Возможности: с 2022 года налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему платятся в одно время во всех регионах; по предмету аренды или лизинга налог платит арендодатель (лизингодатель); установлены особенности прекращения уплаты налога в отношении прекратившего существование объекта и другие изменения.
В Информации от 23.12.2021 ФНС России напомнила об изменениях в части налога на имущество организаций, которые применяются с 1 января 2022 года:
– налог на имущество организаций надо платить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по нему – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Ранее сроки устанавливали власти субъектов РФ;
– уплата налога на имущество по предмету договора аренды или лизинга возложена на арендодателя (лизингодателя);
– в отношении объекта, прекратившего свое существование, исчисление налога на имущество организаций прекращается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения. Для этого налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по своему выбору. Вместе с ним можно подать документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта;
– российские организации, имеющие право на льготы в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление и подтверждающие документы. Если такой налогоплательщик не направит указанные документы или не сообщит об отказе от применения налоговой льготы, она предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом, с периода, в котором у компании возникло на нее право.
Риски: национальная система прослеживаемости товаров в автоматизированном режиме выявляет риски, расхождения, противоречия, которые могут свидетельствовать о возможном нарушении законодательства о налогах и сборах. На основании выявленных рисков налоговые органы будут проводить мероприятия налогового контроля и с 01.07.2022 привлекать к административной ответственности.
ФНС России в Письме от 03.12.2021 N ЕА-4-15/16911@ в целях повышения эффективности налогового контроля направила «Рекомендации по осуществлению налогового контроля с использованием национальной системы прослеживаемости товаров (далее – НСПТ)». Региональные УФНС, МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам и МИФНС по федеральным округам должны применять эти рекомендации при проведении камеральных проверок.
НСПТ работает по принципу присвоения каждой ввезенной партии товаров регистрационного номера партии товара (далее – РНПТ), который впоследствии отражается в выставленных электронных счетах-фактурах, УПД, направляемых по ТКС через оператора ЭДО при реализации прослеживаемого товара, а также в декларации по НДС, Отчете об операциях и Уведомлениях. Эти документы позволяют проследить передачу права собственности на товар от одного лица другому и формировать остатки товаров в НСПТ.
Как организована работа в налоговых органах с использованием НСПТ
Сведения об участниках оборота прослеживаемого товара отображаются в ветке АИС «Налог-3» (Реестр налогоплательщиков), которая формируется на основании одного из представленных документов:
– декларации по НДС (при наличии в декларации заполненных граф с РНПТ, количеством прослеживаемого товара, единицы измерения количества прослеживаемого товара);
– Декларации на товары, полученной от ФТС России;
НСПТ в автоматизированном режиме выявляет риски, расхождения, противоречия, которые могут свидетельствовать о возможном нарушении законодательства о налогах и сборах. Так, в автоматизированном режиме выявляются:
1) Расхождения, которые подразделяются на следующие виды:
а) «зеркальные расхождения» – формируются при сопоставлении реквизитов прослеживаемости, отраженных в декларациях по НДС либо в Отчете об операциях продавца и покупателя.
б) «логические расхождения» – формируются при наличии несоответствия реквизитов прослеживаемости, отраженных в декларации по НДС, Отчете об операциях, счете-фактуре либо УПД, реквизитам, имеющимся в НСПТ.
2) Риски, которые формируются при выявлении вышеуказанных расхождений:
| Риски, имеющие налоговую составляющую | Риски, не имеющие налоговой составляющей (технические) |
| Отрицательный остаток – количество приобретенного/полученного товара меньше количества реализованного товара.
Разрыв цепочки – нет операции поступления реализованного товара. Такие риски выявляются у налогоплательщика, у которого в разделе 9 декларации по НДС количество прослеживаемого товара отражено меньше, чем у покупателя в разделе 8 декларации по НДС, либо Отчете об операции с кодом операции 17 или 18. Завышенная/заниженная стоимость реализации – отклонение коэффициента увеличения/уменьшения цены больше порогового значения отклонения. Это справочный коэффициент, который определяется настройкой системы; Этот риск выявляется у налогоплательщика, у которого средний процент увеличения (уменьшения) стоимости реализации по аналогичным группам товаров больше (меньше) порогового значения. |
Положительный остаток по посреднику – в посреднической сделке количество полученного посреднического товара превышает количество переданного посреднического товара;
Затоваривание – положительный остаток товара не изменялся в течение последнего отчетного периода; Пересортица – есть и отрицательный остаток, и положительный остаток, перекрывающий отрицательный остаток, с другими РНПТ, но с тем же кодом ТН ВЭД.
|
Риски, по которым отсутствует налоговая составляющая, носят технический характер и могут быть устранены путем предоставления:
– уточненной декларации по НДС (корректировочного Отчета об операциях)
– пояснений, документов в электронном виде (счетов-фактур, УПД).
В отношении налогоплательщиков, по которым выявлены риски с налоговой составляющей, после 01.07.2022 будут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
1) истребование счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям с прослеживаемыми товарами, при выявлении несоответствий;
2) вызов в налоговый орган для дачи пояснений в связи с выявленными рисками, расхождениями, противоречиями между сведениями, содержащимися в налоговой декларации, и сведениями, содержащимися в Отчете об операциях, и (или) документах, содержащих реквизиты прослеживаемости;
3) запрос выписки по операциям на счетах налогоплательщика и анализ движения денежных средств по расчетным счетам с целью установить, осуществлялась ли налогоплательщиком финансово-хозяйственная деятельность (оплата электроэнергии, арендная плата, оплата складских помещений и другие расходы), уплата таможенных пошлин, налогов при импорте прослеживаемого товара, поступление, перечисление денежных средств за товар, подлежащий прослеживаемости;
4) осмотр территорий, помещений на предмет возможности их использования для хранения прослеживаемых товаров в заявленных налогоплательщиком объемах, а также для определения соответствия фактических данных о прослеживаемых товарах предоставленным документам;
5) допрос лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, с целью установления обстоятельства заключения и осуществления сделки по поставке прослеживаемого товара, его транспортировки с учетом характеристик транспортного средства, погрузки, разгрузки, принятия товара на учет и т.д.;
6) истребование у контрагента, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, документов (информации) для проверки и подтверждения сведений о конкретной сделке, связанной с оборотом прослеживаемых товаров, подлежащих прослеживаемости.
По результатам мероприятий налогового контроля налоговые органы:
1) побуждают налогоплательщика к добровольному уточнению своих налоговых обязательств и внесению исправлений в налоговую декларацию;
2) при наличии доказательной базы по установлению фактов и обстоятельств, свидетельствующих об умышленном занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (нарушение положений ст. 54.1 НК РФ), рассматривают вопрос о составлении акта камеральной налоговой проверки и вынесении решения о привлечении к ответственности.
3) привлекают к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ в случае:
– выявления непредставления или несвоевременного представления Отчетов об операциях, неполного отражения (искажения) реквизитов прослеживаемости в документах, представленных налогоплательщиком (Отчет об операциях, счета-фактуры, УПД), нарушения установленного способа представления счетов-фактур и УПД, содержащих реквизиты прослеживаемости (с 01.07.2022),
– невыполнения обязанности по представлению операторами ЭДО счетов-фактур и УПД, содержащих реквизиты прослеживаемости (с 01.01.2023).
Положения КоАП РФ в части регулирования операций с прослеживаемыми товарами предположительно вступят в силу 01.07.2022. В связи с этим до 01.07.2022 в случае выявления противоречий, несоответствий в Уведомлениях о перемещении, в Отчете об операциях, а также в декларации по НДС, налогоплательщикам в автоматическом режиме направляются информационные письма с целью анализа сведений, отраженных в представленных документах, и представления уточненных деклараций по НДС (с внесенными изменениями в разделы 8, 9 декларации), Отчетов об операциях.
При этом если в ходе проведения мероприятий налогового контроля в действиях налогоплательщика определены признаки злоупотребления правом, связанным с оборотом прослеживаемых товаров, необходимо использовать данные, содержащиеся в НСПТ, для усиления доказательственной базы.
В целях организации работы при выявлении схемы возможного уклонения от уплаты налоговых и (или) таможенных платежей налоговые органы будут осуществлять скоординированные мероприятия с таможенным органом в соответствии с Регламентом.
Сервис проверки прослеживаемости на сайте ФНС стал более функциональным
Возможности: в сервисе теперь можно запросить до сотни регистрационных номеров партий товаров в одном запросе.
ФНС России сообщает, что обновленный функционал сервиса проверки прослеживаемости доступен для запросов напрямую из учетных систем (Информация ФНС от 21.12.2021). Обновление позволяет запросить до сотни РНПТ в одном запросе. Раньше такой запрос можно было направить только в отношении одной партии товаров.
Инструкция по подключению сервиса прослеживаемости к учетным программам размещена в разделе «Национальная система прослеживаемости импортных товаров».
ФНС напоминает: сервис помогает избежать рисков некорректного указания реквизитов прослеживаемости при операциях с прослеживаемыми товарами.
Сервисы прослеживаемости на сайте ФНС России содержат и другие реквизиты для поиска. Например, поиск в сервисе прослеживаемости по наименованию пригодится при проведении инвентаризации импортных товаров для определения наличия остатков товаров, подлежащих прослеживаемости. Также такая информация необходима для проверки приобретаемых товаров, если поставщик не указал РНПТ, а описание реализуемых товаров подходит под описание товаров из перечня прослеживаемых.
При этом в поле для поиска можно указать только одно наименование товара. В ответ сервис предоставит перечень прослеживаемых товаров, подходящих по описанию, или сообщение об отсутствии данных по указанному описанию. Аналогично осуществляется поиск и по другим реквизитам товара. Кроме того, предусмотрен вывод полного перечня товаров, подлежащих прослеживаемости.
Риски: с 2022 года при использовании земельных участков не по целевому назначению земельный налог платится по повышенной ставке.
ФНС России напоминает, что с 2022 года вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ в порядок налогообложения земельных участков (Информация ФНС России от 16.12.2021).
Так, по результатам федерального государственного земельного контроля налоговые органы по субъектам РФ будут получать сведения о выданных предписаниях об устранении организациями и физическими лицами нарушений в связи:
– с неиспользованием для сельхозпроизводства земельных участков, отнесенных к землям сельхозназначения или в зонах сельхозиспользования;
– с использованием не по целевому назначению (неиспользованием по целевому назначению) земельных участков, предназначенных для ИЖС, ведения ЛПХ, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования этих участков в предпринимательской деятельности.
В отношении перечисленных земельных участков прекращается применение льготной ставки по земельному налогу, не превышающей 0,3%. Налог и авансовые платежи будут исчисляться по ним по налоговой ставке для «прочих земель», не превышающей 1,5%. Такой расчет будет применяться со дня:
– совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений;
– обнаружения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченный орган установит факт их устранения.
Кроме того, для таких земельных участков не будут применяться ограничения ежегодного 10%-го роста земельного налога, установленные п. 17 ст. 396 НК РФ для налогоплательщиков – физических лиц, вплоть до устранения выявленных нарушений.
ФНС пояснила, что эти новшества направлены на экономическое стимулирование правомерного землепользования и уточнение условий применения льготных ставок по земельному налогу.
Может ли самозанятый оказывать организации услуги по вождению
Возможности: организация может заключить ГПД на оказание услуг по вождению с самозанятым гражданином, если с этим физическим лицом у организации не было трудовых отношений в последние два года и такой ГПД не имеет признаков трудовых отношений.
Минфин России в Письме от 03.12.2021 N 03-11-11/98272 ответил на вопрос, может ли водитель организации быть самозанятыми в целях применения налога на профессиональный доход, если с ними будет заключен договор ГПХ.
Ведомство напомнило, что не допускается заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем. Суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции (п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2018 N 15).
Также ведомство обращает внимание, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания физическими лицами услуг по ГПД, при условии, что заказчиками услуг выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 422-ФЗ).
Таким образом, при соблюдении положений Федерального закона N 422-ФЗ физические лица, оказывающие услуги юридическим лицам, в том числе услуги по вождению, вправе применять специальный налоговый режим НПД, если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с ТК РФ.
В КоАП РФ введены новые экологические штрафы
Риски: с 1 января 2022 года в 10 раз вырастут размеры штрафов за невыполнение в срок предписаний органов экологического надзора.
Федеральный закон от 21.12.2021 N 419-ФЗ внес поправки в КоАП РФ, которыми установлены новые штрафы за нарушения в сфере экологического надзора.
Так, ст. 19.5 КоАП РФ дополнена новой частью 38 «Невыполнение в установленный срок предписания органа, осуществляющего государственный экологический надзор, об устранении нарушений законодательства», по которой установлены штрафы:
- от 100 тыс. до 200 тыс. руб. – для организаций;
- от 30 тыс. до 50 тыс. руб. – для должностных лиц;
- от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. – для граждан.
Также установлена повышенная ответственность за совершение этого правонарушения повторно.
До внесения рассматриваемых поправок отдельных штрафов за неисполнение «экологических» предписаний установлено не было: применялась общая норма ч. 1 ст. 19.5 КоАП, штрафы по которой значительно ниже. В частности, для организаций штраф составлял от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб.
Новые штрафные санкции применяются с 1 января 2022 года.
На 2022 год и плановый период 2023 и 2024 годов сохранены тарифы страховых взносов на травматизм
Возможности: в 2022 году тарифы страховых взносов на травматизм не вырастут.
Федеральным законом от 21.12.2021 N 413-ФЗ установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2022-2024 годах уплачиваются по тем же тарифам и в том же порядке, что и ранее (то есть в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ). Тарифы взносов – от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации. Тариф на текущий год указан в уведомлении, полученном из ФСС после подтверждения основного вида деятельности (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2020 N 434-ФЗ, п. 64 Регламента ФСС).
Также сохранены и действующие льготные тарифы страховых взносов на травматизм (в размере 60% от установленного размера) для ИП в отношении выплат сотрудникам – инвалидам I, II и III групп. Речь идет о выплатах и иных вознаграждениях в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) в рамках трудовых отношений и по ГПД на выполнение работ или оказание услуг, а также договоров авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховые взносы.
Отметим, что для организаций аналогичная льгота установлена в ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Какие помещения самозанятые могут сдавать в аренду в целях применения НПД
Возможности: при применении НПД самозанятые могут сдавать в аренду жилые помещения.
Риски: в отношении оказания услуг по сдаче в аренду нежилых помещений (в частности, офисов и апартаментов) НПД не применяется.
В Письмах от 22.11.2021 N 03-11-11/94187 и N 03-11-11/94188 Минфин России разъяснил, что в целях применения НПД (налоговый режим для самозанятых) важно, какое помещение плательщик НПД сдает в аренду, так как объектом обложения НПД не признаются доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды и найма жилых помещений).
Таким образом, при применении НПД можно сдавать в аренду жилые помещения – жилой дом, часть жилого дома, квартиру, часть квартиры или комнату. Сдача в аренду нежилых помещений (например, офисов и машино-мест) под обложение НПД не попадает.
На заметку: ранее Минфин разъяснял, что при сдаче в аренду апартаментов применять НПД тоже нельзя (Письмо Минфина России от 07.12.2020 N 03-11-11/106478).
Какие еще ограничения установлены при применении НПД, рассказано в Готовом решении: Особенности применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (КонсультантПлюс, 2021).
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Облагается ли НДС передача неотделимых улучшений арендодателю
Риски: передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества облагается НДС.
В Письме от 07.12.2021 N 03-07-11/99211 Минфин России напомнил, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В связи с этим передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного недвижимого имущества, не отделимых без вреда для данного имущества, облагается НДС. При этом неважно, возместил арендодатель стоимость вложений в неотделимые улучшения или улучшения ему переданы безвозмездно
На заметку: входной НДС по материалам и работам, которые были использованы для создания неотделимых улучшений, можно принять к вычету в общем порядке на основании счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков (Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).
К вычету можно принять и НДС по неотделимым улучшениям, которые созданы хозспособом (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Подробнее об учете арендатором неотделимых улучшений рассказано в Типовой ситуации: Как арендатору учесть неотделимые улучшения помещения (Издательство «Главная книга», 2021) в СПС КонсультантПлюс.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как ИП перейти с УСН на ПСН в середине года
Возможности: ИП вправе начать применять ПСН в любой момент года, а часть видов деятельности оставить на УСН. Если ИП ведет один вид деятельности и для его ведения куплен патент, то ИП все равно вправе сохранить статус плательщика УСН (в этом случае ИП нужно продолжать подавать декларации по УСН).
В Письме от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@ ФНС России напомнила, что с УСН добровольно можно перейти на другой режим налогообложения только с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Одновременно установлено, что ИП могут перейти на ПСН или вернуться к применению других режимов налогообложения в любой момент года (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). Также ИП разрешено совмещать ПСН с другими режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Исходя из этого ФНС сделала следующие выводы и направила их для исполнения нижестоящим налоговым органам:
– при применении УСН предприниматель вправе в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом на УСН по другим видам деятельности;
– при применении УСН и ведении только одного вида деятельности в одном субъекте или одном муниципальном образовании ИП вправе в течение года перейти по этому виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН. В этом случае за ИП остается обязанность подавать декларации по УСН, в том числе нулевые. Зато при появлении доходов, не облагаемых ПСН, можно будет учитывать их в рамках УСН (если от УСН отказаться совсем, тогда такие доходы будут облагаться по ОСН).
На заметку: о совмещении ПСН и УСН подробнее можно узнать в материалах СПС КонсультантПлюс:
– Готовое решение: Как совмещать УСН и патентную систему налогообложения,
– Готовое решение: Можно ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности,
– Готовое решение: Можно ли ИП перейти с УСН на ПСН в середине года.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Как учесть НДФЛ с декабрьской зарплаты?
Риски: срок перечисления НДФЛ и порядок заполнения формы 6-НДФЛ зависит от того, когда выплачена заработная плата за декабрь 2021 года – в этом же месяце или в январе 2022 года.
В соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается ПВТР, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Первый рабочий день в 2022 году приходится на 10 января. Если день выплаты заработной платы приходится на праздничный или выходной день, выплату нужно произвести накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Поэтому есть два варианта:
- Зарплата за декабрь выплачена 30 декабря 2021 года.
Если срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен с 1-го по 9-е число следующего месяца, то рассчитаться с работниками за декабрь работодатель обязан не позднее 30 декабря 2021 года. Выдача зарплаты в январе 2022 года в такой ситуации приведет к нарушению трудового законодательства.
Если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, срок перечисления НДФЛ выпадает на 10 января 2021 года.
Обратите внимание: до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен (Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64400).
Порядок заполнения 6-НДФЛ
В расчете за 2021 год суммы зарплаты, исчисленного и удержанного с нее НДФЛ включаются в показатели полей 110, 112, 140 и 160 разд. 2 (п. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ, пп. 3.1—4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В разд. 1 приводится сумма НДФЛ, удержанная с указанной зарплаты в последний рабочий день декабря (в составе показателей полей 020, 022), а также срок перечисления налога с зарплаты по НК РФ – следующий рабочий день после даты выплаты зарплаты (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В расчете за I квартал 2022 года сведения об указанной зарплате и налоге с нее не отражаются.
- Зарплата за декабрь 2021 года выплачена в январе 2022 года.
Если срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен с 10-го по 15-е число следующего месяца, то рассчитаться с работниками за декабрь работодатель может в январе 2022 года.
По своему усмотрению работодатель может пойти навстречу работникам и выплатить им зарплату за декабрь до новогодних каникул.
Срок перечисления НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Перечисление НДФЛ в бюджет раньше срока выплаты дохода может привести к претензиям со стороны налоговых органов. Если зарплата будет выплачена 10 января 2022 года, то срок перечисления НДФЛ – 11 января 2022 года.
Порядок заполнения 6-НДФЛ
В расчете за 2021 год суммы начисленной за декабрь зарплаты, НДФЛ и вычетов по ней учитывают при расчете показателей полей 110, 112, 130, 140 разд. 2 (пп. 4.1—4.3, разд. V Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письмо ФНС России от 09.08.2021 N СД-19-11/283@).
Полагаем, что зарплату за декабрь следует включать в годовой расчет 6-НДФЛ (в том числе в справку) независимо от того, когда она была выплачена (п. 2 ст. 223 НК РФ, пп. 4.3, 5.5, 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Следовательно, в этом расчете нужно отразить также вычеты, предоставленные в декабре, и исчисленный с декабрьской зарплаты налог (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 225 НК РФ, пп. 4.1, 5.5, 5.6 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В то же время ФНС России указала, что в расчет 6-НДФЛ нельзя включать суммы дохода (в том числе зарплату), которые на дату его представления не были выплачены физлицам (Письмо от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@). Более того, по мнению ведомства, если невыплаченные суммы доходов включены в расчет, их нужно исключить и подать уточненный документ. Поэтому рекомендуем подавать годовой расчет после выплаты зарплаты за декабрь. В противном случае рекомендуем уточнить в инспекции, нужно ли отражать в нем эту зарплату, а также соответствующие суммы вычетов и исчисленного НДФЛ.
НДФЛ, начисленный с декабрьской зарплаты, который в декабре не был удержан, не отражается в поле 170 расчета.
В расчете за I квартал 2022 года зарплата за декабрь и НДФЛ с нее учитываются (пп. 3.1—4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
- в разд. 1 в поле 020, 021, 022. Причем в поле 021 указывается рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты за декабрь (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ);
- в разд. 2 только в поле 160.
Также в 2022 году в расчетах за полугодие, 9 месяцев и в годовом суммы НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанные в январе, включается в сумму показателя поля 160 разд. 2 и в справку, которая заполняется при составлении расчета за налоговый период (пп. 4.1—4.3, разд. V Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
Нужно ли брать с работников заявления для выплаты детских пособий с 2022 года?
Возможности: с 2022 года с работника потребуется брать заявление только для выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Правительство РФ Постановлением от 23.11.2021 N 2010 утвердило новые Правила взаимодействия государственных учреждений и работодателей с ФСС, в которых определено, какие документы нужны с 2022 года при назначении пособий:
- по беременности и родам
Пособие назначают и выплачивают на основании электронного больничного, который разместили в информационной системе «Соцстрах» (п. 16 Правил).
Как только страхователь узнает о закрытии листка нетрудоспособности, он за три рабочих дня должен по запросу ФСС разместить в системе сведения для назначения и выплаты пособий. Для пособия по БиР это, например (подп. «б» п. 22 Правил):
– дата начала отпуска по беременности и родам;
– страховой стаж застрахованного;
– выплаты и иные вознаграждения, которые включали в базу по взносам за расчетный период в том числе у других страхователей;
– количество дней, которые пришлись на больничный, отпуск по БиР или по уходу за ребенком, на период освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее не начисляли взносы;
– сведения о замене календарных лет по заявлению застрахованного;
– районный коэффициент;
– продолжительность рабочего времени застрахованного лица, если застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).
Заявление в ФСС РФ на выплату пособия по беременности и родам оформлять не требуется.
В то же время представление работницей заявления на выплату пособия может быть установлено локальным нормативным актом (например, правилами внутреннего трудового распорядка) работодателя, так как это не запрещено законодательством. Более того, целесообразно попросить работницу оформить такое заявление для фиксации факта обращения за пособием и его даты. В дальнейшем работодатель сможет подтвердить, что соблюден срок представления документов в ФСС. Кроме того, свидетельство обращения за пособием пригодится, если работодателя выбрала внешний совместитель. Однако отсутствие заявления не является основанием для отказа от работы с обращением. Данные выводы следуют из ч. 4 ст. 8, ч. 2 ст. 21, ч. 1 ст. 22 ТК РФ.
Подробнее о назначении пособия по БиР можно узнать в Готовом решении: Как выплачивается пособие по беременности и родам (КонсультантПлюс, 2021).
- единовременного при рождении ребенка
Это пособие ФСС назначит и выплатит сам. Сведения он получит из единого реестра ЗАГС или запросит в порядке межведомственного взаимодействия (п. 26 правил). Фонд может запросить у страхователя лишь информацию о районном коэффициенте, если у него нет таких данных (п. 31 правил). Таким образом, заявление в ФСС РФ на выплату пособия при рождении ребенка от работника не потребуется.
Подробнее о назначении пособия при рождении можно узнать в Готовом решении: Как выплачивается единовременное пособие при рождении ребенка (КонсультантПлюс, 2021).
- по уходу за ребенком
Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком работник должен будет заполнить заявление по форме, которую утвердит ФСС по согласованию с Минтрудом. Оно подается работодателю вместе с заявлением на отпуск по уходу за ребенком до трех лет. Если работник трудится у нескольких работодателей, то он, подав одному из них соответствующее заявление, подтверждает, что именно по этому работодателю Фонд назначит пособие (п. 34 Правил). Затем страхователь в течение трех дней направляет в ФСС сведения (п. 35 Правил):
– о начале и окончании отпуска;
– замене календарных лет;
– продолжительности рабочего времени, если работник трудился неполный день.
Фонд может запросить информацию (п. 36 правил):
– о выплатах и иных вознаграждениях;
– районном коэффициенте;
– количестве дней, которые пришлись на больничный, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком, на период освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее не начисляли взносы.
Подробнее о назначении пособия по уходу за ребенком можно узнать в Готовом решении: Как выплачивается пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (КонсультантПлюс, 2021).
