Вопрос: организация на ОСНО. Собираемся переходить на ФСБУ 14/2022 упрощенным альтернативным способом, будет установлен лимит по стоимости НМА.
На сч. 97 на конец 2023 года учтено Программное обеспечение (неисключительные права, балансовая стоимость выше лимита) и отдельно Доработки этого ПО (делали для расширения функциональных возможностей, балансовая стоимость на момент перехода ниже лимита). После перехода на ФСБУ само ПО будет переквалифицировано в НМА. Интересует, как следует поступать при переходе на ФСБУ 14/2022 с доработками — включать в стоимость этого нового НМА, или списывать как малоценное НМА и учитывать за балансом? Какие возможны варианты, если бы балансовая стоимость доработки на момент перехода была бы выше лимита?
Ответ: Доработки включите в стоимость НМА.
Обоснование:
При применении альтернативного способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности (п. 53 ФСБУ 14/2022).
При применении альтернативного способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение положений ФСБУ 26/2020, касающихся вложений в НМА (п. 25.1 ФСБУ 26/2022).
По состоянию на 1 января первого года применения соответствующих положений (в межотчетный период):
- не корректируйте балансовую стоимость объектов бухучета, которые в соответствии с ФСБУ 26/2020 должны быть признаны как капитальные вложения в объекты НМА и в этом же качестве учитывались в силу ранее применявшейся учетной политики;
- объекты бухучета, которые по ФСБУ 26/2020 должны быть признаны как капвложения в объекты НМА, но ранее учитывались как активы других видов, переклассифицируйте в капвложения в объекты НМА, признав в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухучета на момент его переклассификации;
- объекты бухучета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались как капвложения в объекты НМА, но по ФСБУ 26/2020 таковыми не являются, спишите на нераспределенную прибыль или переклассифицируйте в другой вид активов.
Например, если на момент перехода на ФСБУ 14/2022 на счете 97 осталась несписанная часть затрат на приобретение лицензии на программу для ЭВМ, то эта сумма переносится на счет 04 (признается объект НМА с первоначальной стоимостью, равной несписанной части затрат, отраженной на счете 97).
В первоначальную стоимость НМА включают госпошлину, затраты на флешки и другие устройства хранения. Стоимость улучшений НМА учитывают на счете 08.05 и увеличивают на них стоимость объекта (п. 5, пп. «б», «ж.1» п. 10 ФСБУ 26/2020).
По состоянию на 1 января года начала применения ФСБУ 14/2022 (в межотчетный период) могут быть сделаны, например, следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Списана первоначальная стоимость объектов, являющихся малоценными НМА | 84 | 04 |
Списана накопленная амортизация по объектам, являющимся малоценными НМА | 05 | 84 |
Малоценные НМА отражены за балансом | 012 1 | |
Актив, ранее учитывавшийся в качестве расходов будущих периодов, признан в составе НМА | 04 | 97 |
Пример отражения в бухгалтерском учете перехода на ФСБУ 14/2022 альтернативным способом
Организация применяет ФСБУ 14/2022 с 1 января 2024 г.
При переходе на применение ФСБУ 14/2022 принято решение применить альтернативный способ отражения последствий изменения учетной политики (без пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности).
Для перехода потребовались корректировки в связи со следующим.
В учетной политике на 2024 г. установлен лимит в отношении единицы несущественных активов — 100 000 руб.
На конец 2023 г. в организации имеются объекты НМА, являющиеся малоценными. Их общая первоначальная стоимость составляет 480 000 руб., общая накопленная амортизация — 220 000 руб.
На конец 2023 г. в учете числятся расходы будущих периодов в отношении активов, которые по правилам ФСБУ 14/2022 являются НМА, на сумму 400 000 руб.
В учете организация в межотчетный период делает следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Списана первоначальная стоимость малоценных НМА | 84 | 04 | 480 000 |
Списана накопленная амортизация по малоценным НМА | 05 | 84 | 220 000 |
Малоценные НМА отражены за балансом (480 000 — 220 000) | 012 | 260 000 | |
Расходы будущих периодов переквалифицированы в НМА | 04 | 97 | 400 000 |