Вопрос: Учет страховых взносов за работников и ИП «за себя» при уменьшении налога при УСН и ПСН в 2024 году. Рассмотреть все возможные случаи.
В ответ на Ваш вопрос сообщаем:
- ИП на УСН (доходы) без наемных работников
- Уменьшаем сумму рассчитанного налога при УСН (и авансовых платежей по нему) за 2024 год на фиксированные взносы за 2024 год (49500 руб.) и на взносы в размере 1% свыше 300 тыс. руб. за 2024 год независимо от их уплаты.
- Уменьшаем, как и раньше, на всю сумму взносов без ограничения.
- Если 1% за 2023 год не приняли в уменьшение налога при УСН за 2023 год и фактически уплачиваем их в 2024 (поскольку уплата без нарушений возможна до 01.07.2024), то также можем принять на уменьшение налога за 2024 год.
- При уплате взносов уведомление об исчисленных суммах налогов (далее – Уведомление) не подаем (ни на 49500, ни на 1%).
- При уплате авансовых платежей при УСН Уведомление подаем на сумму с учетом производимого уменьшения.
- При уплате УСН за год Уведомление не подаем, поскольку подаем Декларацию при УСН.
- ИП на УСН (доходы) с наемными работниками
ИП с работниками дополнительно может уменьшить налог на взносы с работников, уплаченные в 2024 г., но общая сумма уменьшения ограничена — 50% налога (ст. 346.21 НК РФ, Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Т.е., за себя учитываем как в п.1, за работников по факту уплаты и подачи Уведомлений/Деклараций (поскольку уплатой теперь считается не перечисление денег на ЕНС, а списание с него по Уведомлению или Декларации). Списание должно производиться не позднее следующего рабочего дня за подачей Уведомления/Декларации.
При этом сумма рассчитанного налога при УСН не может быть уменьшена более, чем в половину.
- ИП без наемных работников и с наемными работниками УСН (доходы-расходы)
ИП на УСН (доходы минус расходы) все взносы, уплаченные за себя и за работников, включает в расходы и считает налог с разницы между доходами и расходами.
Изменений нет. Включение в расходы по факту уплаты. Разница только в моменте уплаты: раньше — когда уплатили с расчетного счета организации, теперь — после списания с ЕНС.
- ИП без наемных работников ПСН
ИП может уменьшить патент на фиксированный взнос и на взнос 1% за 2024 г. независимо от их уплаты, а также на взносы за 2023 г., подлежащие уплате в 2024 г. и не принятые к уменьшению ранее. Схема та же, что и при УСН (доходы) без работников.
Но! Уведомление об уменьшении патента подайте в ИФНС в любое время, но лучше до оплаты патента (ст. 346.51 НК РФ, Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается, в частности, на сумму страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ в календарном году периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Таким образом, следуя из приведенного толкования данной нормы можно сказать, что при сроке патента менее года можно учесть страховые взносы за этот год в полном объеме, однако, во избежание недоразумений, лучше уменьшать сумму патента на взносы, рассчитанные пропорционально сроку патента.
- ИП с наемными работниками ПСН
ИП на ПСН с наемными работниками может уменьшить патент на взносы «за себя», и дополнительно можно уменьшить патент на взносы за работников, уплаченные во время действия патента, но общая сумма уменьшения ограничена — 50% платы за патент.
Важно! «За себя» — независимо от уплаты, за работников – уплаченные (списанные с ЕНС) за время действия патента.
