ПФР утвердил поправки в порядок заполнения форм СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ в связи с частичной мобилизацией
Риски: подать СЗВ-ТД с новыми кадровыми мероприятиями (приостановление и возобновление) нужно в кратчайшие сроки после 28 октября 2022 года.
Возможности: если трудовой договор был приостановлен до даты регистрации нового Постановления (28 октября 2022 года), то штрафные санкции за несвоевременную подачу СЗВ-ТД не применяются.
С 7 октября 2022 года действуют поправки в ТК РФ, касающиеся мобилизованных работников, а также новые основания для подачи формы СЗВ-ТД. Так, при приостановлении и возобновлении трудового договора с мобилизованным сотрудником форму СЗВ-ТД необходимо подавать не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего приказа. В связи с этим Постановлением Правления ПФР от 13.10.2022 N 217п утвержден обновленный порядок заполнения СЗВ-ТД. Вышеуказанные сведения отражаются в форме СЗВ-ТД кадровыми мероприятиями:
- ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ‒ приостановление действия заключенного трудового договора, при котором за работником сохраняется рабочее место, в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ;
- ВОЗОБНОВЛЕНИЕ – возобновление действия ранее заключенного трудового договора, при котором за работником сохранялось рабочее место, в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ.
Ранее ПФР сообщал, что сведения об уже приостановленных трудовых договорах нужно направить в Фонд в кратчайший срок после регистрации Постановления Правления ПФР с новыми кодами в Минюсте. При этом если дата приостановления договора приходится до даты регистрации Постановления (28 октября 2022 года), то штрафные санкции не применяются.
Кроме того, и в СЗВ-СТАЖ ввели новый код «ВОЕНСЛ» (Постановление Правления ПФР от 13.10.2022 N 216п). Его нужно указывать в графе 11 «Дополнительные сведения» для периодов службы, при которых за работником сохранялось рабочее место, в соответствии все с той же новой ст. 351.7 ТК РФ.
Риски: РСВ по новой форме нужно сдавать начиная с I квартала 2023 года. Форму персонифицированных сведений о физлицах нужно впервые подать за январь 2023 года.
В связи с объединением ФСС и ПФР в Социальный фонд России и установлением для взносов по ОПС и ВНиМ единой предельной базы (базу по ВНиМ увеличат до размеров базы по ОПС) с начала 2023 года поменяются формы отчетности по страховым взносам, а также сроки их подачи.
Напомним, с 1 января 2023 года работодатели-страхователи должны представлять (п. 7 ст. 431 НК РФ):
- РСВ ‒ не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом;
- персонифицированные сведения о физлицах за месяц ‒ не позднее 25-го числа следующего месяца.
В связи с изменениями Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ утверждены форма, формат и порядок заполнения нового РСВ и форма персонифицированных сведений о физических лицах.
Новый РСВ будет состоять из четырех основных разделов:
‒ Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов;
‒ Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств;
‒ Персонифицированные сведения о застрахованных лицах;
‒ Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов, указанных в п. 6.1 ст. 431 НК РФ.
Отметим, в разделе 1 объединили строки для отражения сумм страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. Кроме того, в один подраздел объединили и расчет страховых взносов на ОПС по доптарифу.
В форму персонифицированных сведений о физлицах нужно вносить их персональные данные (ФИО, ИНН и СНИЛС) и сведения о выплатах.
Впервые РСВ по новой форме нужно сдать за I квартал 2023 года, форму персонифицированных сведений о физических лицах ‒ за январь 2023 года.
На заметку: что еще поменяется в связи с объединением Фондов, читайте в Типовой ситуации: Страховые взносы 2023: объединение ПФР и ФСС (издательство «Главная книга», 2022) {КонсультантПлюс}
Облагается ли оплата аренды жилья для иногородних сотрудников страховыми взносами и НДФЛ
Риски: работодателю нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с сумм компенсации иногороднему сотруднику расходов по найму жилья, если компенсация выплачивается на основании условий трудового договора или ЛНА, а не законодательного акта РФ.
В Письме от 08.09.2022 N 03-04-05/87274 Минфин России сообщает о том, что оплата аренды жилья для иногородних работников облагается НДФЛ и страховыми взносами, если работодатель компенсирует расходы по найму жилых помещений иногородним работникам на основе локального нормативного акта организации или трудового договора, а не в соответствии с законодательством.
На заметку: суды считают, что организации производят затраты на аренду жилья для работников прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ. Поэтому суммы возмещения расходов на проезд и обустройство, а также на наем жилья вновь принимаемым и уже принятым на работу специалистам не облагаются НДФЛ на основании ст. 169 ТК РФ и п. 1 ст. 217 НК РФ.
В случае с обложением компенсации за аренду жилья страховыми взносами: если организация доказывает в суде, что компенсация стоимости найма жилья не является частью оплаты труда, неначисление страховых взносов признается правомерным (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 23.11.2020 N Ф09-6258/20, Арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2021 N Ф06-8166/2021 по делу N А06-8027/2020).
Позиция Минфина по обложению НДФЛ компенсации за аренду жилья для работников неоднозначна. Например, из Письма Минфина России от 01.10.2020 N 03-04-05/85847 следует, что суммы возмещения расходов по обустройству на новом месте жительства сотруднику при переезде на работу в другую местность освобождаются от НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Размер компенсации устанавливается коллективным договором, локальным нормативным актом либо по соглашению сторон. Возмещение производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ, оно должно подтверждаться соответствующими документами.
В Письме от 08.09.2022 N 03-04-05/87274 Минфин России сообщает о том, что оплата аренды жилья для иногородних работников облагается НДФЛ и страховыми взносами, если работодатель компенсирует расходы по найму жилых помещений иногородним работникам на основе локального нормативного акта организации или трудового договора, а не в соответствии с законодательством.
На заметку: суды считают, что организации производят затраты на аренду жилья для работников прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ. Поэтому суммы возмещения расходов на проезд и обустройство, а также на наем жилья вновь принимаемым и уже принятым на работу специалистам не облагаются НДФЛ на основании ст. 169 ТК РФ и п. 1 ст. 217 НК РФ.
В случае с обложением компенсации за аренду жилья страховыми взносами: если организация доказывает в суде, что компенсация стоимости найма жилья не является частью оплаты труда, неначисление страховых взносов признается правомерным (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 23.11.2020 N Ф09-6258/20, Арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2021 N Ф06-8166/2021 по делу N А06-8027/2020).
Позиция Минфина по обложению НДФЛ компенсации за аренду жилья для работников неоднозначна. Например, из Письма Минфина России от 01.10.2020 N 03-04-05/85847 следует, что суммы возмещения расходов по обустройству на новом месте жительства сотруднику при переезде на работу в другую местность освобождаются от НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Размер компенсации устанавливается коллективным договором, локальным нормативным актом либо по соглашению сторон. Возмещение производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ, оно должно подтверждаться соответствующими документами.
Риски: в связи с перерасчетом сумм отпускных при увольнении работника работодателю необходимо сдать уточненный Расчет по страховым взносам, если первоначальные отпускные были выплачены в другом отчетном периоде, за который РСВ уже был сдан.
Возможности: в этом случае штрафные санкции не применяются, так как сумма страховых взносов к уплате не была занижена и организация не совершала ошибок при заполнении первоначального РСВ (о желании работника уволиться заранее было неизвестно).
Минфин России в Письме от 17.10.2022 N 03-15-05/100327 рассмотрел порядок подачи РСВ в следующей ситуации: во II квартале 2022 года работнику авансом начислены отпускные, в следующем отчетном периоде (начало III квартала 2022 года) сотрудник уволился, не отработав те дни, в счет которых использовал оплачиваемый отпуск. При окончательном расчете работодатель удержал у сотрудника излишне выплаченные отпускные.
Ведомство разъясняет, что в данном случае необходимо представить уточненный РСВ в связи с перерасчетом сумм оплаты за отпуск при увольнении работника.
Объект обложения страховыми взносами возникает в день начисления выплат в пользу работника. В страховой стаж включаются периоды работы, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд. Поэтому для корректного формирования пенсионных прав работника в данной ситуации нужно сдать РСВ с уточненными сведениями.
Факт удержания в III квартале 2022 года излишней суммы отпускных, выплаченных во II квартале 2022 года, не является ошибкой, так как на момент начисления отпускных работодатель не знал о намерениях работника уволиться из организации. Значит, в описанной ситуации штрафы, установленные ст. 81 и 126 НК РФ, не применяются.
На заметку: ранее в Письме от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 ФНС России также разъясняла, что для корректировки данных по страховым взносам за предыдущие периоды нельзя отражать в РСВ за текущий период отрицательные числовые показатели.
Внесены изменения в правила маркировки обуви, духов и других товаров
Возможности: ознакомиться с нововведениями в части маркировки разных товаров. В частности, с 21 октября 2022 года введены послабления в правила маркировки обуви, фототоваров, товаров легкой промышленности, духов и шин.
Постановлениями Правительства РФ от 19.10.2022 N 1861 и N 1862 внесены многочисленные изменения в правила маркировки обувных товаров, фототоваров, товаров легкой промышленности, духов и шин, молочной продукции и упакованной воды.
В частности, установлено следующее:
– участники оборота обувных товаров, у которых по состоянию на 1 марта 2023 года будут в наличии нереализованные остатки, введенные в оборот до 1 июля 2020 года по упрощенным правилам, должны их зарегистрировать в системе «Честный ЗНАК» и перемаркировать. Если не сделать это до 31 марта 2023 года, то коды маркировки таких обувных товаров аннулируются с 1 апреля 2023 года;
– с 21 октября 2022 года по правилам маркировки обуви, фототоваров, товаров легкой промышленности, духов и шин не нужно передавать оператору уведомление о передаче (приемке), если товар переходит от одного участника оборота к другому с расчетом через ККТ;
– с 21 октября 2022 года установлено, что в рамках сделок, предусматривающих переход права собственности на молочную продукцию или упакованную воду, расчета через ККТ недостаточно для передачи в систему мониторинга данных о единицах маркированного товара, кодах идентификации и кодах маркировки в транспортной упаковке;
– с 1 марта 2023 года качество печати средства идентификации упакованной воды, табачной продукции, обувных товаров, фототоваров, товаров легкой промышленности, парфюмерной продукции, шин, молочной продукции должно соответствовать требованиям национального стандарта ГОСТ Р ИСО/МЭК 15415-2012.
Внесены и другие изменения.
Возможности: для получения отсрочки по уплате имущественных налогов мобилизованным гражданам или организациям, в которых призван на военную службу в рамках частичной мобилизации единственный учредитель – руководитель, обращаться в ИФНС с подтверждающими право на отсрочку документами не нужно. Сведения о мобилизации физлиц будут поступать в ФНС из Минбороны в рамках межведомственного взаимодействия.
В качестве одной из мер поддержки мобилизованных граждан Правительством РФ продлены сроки уплаты имущественных налогов. В Информации от 25.10.2022 ФНС России разъяснила порядок уплаты мобилизованными имущественных налогов.
- Уведомление об уплате имущественных налогов, полученное в 2022 году, но не оплаченное до 1 декабря 2022 года включительно, исполнять не требуется. Задолженность по указанным в нем налогам не возникает;
- Новое налоговое уведомление за истекший до 2022 года период владения налогооблагаемым имуществом будет направлено мобилизованному лицу после получения налоговым органом информации о его увольнении с военной службы. Уплатить указанные в уведомлении налоги необходимо не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения такого лица с военной службы по определенным основаниям. При этом оплатить налоги можно равными частями ежемесячно по 1/6 от общей суммы либо в общеустановленном порядке.
Для организаций, в которых мобилизован единственный учредитель, исполняющий обязанности руководителя компании, также предусмотрена отсрочка по уплате имущественных налогов и авансовых платежей, сроки уплаты по которым приходятся на период прохождения воинской службы мобилизованным учредителем. Уплата производится не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения такого лица с военной службы по определенным основаниям.
Для применения перечисленных мер поддержки мобилизованным лицам не требуется обращаться в налоговые органы, так как сведения о них будут поступать в рамках межведомственного взаимодействия между Минобороны и ФНС.
На заметку: какие еще гарантии, компенсации и льготы положены мобилизованным гражданам, читайте в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Что делать в связи с призывом на военную службу руководителя организации или ИП, смотрите в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Как при реорганизации подать отчетность по прослеживаемым товарам
Риски: при реорганизации в форме присоединения организация-правопреемник должна представить два отчета об операциях с прослеживаемыми товарами – за себя и за реорганизованную организацию в качестве правопреемника. При реорганизации в форме разделения на два юрлица и более отчеты о прослеживаемости подаются в аналогичном порядке.
Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами представляется в ИФНС не позднее 25-го числа, следующего за отчетным периодом месяца, и процедура реорганизации не является основанием для отмены этого порядка.
В случае, когда реорганизация общества проходит в форме присоединения к иному юрлицу, последнее выступает в качестве правопреемника. Именно к нему переходят все права и обязанности присоединяемого юрлица, в том числе и составление отчета.
В Письме ФНС России от 14.10.2022 N ЕА-4-15/13823@ сообщается, что организация-правопреемник в случае присоединения представляет в налоговый орган два отчета (за себя и за реорганизованную организацию – в качестве правопреемника).
В отчете за себя указывают:
– в графе 3 – «14», то есть получение прослеживаемого товара, которое не связано с реализацией или безвозмездным получением;
– в графе 4 – код 5, то есть иной первичный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества;
– в графах 5 и 6 – номер и дату первичного документа, который составили при получении имущества при реорганизации.
Второй отчет сдают за правопредшественника за последний отчетный квартал. В этом документе отражают:
– на титульном листе в строке 5 – код 215 или 216 в зависимости от того, правопреемник – это организация или ИП;
– в графе 3 – код 13, т.е. передача прослеживаемого товара, которая не связана с реализацией или безвозмездной передачей;
– в графах 4, 5 и 6 – те же сведения, что и в первом отчете.
Аналогичные коды операций в отчетах используются при реорганизации в форме разделения на два юрлица и более. При этом отчеты представляются в налоговый орган, где в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» в строке 5 указывается код «214» («По месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»), а также в строке «6» по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» указывается код «3» («Разделение»).
На заметку: ответственность за нарушения в сфере прослеживаемости установят с 1 января 2024 года.
Какая будет предельная величина базы по страховым взносам в 2023 году: знакомимся с проектом
Возможности: ознакомиться с планируемым единым размером предельной величины базы по страховым взносам, которая будет применяться для взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ в 2023 году.
С 1 января 2023 года ПФР и ФСС будут объединены в единый Фонд пенсионного и социального страхования (Социальный фонд России, СФР). Фонд будет страховщиком по ОПС, страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страхованию в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями (Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ).
Для взносов по ОПС и ВНиМ установят единую предельную базу. Также она будет применяться и для взносов на ОМС.
Новый размер предельной базы на 2023 году предлагают установить в сумме 1 917 000 руб. (Проект Постановления Правительства РФ).
Напомним, для взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ установлен единый тариф:
‒ 30% с выплат, не превышающих предельную базу,
‒ 15,1% с выплат сверх базы.
По-прежнему отдельно надо считать взносы на травматизм и взносы по дополнительным тарифам.
Возможности: организацию можно зарегистрировать в том числе по адресу места жительства учредителя или руководителя.
Риски: сведения о юридическом адресе организации будут включены в ЕГРЮЛ и станут открытыми и общедоступными.
В Письме от 19.09.2022 N 03-12-13/90461 Минфин России разъяснил, что законодательством не установлен запрет на регистрацию юридического адреса по месту жительства учредителя, в том числе если жилое помещение не принадлежит указанному физлицу на праве собственности. В ЕГРЮЛ должен быть указан адрес в пределах места нахождения юрлица для получения юридически значимых сообщений, направляемых по указанному адресу. Отсутствие по указанному в ЕГРЮЛ адресу органа или представительства организации – основание для внесения записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ.
Также Минфин предупреждает: если организация будет зарегистрирована по адресу места жительства его учредителя – физического лица, то сведения об этом адресе будут включены в ЕГРЮЛ и станут открытыми и общедоступными.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Риски: учесть в налоговом учете расходы на закупку снаряжения мобилизованным можно лишь в том случае, если это сделано через некоммерческую организацию, которая включена в реестр СОНКО, или религиозную организацию. При прямой закупке снаряжения учесть в расходах такие затраты нельзя.
В Письме Минфина России от 04.10.2022 N 03-03-06/1/95569 рассмотрен вопрос учета расходов в виде благотворительной помощи гражданам, призванным в рамках частичной мобилизации.
Минфин разъясняет, что для целей исчисления налога на прибыль можно учесть в расходах стоимость имущества (включая денежные средства), которое безвозмездно передано в качестве благотворительного пожертвования ряду НКО. Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом НКО (за исключением некоторых религиозных организаций), которой передается имущество (денежные средства), на момент передачи должна быть включена в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В связи с этим в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль благотворительную помощь мобилизованным гражданам следует оказывать через некоммерческие организации, которые, в свою очередь, должны быть включены в соответствующий реестр. В противном случае учесть расходы на закупку снаряжения мобилизованным не получится.
На заметку: подробнее об учете расходов на благотворительность можно узнать в Готовом решении: Как благотворительное пожертвование (взнос) отразить в учете благотворителя (КонсультантПлюс, 2022).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как неистребуемый долг может стать причиной утраты права на применение УСН
Риски: если налоговым органом в ходе проверки будет установлено, что налогоплательщиком использовалась взаимозависимая организация для формального создания дебиторской задолженности в целях сохранения права на применение УСН, то организация несет налоговые риски, связанные с утратой права на применение УСН и доначислением налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций, штрафов и пеней.
В Письме от 28.09.2022 N 03-11-11/93814 Минфин России сообщил, что глава 26.2 НК РФ не устанавливает специальных правил, регулирующих применение УСН в случае реорганизации. В связи с этим преобразованное юрлицо, являющееся правопреемником, вправе продолжить применять УСН.
Эта позиция согласуется с правоприменительной практикой, сформированной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.07.2016 N 310-КГ16-1802 (изменение организационно-правовой формы организации не влечет перехода прав на объект недвижимости, поскольку новое юридическое лицо не возникает, а меняется только его организационно-правовая форма), от 26.04.2018 N 309-КГ17-21454 (о сохранении права применения УСН организацией, поставленной на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования).
На заметку: ранее Минфин выражал иную позицию. После реорганизации в форме преобразования правопреемник организации, которая применяла УСН, не вправе продолжать применять спецрежим (Письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-11-11/57115). Для перехода на УСН правопреемник должен подать уведомление в порядке, установленном для вновь созданных организаций (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-11-11/33791).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: порядок перерасчета НДФЛ зависит от того, когда у работника возникло право на вычет, – в текущем году или истекших годах.
На практике работники нередко заявляют о намерении получать детский вычет и приносят необходимые документы работодателю не в месяце рождения ребенка, а позже. В этом случае НДФЛ работодателю придется пересчитать (Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, УФНС России по г. Москве от 04.06.2020 N 20-20/091227@).
Причем если право на вычет у работника возникло в текущем году, налог пересчитывается с месяца рождения ребенка, а если в истекших годах, то только с января текущего года. В последнем случае работнику надо пояснить, что вернуть излишне уплаченный НДФЛ за прошлые годы он сможет через налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-05/33235, от 21.02.2017 N 03-04-05/9995).
Пример перерасчета НДФЛ, если работник подал документы с опозданием, есть в Готовом решении: Как предоставить стандартные вычеты на детей работникам (КонсультантПлюс, 2022).
