставка НДС будет действовать при безвозмездной передаче и нужно ли ее подтверждать заявлением в ввозе?

Ответ: так как безвозмездная передача имущества признается реализацией, то НДС исчисляется по общим нормам. Ставка НДС при экспорте в страны ЕАЭС 0%. Подтвердить ее необходимо не позднее 180 дней со дня реализации подав в ИФНС соответствующие документы, в том числе заявление о ввозе товаров.

Если ставка НДС 0% не подтверждается, то по данной операции НДС рассчитывается по обычным ставкам (10% и 20%) на рыночную стоимость переданного имущества.

Обоснование:

Для целей НДС товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Безвозмездная передача товаров приравнена к реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, НДС при безвозмездной передаче товаров исчисляется по общим правилам.

При экспорте может применяться нулевая или обычная ставка (20%, 10%). Размер ставки зависит от того, вовремя ли вы собрали подтверждающие документы и когда была отгрузка.

Ставка 0% НДС применяется по следующим операциям:

  • реализация товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • вывоз реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);

При экспорте в ЕАЭС нулевая ставка применяется и к товарам, освобожденным от НДС согласно ст. 149 НК РФ (Письма Минфина России от 20.09.2021 N 03-07-13/1/76053, от 07.10.2016 N 03-07-11/58589, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ).

Право на применение нулевой ставки вы должны подтвердить документально (п. п. 1, 1.3, 2, 3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Обычная ставка (20% или 10%) применяется по тем же операциям, если вы не собрали документы, подтверждающие нулевую ставку, в установленный срок (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Ставку 10% нужно использовать, если экспортируемый товар указан в п. 2 ст. 164 НК РФ. НДС начисляется на рыночную стоимость переданного товара.

При экспорте товаров на территорию ЕАЭС для подтверждения ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС):

  • договор (контракт). При этом учитывайте следующее:
  • повторно представлять договор не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган (в том числе по требованию налогового органа), чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт, и инспекцию, куда он был подан (п. 10 ст. 165 НК РФ);
  • договор (контракт) можно не представлять в налоговый орган одновременно с декларацией, если вы подаете в электронной форме Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ);
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, при безвозмездной передаче продукции применяются общие нормы начисления НДС. При экспорте ставка НДС 0%. Ставка 20% (10%) применяется, если в ИФНС не поданы документы для подтверждения ставки 0%.  НДС начисляется на рыночную стоимость безвозмездно переданного товара. Заявление о ввозе товаров необходимо предоставить в ИФНС для подтверждения ставки НДС 0%.