Утвержден перечень контрольных соотношений для проверки корректности заполнения налоговых деклараций
Риски: с 1 мая 2024 года для большинства налоговых деклараций и расчетов в целях учета на ЕНС применяются новые контрольные соотношения. Если налоговый орган обнаружит несоответствие отчетности установленным контрольным соотношениям, начисления по такой отчетности будут учтены на ЕНС только по результатам камеральной проверки.
Согласно действующему законодательству совокупная обязанность по уплате налогов формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций и расчетов, которые представлены в налоговый орган, со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Исключение – декларации, в которых заявлены суммы налогов к возмещению или вычеты по НДФЛ.
При этом представленная отчетность учитывается в совокупной обязанности в иные сроки, если налоговая служба обнаружит несоответствие показателей налоговых деклараций и расчетов контрольным соотношениям.
Приказом ФНС от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@ утвержден перечень контрольных соотношений для проверки правильности формирования показателей налоговой отчетности.
В частности, приведены контрольные соотношения для 19 форм отчетности, в том числе для декларации по НДС, налогу на прибыль, УСН, налогу на имущество организаций, расчета 6-НДФЛ, деклараций по различным видам акцизов и другой отчетности.
Приказ вступает в силу 1 мая 2024 года.
На заметку: как следует из подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, декларация, в которой обнаружены ошибки в контрольных соотношения,х учитывается при определении размера совокупной обязанности:
- либо со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации,
- либо в течение 10 дней со дня окончания срока проведения камеральной проверки,
- либо со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Что составляет совокупную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, рассказано в Готовом решении: Что нужно знать о ЕНП и ЕНС организациям и ИП в СПС КонсультантПлюс.
ФНС утвердила новые контрольные соотношения для ЕНП-уведомлений с 1 января 2025 года
Возможности: для проверки уведомлений до направления в налоговую инспекцию можно реализовать КС в учетной системе компании.
Риски: если КС не соблюдены, то уведомление будет считаться непредставленным полностью или частично. Новые КС применяются с 1 января 2025 года.
Приказом ФНС России от 16.01.2024 N ЕД-7-15/19@ утвержден перечень контрольных соотношений (КС), применяемых для обнаружения нарушений при заполнении уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.
Всего в документе приведено 86 контрольных показателей, которым должны соответствовать уведомления по ЕНП. Также в Приказе представлена таблица соответствия КБК и отчетных (налоговых) периодов, указанных в уведомлении, срокам уплаты, установленным НК РФ.
Напомним, что действующие в 2024 году контрольные соотношения направлены ранее Письмом ФНС России от 31.01.2024 N ЕА-4-15/971@.
В новых КС скорректирован ряд наименований нарушений, в частности:
– «Неверно указан Код» (соотношение 1);
– «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов в Уведомлении превышает возможную суму налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов по указанному Коду в части УСН» (соотношения 74 и 75);
– «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов совпадает с кодом ОКТМО» (соотношение 76).
Приказ вступит в силу 1 января 2025 года.
В Информации на сайте от 02.04.2024 ФНС отмечает, что КС помогут найти ошибки в заполнении уведомления, при наличии которых оно будет считаться непредставленным полностью или частично. Налоговая инспекция сообщит организации или ИП о найденных ошибках. После этого они должны будут устранить их и направить уведомление с корректной информацией. Чтобы уменьшить количество ошибок, ФНС рекомендует организациям и ИП реализовать утвержденные КС в своей учетной системе. Это позволит проверять уведомления перед подачей в налоговый орган.
На заметку: до конца 2024 года действует послабление, когда за ошибки в уведомлениях об исчисленных налогах не начисляют пени, но при достаточном размере положительного сальдо ЕНС. Рекомендуем регулярно контролировать сальдо ЕНС. Какие действия может предпринять инспекция, если выявит недоимку по налогу, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Риски: при расчете транспортного налога и авансовых платежей по нему за 2024 год необходимо использовать новый Перечень дорогостоящих автомобилей. По сравнению с 2023 годом Перечень значительно расширен.
Повышающий коэффициент по транспортному налогу нужно применять по автомобилям, которые включены в специальный Перечень. В него входят некоторые модели легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб.
Перечень ежегодно обновляется Минпромторгом.
В Письме ФНС России от 01.04.2024 N БС-4-21/3777@ сообщается, что Минпромторг опубликовал Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей на 2024 год.
В Перечень 2024 года вошло 295 моделей автомобилей стоимостью от 10 млн до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет (в 2023 году в этом разделе было 275 моделей). Также в него включили 222 модели автомобилей стоимостью от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет (в 2023 году таких моделей было 174).
Отметим: если автомобиль стоит от 10 млн руб., но в Перечне его нет, то применять коэффициент не надо (Письмо Минфина России от 13.05.2019 N 03-05-06-04/33968).
На заметку: как рассчитать транспортный налог с повышающим коэффициентом, рассказано в Готовом решении: Как рассчитать транспортный налог на дорогостоящий автомобиль (КонсультантПлюс, 2024).
Риски: с 29 апреля 2024 года применяется новая форма уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов или информации по требованию налоговых органов.
Налогоплательщики обязаны в ответ на требование налоговой инспекции представлять запрошенные в ходе проверки документы и информацию. В большинстве случае срок представления составляет 10 дней со дня получения соответствующего требования. Если проверяемое лицо не имеет возможности представить требуемые документы, то об этом необходимо письменно уведомить налоговый орган с указанием причин непредставления документов.
Приказом от 21.02.2024 N СД-7-2/148@ ФНС России утвердила новые форму и формат уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации). Необходимость изменений вызвана внесением поправок в НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.
В частности, в обновленную форму добавили раздел, в котором банки должны сообщать о том, что не могут представить, например, копии договоров об открытии счета и заявлений о его закрытии. Также имеются технические правки.
Напомним, что в соответствии с п. 2.1 ст. 86 НК РФ банки обязаны в пятидневный срок сообщать инспекции о том, что не могут направить документы (информацию), в том числе:
– копии паспортов лиц, которые вправе получать деньги со счетов клиента;
– копии доверенностей на получение этих денег;
– копии договоров на открытие счета, заявлений на его открытие (закрытие);
– копии карточек с образцами подписей и оттиска печати;
– информацию о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях, представителях клиента и др.
Приказ вступит в силу 29 апреля 2024 года. Действующие форма и формат, утвержденные Приказом ФНС от 24.04.2019 N ММВ-7-2/204@, утратят силу.
На заметку: в какой срок и каким способом подать уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов или информации, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Минфин рассказал о новшествах, введенных ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Возможности: ознакомиться с комментарием Минфина по применению нового ФСБУ 4/2023. В частности, о том, что данный Стандарт не применяется досрочно.
Приказом Минфина России от 04.10.2023 N 157н утвержден ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который применяется начиная с бухгалтерской отчетности за 2025 год. С его содержанием можно ознакомиться в обзоре на нашем сайте.
В Информационном сообщении Минфина России от 26.03.2024 N ИС-учет-50 дан комментарий изменений, внесенных в порядок представления и заполнения бухгалтерской отчетности.
В частности, ведомство разъяснило следующее:
– возможность досрочного применения этого стандарта не предусмотрена;
– ФСБУ 4/2023 заменит ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». После вступления в силу ФСБУ 4/2023 нормы иных НПА в отношении бухотчетности (например, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской N 34н) должны будут применяться в части, не противоречащей ФСБУ 4/2023;
– в Стандарте нормативно закреплен ряд понятий, традиционно использующихся при ведении бухгалтерского учета. Например, существенная информация, обычный операционный цикл, составляющая бухгалтерской отчетности;
– определен подход к зачету между показателями бухотчетности: зачет допускается лишь в случаях, предусмотренных ФСБУ. Например, ФСБУ 4/2023 предусмотрена возможность зачета между показателями прочих доходов и прочих расходов;
– утвержден минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию в бухотчетности (ранее – отдельные показатели подлежали раскрытию в отчетности в случае их существенности);
– установлено, что показатели, отсутствующие у экономического субъекта, не приводятся;
– определены детальные правила составления промежуточной бухотчетности, в частности состав и содержание информации, раскрываемой в ней (ранее – отдельные требования определялись ПБУ 4/99). Состав и содержание информации, раскрываемой в промежуточной отчетности, расширены;
– конкретизированы правила подписания бухотчетности (ранее устанавливалось лишь общее требование);
– приведены основные новации правил составления бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, пояснений;
– также рассмотрены основные новации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации.
На заметку: также о новшествах можно узнать в Готовом решении: Какие изменения в связи с ФСБУ 4/2023 бухгалтеру следует учитывать с отчетности за 2025 г. (КонсультантПлюс, 2024).
Какую отчетность можно сдать через личный кабинет налогоплательщика ИП
Возможности: с 1 апреля 2024 года через личный кабинет налогоплательщика ИП можно отправить в налоговый орган 20 форм отчетности.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ в НК РФ были внесены положения о мерах для развития электронного документооборота, например, установлено, что с 1 апреля 2024 года ИП может использовать личный кабинет налогоплательщика для сдачи отчетности (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ, ст. 11.2 НК РФ).
В Информации от 02.04.2024 ФНС России сообщает, что с 1 апреля 2024 года через личный кабинет налогоплательщика ИП (ЛК ИП) можно подписать и отправить в налоговый орган 20 форм отчетности.
Сформировать такую отчетность можно бесплатно в программе «Налогоплательщик ЮЛ», которую можно скачать на сайте ФНС России. После чего сформированную отчетность необходимо подписать квалифицированной электронной подписью и отправить файл «XML» через ЛК ИП.
Через ЛК ИП налогоплательщик может отслеживать статус камеральной проверки, получать документы по ней от налогового органа и отвечать на запросы.
К отправке через ЛК ИП доступны, в частности, следующие формы отчетности:
– декларация по УСН (КНД 1152017);
– налоговая декларация по ЕСХН (КНД 1151059);
– декларация 3-НДФЛ (КНД 1151020);
– единая (упрощенная) налоговая декларация (КНД 1151085);
– персонифицированные сведения о физических лицах (КНД 1151162);
– расчет 6-НДФЛ (КНД 1151100);
– расчет по страховым взносам (КНД 1151111).
На заметку: получить квалифицированную электронную подпись для подписания отчетности ИП может в одном из удостоверяющих центров, аккредитованных Минцифры России. Их перечень приведен на сайте. Подробнее о получении подписи рассказано в Путеводителе. Что нужно знать об электронной подписи (КонсультантПлюс, 2024).
ФНС рассказала о новых функциях личного кабинета налогоплательщика
Возможности: направить заявление на отсрочку или рассрочку по налогам теперь можно через личные кабинеты юридического лица, ИП и физического лица.
Отсрочкой по уплате налога признается перенос обязанности по его единовременной уплате на более поздний срок (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК РФ). Отсрочку можно получить лишь в некоторых случаях, когда экономическая ситуация не позволяет вовремя уплатить налог, однако имеются достаточные основания полагать, что налогоплательщик сможет это сделать в течение срока, на который предоставляется отсрочка. Один из таких случаев – невозможность своевременной уплаты налога в связи с причинением ущерба в результате стихийного бедствия (подп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Рассрочкой по уплате налога признается перенос срока его уплаты, при котором налогоплательщик платит налог не сразу в полной сумме, а по частям (п. 1 ст. 61, п. 1 ст. 64 НК РФ). Получить рассрочку можно по тем же основаниям, что и отсрочку, а также в случае невозможности единовременной уплаты суммы, определенной по результатам налоговой проверки (п. 4 ст. 61, подп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).
В Информации от 02.04.2024 ФНС России сообщает, что направить заявление на отсрочку или рассрочку по налогам теперь можно через личные кабинеты юридического лица, ИП и физического лица.
- В личном кабинете юридического лица необходимо зайти в раздел «Заявления. Запросы», далее – в подраздел «ЕНС» и заполнить форму заявления.
- В личном кабинете ИП нужно зайти в раздел «Жизненные ситуации», далее – в подраздел «Изменить срок уплаты».
- В личном кабинете физического лица в разделе «Каталог обращений» нужно зайти в подраздел «Рассрочка по налоговым платежам».
На странице заполнения заявления есть подсказки о том, какие обязательные документы необходимо загрузить в каждое поле. Решение налогового органа по результатам рассмотрения заявления будет направлено налогоплательщику в личный кабинет в установленные сроки. Дополнительную информацию о предоставлении отсрочки или рассрочки можно получить с помощью интерактивного помощника.
На заметку: подробный алгоритм действий по получению отсрочки/рассрочки уплаты налогов для физических лиц приведен в Ситуации в СПС КонсультантПлюс. Формы изменения сроков уплаты налога перечислены в Готовом решении в СПС Консультант Плюс.
ФНС утвердила формат электронной банковской гарантии для обеспечения уплаты налогов
Риски: с 30 апреля 2024 года применяется новый формат электронной банковской гарантии, которой обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов, сборов или страховых взносов.
Возможности: при необходимости направления банковской гарантии до указанной даты можно использовать рекомендованные формат и порядок, направленные ранее письмом ФНС.
Банковская гарантия представляется в налоговые органы организациями и ИП для возмещения НДС в заявительном порядке, при замене обеспечительных мер по итогам проверки, а также для освобождения от уплаты акцизов при экспорте либо по авансовым платежам акциза. Ранее банковская гарантия представлялась в налоговые органы на бумажном носителе.
С 1 апреля 2024 года вступили в силу новые требования к банковской гарантии, которой обеспечивается исполнение обязанности по уплате налогов, сборов или страховых взносов (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ).
В частности, банковская гарантия, представляемая в налоговый орган гарантом, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, обладающего таким правом, и направляется в налоговый орган в электронной форме.
В связи с этим ФНС России подготовила и утвердила Приказ ФНС России от 28.02.2024 N ЕД-7-15/162@, который содержит формат и порядок представления единой электронной банковской гарантии в налоговые органы.
Также ведомство утвердило формы, форматы и порядки заполнения таких заявлений:
– об уведомлении налогоплательщика о том, что гаранта освободили от обязательств по банковской гарантии;
– о заявительном порядке возмещения НДС (акциза);
– о замене банковской гарантии или договора поручительства.
Приказ вступит в силу с 30 апреля 2024 года.
На заметку: до 30 апреля 2024 года необходимо использовать рекомендованные формат и порядок представления электронных банковских гарантий (Письмо ФНС России от 07.03.2024 N ЕА-4-15/2652@).
Что нужно знать о банковской гарантии, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс. Про последствия неисполнения обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, читайте в Готовом решении: Обеспечение уплаты налога банковской гарантией в СПС КонсультантПлюс.
Когда нужно использовать ККТ при выходе учредителя из ООО
Риски: если при выходе из ООО учредителю передают имущество, которое по стоимости дороже его вклада в уставный капитал и он оплачивает разницу, то на сумму разницы организация обязана сформировать кассовый чек.
В Письме от 06.03.2024 N ЗГ-2-20/3260@ ФНС России рассмотрела ситуацию: при выходе участника из ООО действительная стоимость его доли в уставном капитале возвращается ему в виде автомобиля. При этом стоимость автомобиля выше стоимости его взноса. Возникает вопрос о применении ККТ, когда он возвращает ООО разницу.
ФНС России напоминает, что ККТ применяется организациями и ИП при осуществлении ими расчетов в обязательном порядке, за исключением определенных случаев (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Под термином «расчеты» понимаются в том числе получение и выплата денежных средств за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). В Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ получение денежных средств от вышедшего участника ООО в сумме разницы между стоимостью выданного имущества и стоимостью его доли в уставном капитале не является исключением, при котором не нужно формировать чек ККТ.
Таким образом, ФНС России сообщает, что при получении организацией оплаты в сумме, составляющей разницу между стоимостью передаваемого имущества и размером вклада в уставный капитал, необходимо применить ККТ и сформировать кассовый чек на сумму разницы.
На заметку: Письма Минфина России от 07.07.2015 N 03-07-11/39115, от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517 сообщают о том, что, если стоимость имущества, передаваемого участнику общества, превышает первоначальный взнос участника, сумма превышения признается реализацией имущества, что влечет налоговые последствия для общества. Подробно о налоговых последствиях для ООО при выходе из него участника читайте в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ФНС напомнила об ограничениях при выплате зарплаты иностранцам
Риски: выплатить заработную плату иностранному работнику, в том силе гражданину из числа стран ЕАЭС, временно пребывающему или временно проживающему в РФ, можно только в безналичной форме.
Возможности: постоянно проживающему в РФ иностранному работнику зарплату можно выплачивать как в наличной, так и в безналичной форме.
При наличии в организации или ИП работника-иностранца, у которого нет вида на жительство, то есть временно пребывающего или временно проживающего в РФ, работодатель должен учитывать правила осуществления валютных операций, установленные Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ. Работодатель является в этом случае резидентом, а работник-иностранец – валютным нерезидентом (п. 6, п. 7 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).
В Информации от 25.03.2024 ФНС России напоминает, что список валютных операций, осуществление которых разрешено без использования банковских счетов в уполномоченных банках, указан в ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ и является закрытым. При этом расчеты по выплате работодателем-резидентом работнику-нерезиденту заработной платы в данный список не входят.
Это касается и тех иностранцев, которым для работы в России не нужны никакие разрешительные документы, в частности граждан стран – членов ЕАЭС.
Таким образом, выплатить заработную плату иностранному работнику, временно пребывающему или временно проживающему в РФ, можно только в безналичной форме (в том числе на банковскую карту), в ином случае работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (Постановление Верховного Суда РФ от 13.01.2023 N 127-АД22-19-К4).
Размер административного штрафа:
- на ИП – в размере от 20 до 40% суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг;
- на должностных лиц – от 20 до 40% суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, но не более 30 000 рублей.
На заметку: законодательством не установлено ограничений по выплате зарплаты наличными через кассу организации работодателем-резидентом иностранному работнику, имеющему вид на жительство на территории РФ.
Аналогичные ответы содержат Письмо ФНС России от 29.08.2016 N ЗН-4-17/15799 и Письмо ФНС России от 24.05.2022 N КЧ-19-9/122@: работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работнику-нерезиденту исключительно в безналичной форме.
Подробно о возможных ошибках при выплате зарплаты в различных ситуациях Вы можете прочитать в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Возмещение НДС в заявительном порядке: что учесть с 1 апреля 2024 года
Риски: при подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки первичной декларации ранее принятое решение о возмещении НДС в заявительном порядке будет полностью отменено, если ранее представленная банковская гарантия или договор поручительства не соответствуют установленным требованиям или нарушены сроки для представления заявлений об их замене.
С 1 апреля 2024 года вступили в силу поправки в НК РФ, касающиеся заявительного порядка возмещения НДС (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ). В частности, установлены случаи, когда при подаче уточненной декларации до завершения камеральной проверки первоначальной декларации ранее вынесенное решение о возмещении НДС не отменяется.
В Письме от 28.03.2024 N ЕА-4-15/3511@ ФНС России разъясняет порядок применения новых норм при применении заявительного порядка возмещения НДС в соответствии со ст. 176.1 НК РФ.
Так, с 1 апреля 2024 года при подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки первичной декларации не отменяются ранее вынесенные решение о возмещении НДС:
– если сумма ранее возмещенного НДС равна или меньше суммы НДС, указанной в уточненной декларации;
– если сумма ранее возмещенного НДС превышает сумму налога по уточненной декларации, то решение о возмещении не отменяется в части налога, указанного в уточненной декларации, но отменяется в части превышения. В данном случае НДС подлежит возврату с процентами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Размер процентов автоматически начислит учетная система ФНС.
Также ФНС указала случаи, когда новый порядок не применяется. В частности, ранее принятое решение о возмещении НДС отменяется полностью, если ранее представленная банковская гарантия или договор поручительства не соответствуют установленным требованиям или нарушены сроки для представления заявлений об их замене.
На заметку: напомним, что с 1 апреля 2024 года вступили в силу изменения, касающиеся порядка представления банковской гарантии, в том числе в случае возмещения НДС в заявительном порядке. Разобраться с заявительным порядком возмещения НДС поможет Готовое решение в СПС КонсультантПлюс.
Возможности: с 1 апреля 2024 года последующая перепродажа автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц, облагается НДС с межценовой разницы при определенных условиях.
Федеральный закон от 19.12.2023 N 612-ФЗ внес изменения в НК РФ, касающиеся определения налоговой базы по НДС при последующей реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц.
В связи с этим в Информации от 29.03.2024 ФНС России напоминает, что с 1 апреля 2024 года при дальнейшей перепродаже б/у транспортных средств от одного юрлица другому налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства у предыдущего продавца с учетом НДС. Сообщается, что такой порядок исчисления НДС с межценовой разницы будет применяться на всех звеньях цепочки продаж, если последним собственником, на которого было зарегистрировано транспортное средство, являлось физическое лицо.
Налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения соответствующего транспортного средства с учетом НДС при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5.2 ст. 154 НК РФ):
– продавец применяет общий режим налогообложения;
– последним собственником транспортного средства являлось физическое лицо;
– при приобретении транспортного средства налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой НДС.
ФНС отмечает, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, учитываются в стоимости транспортного средства и к вычету у покупателя не принимаются.
На заметку: как начислять НДС с межценовой разницы, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Риски: по мнению эксперта ФНС России, списанная кредиторская задолженность включается в доходы при УСН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись об исключении организации-кредитора по причине недостоверности сведений.
К доходам при УСН относятся как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). К другим основаниям, при наличии которых сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов, относится ликвидация организации-кредитора. Ликвидация юридического лица считается завершенной после внесения сведений о ликвидации в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ). Ликвидации подлежит в том числе юридическое лицо, в отношении которого в ЕГРЮЛ уже более шести месяцев есть запись о недостоверности сведений (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).
В Консультации от 22.03.2024 эксперт ФНС России поясняет, с какого периода в случае ликвидации кредитора из-за недостоверных сведений нужно включать в доход при УСН кредиторскую задолженность.
Необходимость включения в состав доходов организации суммы кредиторской задолженности по контрагенту, исключенному из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений в реестре, подтверждается как судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.02.2022 N Ф07-729/2022 по делу N А56-30364/2021), так и письмами Минфина (Письмо Минфина России от 18.07.2023 N 03-03-06/1/66868).
В целях УСН дата получения доходов определяется в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ. По мнению эксперта, поскольку данная норма не содержит положений, касающихся определения даты получения дохода при списании кредиторской задолженности, то в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться позицией Минфина.
Таким образом, налогоплательщик на УСН должен учесть доход в виде списанной кредиторской задолженности за тот отчетный (налоговый) период, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись об исключении организации-кредитора. Дожидаться истечения срока исковой давности в этом случае налогоплательщик не должен.
На заметку: вопрос о периоде списания кредиторской задолженности при ликвидации кредитора именно из-за недостоверных сведений является спорным.
У Минфина имеются письма с определенной позицией: если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в соответствии с п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (наличие записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ), то такое исключение не может быть приравнено к ликвидации. Если срок исковой давности по кредиторской задолженности данного контрагента не истек, эта задолженность, по мнению Минфина, не подлежит отражению в составе внереализационных доходов. Указанная позиция отражена в Письмах Минфина России от 13.01.2023 N 03-03-06/1/1642, от 19.01.2021 N 03-03-06/1/2236, от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955.
При этом действует практика, учитывающая фактическую деятельность кредитора при исключении его по п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Если кредитор, который исключен из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений в реестре, фактическую хозяйственную деятельность не осуществляет (местонахождение неизвестно, сданы нулевые отчеты, работников нет, отсутствует движение денежных средств), то налоговый орган с большой долей вероятности будет настаивать на необходимости включения соответствующей кредиторской задолженности в состав доходов именно того периода, когда кредитор был исключен из реестра. Суды поддерживают подобные требования налогового органа (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.03.2023 N Ф04-305/2023 по делу N А75-10502/2022, Уральского округа от 06.12.2021 N Ф09-8543/21 по делу N А60-12169/2021 (Определением ВС РФ от 01.04.2022 N 309-ЭС22-2846 в пересмотре дела отказано)).
Подробнее о признании кредиторской задолженности в доходах организации на практике рассказано в Статье «Годовой отчет 2023» (Крутякова Т.Л., «АйСи Групп», 2023) {КонсультантПлюс}.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: с 1 января 2024 года введен лимит не облагаемых НДФЛ суточных при разъездной работе. Сумма более 700 руб. за сутки облагается НДФЛ.
С 1 января 2024 года введен лимит не облагаемых НДФЛ и взносами суточных и полевого довольствия, выплачиваемых работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Размер лимита – 700 рублей в день по территории России. Данный лимит установлен и для надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных. Сумма, превышающая 700 руб., должна облагаться НДФЛ и страховыми взносами.
Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.
Раньше указанные выплаты в пользу работников не облагались НДФЛ в тех размерах, в которых они установлены ЛНА, то есть в полном размере. Какого-либо лимита для целей налогообложения законом установлено не было (Письмо Минфина РФ от 23.03.2021 N 03-04-06/20746).
На заметку: подробнее об оформлении компенсации и суточных при разъездной работе в 2024 году можно прочитать в Типовой ситуации СПС КонсультантПлюс.
Что должно учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» при применении ФСБУ 14/2022?
Возможности: порядок учета объектов НМА на счете 04 при введении ФСБУ 14/2022 не изменился.
Риски: ФСБУ 14/2022 вносит много иных изменений, например изменился сам порядок определения, что именно нужно отнести к объектам НМА.
Основными операциями, отражаемыми на счете 04 «Нематериальные активы», являются поступление и списание объектов НМА. Кроме того, на счете 04 отражают изменение первоначальной стоимости НМА в результате ее увеличения.
НМА принимают к бухучету в следующем порядке:
1) анализируют характеристики и предполагаемые условия использования приобретаемого (создаваемого) актива. Важно убедиться, что он имеет все признаки объекта НМА;
2) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» капитализируют затраты, связанные с приобретением (созданием) актива, соответствующего признакам НМА. Это нужно для формирования его первоначальной стоимости.
После признания объекты НМА оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости либо по переоцененной стоимости. Выбранный способ последующей оценки НМА применяется ко всей группе НМА (п. 15 ФСБУ 14/2022).
Для поступления малоценных НМА в учетной политике можно предусмотреть иной порядок учета. Аналитический учет НМА по счету 04 ведется по отдельным инвентарным объектам НМА таким образом, чтобы получить информацию, необходимую для формирования бухгалтерской отчетности.
Информация о НМА отражается по строке 1110 в Бухгалтерском балансе (пп. 17.3, 18 ФСБУ 26/2020).
Напомним: новые виды НМА в 2024 году – неисключительные права на лицензионное ПО, лицензии на отдельные виды деятельности, любые успешные НИОКР, а не только те, в результате которых получены исключительные права (пп. 4 —6 ФСБУ 14/2022).
На заметку: перечень изменений в учете НМА при применении ФСБУ 14/2022 в форме таблицы представлен в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
