Возможности: вследствие большого количества ошибок, допускаемых при заполнении распоряжений, которые можно подавать вместо уведомлений, ФНС рекомендует подавать уведомления об исчисленных налогах – в них меньше реквизитов, их можно исправить, и достаточно подать одно уведомление по всем налоговым платежам.
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов можно представлять в налоговую инспекцию в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ. Исключение – налогоплательщики, которые ранее уже представляли указанные уведомления в налоговые органы.
В Письме от 14.08.2023 N СД-4-3/10444 ФНС России сообщила, что при подаче распоряжений вместо уведомлений налогоплательщики допускают множество ошибок при их заполнении, что ведет к искажению состояния расчетов с бюджетом, повышает риски возникновения необоснованных недоимок и переплат.
Поэтому ФНС рекомендует использовать уведомления по следующим причинам:
– уведомление содержит всего пять реквизитов (КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и сумма);
– достаточно одного уведомления по всем авансам вместо заполнения множества платежных поручений с 15 реквизитами в каждом;
– уведомление можно представить разными способами (по ТКС, через личный кабинет, а некоторые налогоплательщики могут и лично или почтовым отправлением). Также процесс заполнения и представления уведомлений реализован в основных бухгалтерских системах, таких как 1С, Контур, СБИС;
– уведомление может быть уточнено, в то время как уточнение распоряжений с начала 2023 года не предусмотрено (если в распоряжении допущена ошибка, то исправить ее можно только посредством представления уведомления).
Также ФНС сообщила: «при этом в следующих отчетных периодах налогоплательщики также вправе самостоятельно выбирать, по каким платежам им представлять уведомление об исчисленных суммах, а по каким при желании воспользоваться правом не представлять уведомление об исчисленных суммах в случае, если соответствующее платежное поручение содержит необходимую информацию».
На заметку: заполнить уведомление об исчисленных налогах поможет Типовая ситуация: Уведомление об исчисленных налогах: как подать и как заполнить (Издательство «Главная книга», 2023) {КонсультантПлюс}. В ней есть примеры заполнения уведомлений для конкретных месяцев.
Риски: с 1 сентября 2023 года работник должен подавать заявление о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами по новой форме.
В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекунов, попечителей) ребенка-инвалида по его заявлению предоставляется четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. С 1 сентября 2023 года родители (опекуны, попечители) детей-инвалидов могут использовать до 24 дней подряд в пределах общего количества неиспользованных дополнительных оплачиваемых выходных дней. Подробнее об изменениях можно прочесть в обзоре на нашем сайте.
В связи с новой возможностью использовать накопленные дни также с 1 сентября 2023 года будет действовать новая форма заявления о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. Новая форма установлена Приказом Минтруда России от 19.06.2023 N 516н. Форма дополнена полями, где нужно указать, берет работник дополнительные выходные, предоставленные в пределах месяца, или неиспользованные ранее выходные дни.
Форма действует до 1 сентября 2029 года.
На заметку: посмотреть пример заполнения новой формы заявления Вы можете в Форме: Заявление работника о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами с 1 сентября 2023 г. (образец заполнения) в СПС КонсультантПлюс.
Порядок предоставления дополнительных оплачиваемых выходных родителю ребенка-инвалида с 1 сентября 2023 года смотрите в Готовом решении: Как с 1 сентября 2023 г. предоставить работнику дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом в СПС КонсультантПлюс.
Риски: курс для пересчета иностранной валюты в рубли для уплаты агентского НДС при покупке товаров (работ, услуг) нужно брать на дату уплаты денежных средств иностранному поставщику.
При покупке у иностранной организации – нерезидента услуг с местом реализации в РФ или находящихся в РФ товаров российская организация становится налоговым агентом по НДС, даже если сама она освобождена от уплаты НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Уплачивать НДС налоговому агенту нужно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок уплаты – не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).
На какую дату брать курс для пересчета иностранной валюты в рубли для уплаты агентского НДС, разъясняет Минфин России в Письме от 20.06.2023 N 03-07-08/56855. На основании п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых у иностранного лица, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов, при этом датой осуществления расходов является дата выплаты (перечисления) денежных средств за реализуемые иностранным лицом товары (работы, услуги). Таким образом, при исчислении и уплате НДС в отношении приобретаемых за иностранную валюту у иностранного лица товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату выплаты (перечисления) денежных средств.
На заметку: Минфин отвечал на аналогичный вопрос в Письме от 03.05.2023 N 03-07-08/40934 и также указывал на п. 3 ст. 153 НК РФ для определения курса перерасчета.
Калькулятор НДС поможет рассчитать сумму НДС для разных ситуаций, в том числе – для налоговых агентов.
Агентский НДС, в том числе по электронным услугам нерезидента, плательщики НДС могут принять к вычету на основании счета-фактуры, составленного налоговым агентом при начислении налога (ст. 171 НК РФ).
Возможности: по словам эксперта ФНС, в личном кабинете налогоплательщика должна отображаться информация об отмене зачета вследствие возникновения задолженности.
К ЕНП относятся денежные средства, которые учитываются на едином налоговом счете, в частности, в связи с отменой (в том числе частичной) зачета средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса по заявлению об отмене либо в связи отсутствием на ЕНС необходимых средств. Они подлежат учету на ЕНС не позднее рабочего дня, следующего за днем подачи заявления об отмене, или в день возникновения задолженности. Ранее зачтенные средства признаются ЕНП последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (страхового взноса), в счет уплаты которого осуществлен зачет (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
В Консультации от 11.08.2023 эксперт ФНС разъясняет, что при возникновении отрицательного сальдо ЕНС ранее зачтенная в счет исполнения предстоящих обязанностей сумма по конкретному налогу возвращается на ЕНС и признается ЕНП. Форма и порядок такого сообщения об отмене зачета не утверждены. Вместе с тем такая информация будет отражена в личном кабинете налогоплательщика в предусмотренные сроки – в день возникновения задолженности, что повлияет и на итоговое сальдо ЕНС на конкретную дату (п. 1 ст. 11.2 НК РФ). Таким образом, плательщик оперативно будет ознакомлен с проведенными действиями со стороны налогового органа.
Также эксперт отмечает, что отмена зачета после наступления срока уплаты налога, в отношении которого был проведен зачет невозможна. В подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ речь идет только об отмене зачета в счет предстоящей обязанности, а не по факту уже произведенных расчетов с бюджетом, в связи с чем начисления пеней также не должно быть.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Оборудование в простое: начислять ли амортизацию
Возможности: нахождение имущества в простое не влияет на начисление амортизации в налоговом учете.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется для извлечения дохода. Срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 000 рублей. Основания, по которым основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ.
В Письме от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936 Минфин России поясняет, что положения п. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривают прекращение амортизации в случае отсутствия дохода от использования имущества в какой-либо промежуток времени. Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, не предусмотрено. Таким образом, амортизация имущества в простое продолжает начисляться и учитываться в расходах по налогу на прибыль по общим правилам, если такое имущество соответствует критериям амортизируемого имущества.
На заметку: консервация на срок больше трех месяцев является причиной для приостановки начисления амортизации. Подробнее об этом рассказано в Типовой ситуации: Консервация основных средств: оформление и учет (Издательство «Главная книга», 2023) в СПС КонсультантПлюс.
ФНС подготовила новые коды видов операций для декларации по НДС
Возможности: при наличии операций, которые в связи с поправками облагаются НДС по ставке 0% или освобождены от налогообложения, можно использовать новые коды, рекомендованные ФНС для заполнения декларации.
В Письме от 18.08.2023 N СД-4-3/10621@ ФНС России рекомендовала коды операций для заполнения декларации по НДС. Речь идет об операциях, освобожденных от НДС или облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ.
Ставка НДС 0%:
- код 1011468 – реализация российскими организациями или ИП физическим лицам несырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ), ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории РФ такими организациями или ИП на территорию иностранного государства, отгружаемых со склада (из помещения), находящегося на территории этого иностранного государства. Для аналогичных операций с несырьевыми товарами, указанными в п. 2 ст. 164 НК РФ, вводится отдельный код – 1011470. Подробнее узнать про эти изменения можно в материале Последние изменения: НДС при экспорте и подтверждение ставки 0% (кроме стран ЕАЭС) (КонсультантПлюс, 2023);
- код 1011473 – реализация работ (услуг) российскими судоремонтными организациями по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река – море) плавания и судов рыбопромыслового флота при условии заключения инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей. Подробнее с поправками можно ознакомиться в Справочной информации: «Правовой календарь на III квартал 2023 года» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс);
- код 1011474 – реализация драгоценных металлов в слитках физлицам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу. В Письме ФНС прокомментировала это изменение.
Не облагаемые НДС операции:
- код 1010835 – передача некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ личным фондом или международным личным фондом, в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям – физлицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физлиц;
- код 1011225 – реализация организацией-туроператором туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма. Про изменение подробнее рассказано в Обзоре: «Перечень антикризисных мер» (КонсультантПлюс, 2023);
- код 1011722 – реализация физическими лицами или банками цифровых прав в определенных случаях.
В дальнейшем данные коды ФНС внесет в порядок заполнения декларации по НДС.
На заметку: быстрее и правильнее заполнить декларацию по НДС поможет Форма с комментариями о рисках: Налоговая декларация по НДС за III квартал 2023 г. (Форма по КНД 1151001) (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2023).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Появился новый способ подачи уведомления о переходе на УСН
Возможности: помимо ранее действующих способов подачи уведомления о переходе на УСН, с 21 июня 2023 года действует еще один – через МФЦ.
Для перехода на УСН организации или ИП необходимо подать уведомление, которое рекомендовано заполнять по установленной форме.
Уведомление можно подать разными способами:
- на бумаге в ИФНС: лично, через представителя или почтой;
- в электронном виде: по ТКС или, например, через личный кабинет налогоплательщика-ИП.
Распоряжение ФНС России от 21.06.2023 N 204@ внесло дополнения в перечень услуг, оказываемых МФЦ, и с 21 июня 2023 года МФЦ также могут принимать уведомления о переходе на УСН (и о переходе на ЕСХН).
На заметку: уведомление подается до 31 декабря, чтобы применять УСН со следующего года, либо в течение 30 календарных дней со дня регистрации – для вновь зарегистрированных организаций и ИП. О том, как заполнить уведомление о переходе на УСН, расскажет Готовое решение: В каком порядке подать уведомление о переходе на УСН при создании организации или регистрации ИП в СПС КонсультантПлюс.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Обязательно ли подавать два раза в месяц уведомление об исчисленном НДФЛ?
Возможности: с 1 октября по 31 декабря 2023 года промежуточное уведомление по НДФЛ подается по желанию.
Риски: даже если с 1 октября 2023 года налоговый агент будет представлять промежуточное уведомление, в основном уведомлении нужно будет указать весь налог, включая сумму из промежуточного уведомления.
По налогам, взносам, авансовым платежам, которые платят до подачи декларации либо без нее, нужно подать уведомление об исчисленных суммах. Срок – не позднее 25-го числа месяца уплаты.
Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ устанавливает возможность подавать промежуточное уведомление по НДФЛ с 1 октября 2023 года для налоговых агентов. С 1 октября 2023 по 31 декабря 2023 до 12-го числа месяца можно подавать промежуточное уведомление об НДФЛ, удержанном с 23-го числа предыдущего до 9-го числа текущего месяца. Но в основном уведомлении все равно надо указать весь налог – с 23-го числа предыдущего по 22-е число текущего месяца (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ).
На заметку: как заполнить уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплачиваемых в качестве ЕНП, Вы можете прочесть в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
В связи с множественными поправками в сфере ЕНП в PRO.ЭЛКОД создан специальный раздел «Единый налоговый платеж».
