Вопрос: осуществляется возврат товар, ранее отправленного на экспорт, по соглашению о замене и последующей поставке. Налоговый учет возврата экспортного товара. Отражение в книге продаж. Налог на прибыль. В каком квартале отражается такая операция.
Ответ: при возврате товаров экспортер должен оформить корректировочный счет-фактуру. Так как налоговая база уменьшается. Срок — не позднее 5 календарных дней со дня оформления документов, на основании которых происходит возврат (Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Такими документами могут являться, в частности:
- рекламационный акт или согласованная сторонами претензия покупателя с требованием заменить товары;
- соглашение сторон о замене товаров.
Корректировочный счет-фактуру на уменьшение зарегистрируйте в книге покупок с кодом 18.
Дальнейший порядок действий зависит от того, подтвердили ли вы нулевую экспортную ставку НДС или нет.
Экспортер к моменту возврата не подтвердил нулевую ставку и не отразил поставку в декларации. В декларации по НДС за квартал, в котором будет подтверждена ставка 0%, нужно отразить экспорт в обычном порядке. Налоговой базой по строке 020 раздела 4 будет являться стоимость поставленных товаров за вычетом стоимости возврата ( п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ; п. 41.2 Порядка заполнения декларации по НДС.)
К декларации нужно приложить документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 10 ст. 165 НК РФ; п. 4 Протокола о косвенных налогах (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).
Если ваш покупатель из страны ЕАЭС, одним из документов, необходимых для подтверждения ставки 0%, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ( подп. 3 п. 4 Протокола).
При возврате товаров их стоимость, указанная в этом заявлении, не будет соответствовать стоимости, указанной в декларации. Поэтому экспортеру нужно получить от покупателя уточненное заявление. Покупатель оформляет его, если (пп. 21, 23 Протокола):
- возвращается только часть ранее поставленных товаров;
- возврат происходит по истечении месяца принятия им товаров на учет.
При отсутствии такого уточненного заявления ИФНС, скорее всего, посчитает нулевую ставку неподтвержденной. Чтобы избежать доначислений НДС, экспортеру по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки придется исчислить НДС по ставке 10% или 20% и подать уточненную декларацию за квартал отгрузки товаров (пп. 5, 7 Протокола; п. 3 ст. 164 , п. 9 ст. 165 , п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина от 29.09.2015 N 03-07-14/55546).
Экспортер к моменту возврата подтвердил нулевую ставку НДС и отразил поставку в декларации. В этом случае ранее отраженную налоговую базу нужно скорректировать. Подавать для этого уточненную декларацию по НДС за квартал, когда была подтверждена нулевая ставка, не надо. Корректировку следует отразить в декларации за квартал, в котором был произведен возврат. В разделе 4 декларации нужно указать ( п. 41.6 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 11 Протокола):
- по строке 060 — код операции по корректировке налоговой базы в связи с возвратом товаров. В общем случае это код «1010447»;
- по строке 070 — сумму, на которую уменьшается налоговая база в связи с возвратом товаров. В нашей ситуации это стоимость возвращенных товаров.
В обеих ситуациях к декларации надо приложить пояснения об обстоятельствах уменьшения (корректировки) налоговой базы и копии документов, подтверждающих ее величину
Так же, при возврате ранее экспортируемого товара, следует принять решение о том, в какой таможенной процедуре ввозить возвращенный товар, если он возвращается не из страны ЕАЭС.
НДС нужно платить, если товары ввезены в режиме реимпорта. Размер налога будет равен той сумме НДС, от которой вы были освобождены, когда экспортировали этот товар, или той, которая была возвращена вам в связи с экспортом (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 236 ТК ЕАЭС).
Так же при возврате товара необходимо провести корректировку выручки. Основные бухгалтерские записи при возврате товара, проданного на экспорт, такие: 1
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| 1. Покупатель вернул товар в году его реализации | |||
| СТОРНО
На сумму дохода от реализации товара |
62 | 90-1 | Товаросопроводительные документы,
Соглашение о возврате товара (Соглашение о расторжении контракта, Претензионное письмо), Бухгалтерская справка |
| СТОРНО
На сумму фактической себестоимости возвращенного товара |
90-2 | 41 | Товаросопроводительные документы,
Соглашение о возврате товара (Соглашение о расторжении контракта, Претензионное письмо), Бухгалтерская справка |
| Затраты по уплате НДС при реимпорте признаны в расходах 2 | 44
(90-2, 91-2) |
68 | Декларация на товары
(Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) |
| 1.1. Ставка НДС 0% при экспорте подтверждена | |||
| СТОРНО
На сумму НДС, принятого к вычету по возвращенным сырьевым товарам 3 |
68 | 19 | Бухгалтерская справка, |
| 1.2. Ставка 0% при экспорте не подтверждена в установленный срок | |||
| СТОРНО
На сумму НДС, начисленную по неподтвержденному экспорту со стоимости возвращенных товаров |
19-НДС по неподтвержденному экспорту | 68 | Корректировочный счет-фактура |
| СТОРНО
На сумму НДС по неподтвержденному экспорту со стоимости возвращенных товаров — если НДС по неподтвержденному экспорту был признан в расходах в периоде начисления |
91-2 | 19-НДС по неподтвержденному экспорту | Бухгалтерская справка |
| СТОРНО
На сумму НДС, принятого к вычету по возвращенным сырьевым товарам 3 |
68 | 19 | Бухгалтерская справка, |
| 2. Приобретение и возврат товара приходятся на разные календарные годы | |||
| Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме дохода от реализации товара на экспорт | 91-2 | 62 | Товаросопроводительные документы,
Соглашение о возврате товара (Соглашение о расторжении контракта, Претензионное письмо), Бухгалтерская справка |
| Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в размере себестоимости возвращенного товара | 41 | 91-1 | Товаросопроводительные документы,
Соглашение о возврате товара (Соглашение о расторжении контракта, Претензионное письмо), Бухгалтерская справка |
| Затраты по уплате НДС при реимпорте признаны в расходах 2 | 44
(90-2, 91-2) |
68 | Декларация на товары
(Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) |
| 2.1. Ставка НДС 0% при экспорте подтверждена | |||
| Восстановлен НДС, принятый к вычету по возвращенным сырьевым товарам 3 | 19 | 68 | Бухгалтерская справка, |
| 2.2. Ставка 0% при экспорте не подтверждена в установленный срок | |||
| Уменьшен НДС по неподтвержденному экспорту на сумму, начисленную со стоимости со стоимости возвращенных товаров | 68 | 19-НДС по неподтвержденному экспорту | Корректировочный счет-фактура |
| Сумма НДС по неподтвержденному экспорту со стоимости возвращенных товаров признана прочим доходом — если НДС по неподтвержденному экспорту был признан в расходах в периоде начисления | 19-НДС по неподтвержденному экспорту | 91-1 | Бухгалтерская справка |
| Восстановлен НДС, принятый к вычету по возвращенным сырьевым товарам 3 | 19 | 68 | Бухгалтерская справка, |
| 1 В таблице проводок не представлены бухгалтерские записи по отражению курсовых разниц, возникающих при расчетах с контрагентом в иностранной валюте, а также при расчетах по договорам в условных единицах.
2 НДС, уплаченный в бюджет при реимпорте, к вычету принять нельзя. 3 Восстановленный НДС по сырьевым товарам вы сможете принять к вычету на общих основаниях, если намерены использовать возвращенные товары в операциях, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
|
Для целей НДС передача иностранному покупателю новых товаров взамен возвращаемых будет являться новой экспортной реализацией. Такая операция облагается НДС в общем порядке, то есть с применением ставки 0% при условии ее документального подтверждения (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 147 , пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина от 27.04.2021 N 03-07-11/32139, ФНС от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780 (п. 3)).
Таким образом, при возврате ранее экспортированного товара налогоплательщику необходимо оформить корректировочный счет-фактуру, отразить уменьшение по книге покупок и скорректировать выручку, полученную за данный товар. Оформление поставки нового товара будет осуществляться согласно общим правилам экспорта. НДС при ввозе возвратного товара будет рассчитываться исходя из вида таможенной процедуры.
