Вправе ли инспекторы изымать документы у контрагента проверяемой организации
Риски: налоговые органы вправе проводить выемку документов (предметов) не только по месту регистрации проверяемой организации, но и у ее контрагента при наличии подтверждения взаимозависимости с ним.
Налоговый орган вправе производить выемку документов и предметов:
– в случаях неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов при наличии достаточных оснований полагать, что интересующие документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89 НК РФ);
– в связи с необходимостью проведения экспертизы на предмет подлинности представленных документов (п. 8 ст. 94 НК РФ);
– в случае недостаточности имеющихся в распоряжении налоговых органов документов для проведения проверки (п. 8 ст. 94 НК РФ).
ФНС России в Письме от 17.09.2021 N СД-4-2/13234@ обращает внимание, что НК РФ не содержит положений, предписывающих производство выемки документов и предметов исключительно по месту регистрации налогоплательщика, указанному в учредительных документах. Ведомство дает ссылку и на судебную практику в подтверждение своей позиции. Так, правовая позиция, изложенная в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2019 по делу N А40-17635/2018, оставленном без изменения Определением Верховного Суда РФ от 13.06.2019 N 305-ЭС19-7994, указывает на наличие у налогового органа права на проведение выемки документов у контрагента проверяемой организации в случае наличия достаточных сведений об их взаимозависимости.
Риски: не позднее 30 октября 2021 года организациям и ИП нужно сдать отчет о переводах с использованием иностранных электронных средств платежа, если в течение III квартала 2021 года на баланс такого электронного средства платежа зачислена сумма более 600 тыс. руб. За неисполнение данной обязанности установлена ответственность.
С 1 июля 2021 года резидент РФ может осуществлять перевод денежных средств нерезиденту без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг. За исключением приема таких электронных средств платежа на территории РФ в целях оплаты товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, а также совершения операций, связанных с осуществлением внешнеторговой деятельности и (или) договорами займа.
С этой же даты предусмотрена обязанность резидентов представлять в налоговые органы отчеты о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случае если общая сумма средств, зачисленных на указанное электронное средство платежа, за отчетный год превышает 600 тыс. руб. или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб. (Федеральный закон от 30.12.2020 N 499-ФЗ).
В связи с этим Постановлением Правительства РФ от 27.09.2021 N 1618 внесены изменения:
– в Правила представления юридическими лицами – резидентами и ИП-резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ;
– в Порядок представления физлицами-резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ.
И для юрлиц (ИП), и для физлиц изменены и сами формы отчетов. Обновленные Правила, Порядок и формы начинают применяться с 1 октября 2021 года.
В Информации от 29.09.2021 ФНС России разъяснила, кому нужно сдавать отчет о переводах с использованием иностранных электронных средств платежа.
Направить отчет необходимо, если соблюдены два условия:
- электронный кошелек открыт у иностранного оператора платежных услуг, действующего на основании лицензии на перевод денежных средств без открытия банковского счета;
- в течение календарного года на баланс такого электронного средства платежа зачислена сумма более 600 тыс. руб.
Впервые сдать отчет за III квартал 2021 года организациям и ИП нужно до 31 октября 2021 года, если сумма начислений за этот квартал превысила 600 тыс. руб. В дальнейшем отчет необходимо представлять при условии, что порог в 600 тыс. руб. преодолен за 12 месяцев отчетного периода. В случае ошибок в отчете налоговый орган направит уведомление об их исправлении.
Физлицам первый отчет следует направить до 1 июня 2022 года за период с 1 июля по 31 декабря 2021 года, если сумма начислений за это время превысила 600 тыс. руб.
ФНС обращает внимание, что список основных иностранных электронных кошельков и их реквизитов опубликован на сайте ФНС России. Он будет постоянно обновляться и дополняться.
Заполнить и сдать отчет поможет Готовое решение: Как заполнить и сдать отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов юрлица-резидента и ИП-резидента по счету (вкладу) в банке, иной организации финансового рынка за пределами территории РФ (КонсультантПлюс, 2021) – в ближайшее время будет обновлено в соответствии с новыми Правилами его представления и формой.
На заметку: с 1 октября 2021 года введена административная ответственность за нарушения резидентами требований в части представления отчетности о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.
Опубликован Проект с предельными значениями базы по страховым взносам на 2022 год
Возможности: ознакомиться с планируемыми значениями предельной базы по страховым взносам на ВНиМ и ОПС с 1 января 2022 года.
Проектом Постановления Правительства РФ предложено с 1 января 2022 года проиндексировать значения предельных баз по страховым взносам на ВНиМ в 1,069 раза. Таким образом, планируется, что предельная величина базы для работодателей составит:
| Вид страховых взносов | Предельная база 2021 года |
Планируемое значение предельной базы на 2022 год |
| На ВНиМ | 966 000 рублей | 1 032 000 рублей |
| На ОПС | 1 465 000 рублей | 1 565 000 рублей |
На заметку: предельная база для начисления взносов на ОМС и травматизм не установлена (данные взносы начисляются на всю сумму облагаемых выплат, начисленных работнику в течение года).
С 2022 года обновлены правила оплаты дополнительного отпуска при производственной травме
Возможности: корректировка правил связана с изменениями в порядке выплаты пособий в связи с окончательным переходом к прямым выплатам с 1 января 2022 года. Принципиально правила не отличаются от действующих в 2021 году.
Работодатель обязан предоставлять своему работнику, который нуждается в санаторно-курортном лечении из-за производственной травмы, оплачиваемый отпуск (сверх ежегодно оплачиваемого) на весь период лечения, включая проезд к месту лечения и обратно (подп. 10 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Затраты на отпуск компенсирует ФСС РФ.
В связи с окончательным переходом на прямые выплаты с 2022 года Постановлением Правительства РФ от 21.09.2021 N 1584 скорректировано Положение об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства от 15.05.2006 N 286.
С 1 января 2022 года в Положении закреплено, что страхователь представляет в территориальный орган ФСС РФ не позднее чем за две недели до начала отпуска работника сведения для оплаты дополнительного отпуска на санаторно-курортное лечение.
К ним относятся :
– сведения о застрахованном лице,
– сведения из приказа о предоставлении отпуска,
– расчет размера оплаты отпуска,
– сведения о способе получения оплаты отпуска работником.
Форму, по которой нужно будет представлять указанные сведения, утвердит ФСС. Ее можно будет направить как на бумаге, так и в электронном виде через информационную систему «Соцстрах».
Если сведения окажутся неполными, ФСС направит страхователю извещение в течение пяти рабочих дней с даты их получения. Недостающие сведения страхователь обязан будет представить в течение пяти рабочих дней с даты вручения извещения.
Аналогичный, но временный порядок, действует и в 2021 году.
Возможности: утвержденная форма практически не отличается от рекомендуемой, за исключением добавления возможности с 2023 года запрашивать и сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций.
С отчетности за 2020 год организации не сдают декларации по транспортному и земельному налогам. Вместо этого они получают сообщения об исчисленных суммах налогов, которые могут запросить, подав заявление. Начиная с отчетности за 2022 год аналогичный порядок будет действовать по налогу на имущество организаций в отношении объектов, которые облагают по кадастровой стоимости.
В связи с этим ФНС России Приказом от 09.07.2021 N ЕД-7-21/647@ утвердила форму заявления о выдаче сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме.
При заполнении формы налогоплательщик может выбрать соответствующий налог и способ получения сообщения. В части транспортного и земельного налогов принципиальных отличий от действующей сейчас рекомендуемой формы нет. Утвержденная форма начнет действовать с 5 октября 2021 года. Однако в части налога на имущество организаций подать заявление можно будет только с 1 января 2023 года.
На заметку: напомним, по новым правилам не позднее 2 сентября 2021 года все организации, у которых есть земельные участки и транспортные средства, должны были получить сообщения об исчисленных суммах налога за 2020 год.
Если налоговая инспекция так и не направила организации сообщение об исчисленных налогах, организация обязана самостоятельно сообщить в ИФНС об имеющихся у нее земельных участках и транспортных средствах (п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Такое сообщение нужно представить в налоговую инспекцию по утвержденной форме. Срок его представления – до 31 декабря 2021 года включительно. Образцы заполнения таких заявлений есть в СПС КонсультантПлюс:
– Форма: Сообщение о наличии у организации транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения (Форма по КНД 1150099) (образец заполнения) (Подготовлен специалистами Консультант Плюс, 2021),
– Форма: Сообщение о наличии у организации земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (Форма по КНД 1150099) (образец заполнения) (Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2021).
Не нужно представлять сообщение о наличии объекта налогообложения в следующих случаях:
- организации было направлено сообщение об исчисленной сумме налога по данному транспортному средству и/или земельному участку;
- организация подавала в инспекцию заявление о предоставлении льготы в отношении такого объекта.
ФНС разъяснила нюансы заполнения уведомления об остатках прослеживаемых товаров
Возможности: в уведомлении об остатках по прослеживаемым ОС, которые полностью самортизированы, в строке 18 указывается ноль («0»). По прослеживаемым товарам, которые на 8 июля 2021 года находились в магазине розничной торговли и будут реализованы в течение 6 месяцев с этой даты, уведомления подавать не нужно.
Уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, по состоянию на 8 июля 2021 года должны подавать все организации и ИП, у которых есть такие товары. Срок представления уведомления не ограничен. Важно направить его до начала осуществления операций с прослеживаемыми товарами, например до их продажи или утилизации (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, Письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@, пп. 1, 3 Письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).
Представлять уведомление не нужно в отношении товаров, которые до 8 июля 2021 года переданы в розничные магазины для продажи покупателям – самозанятым и физлицам для личных нужд и будут реализованы в течение 6 месяцев после 8 июля 2021 года (п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).
Разъясняя необходимость представления уведомлений, ФНС сообщила, что если прослеживаемый товар по состоянию на 08.07.2021 находился в торговом зале магазина розничной торговли и планируемый срок реализации – до начала 2022 года, то в отношении такого товара представлять уведомление об остатках не нужно (Письмо от 09.09.2021 N ЕА-4-15/11185@).
В другом Письме от 01.09.2021 N ЕА-4-15/12338@ ведомство дало разъяснения по заполнению строки 18 уведомления «Стоимость товаров (без НДС) в рублях и копейках».
ФНС сообщила, что в строке 18 уведомления отражается остаточная балансовая стоимость ОС, подлежащего прослеживаемости, поэтому если ОС полностью самортизировано, то в этой строке ставится ноль («0»). При включении прослеживаемого товара в комплект, где товар является составной частью ОС или малоценного имущества, в строке 18 уведомления нужно указать пропорциональную часть стоимости всего ОС (малоценного имущества) либо ноль («0»), если ОС полностью самортизировано.
Если же в уведомлении надо отразить малоценное имущество, отражаемое за балансом, то в строке 18 уведомления можно указать его стоимость в оценке, применяемой организацией, для контроля и учета движения на забалансовых счетах.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Минфин рассказал о составлении счетов-фактур при получении аванса в различных ситуациях
Возможности: воспользоваться разъяснениями Минфина, выставляя счета-фактуры при получении продавцом предварительной оплаты в различных ситуациях (например, по товарам с разными ставками НДС).
Минфин России в Письме от 09.09.2021 N 03-07-09/73118 разъяснил, как составить счет-фактуру при получении предоплаты в различных ситуациях:
- Заявка (спецификация) на товары оформлена после аванса. Если предоплата получена по договорам, которыми предусмотрена отгрузка товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, то при оформлении авансового счета-фактуры нужно указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров). В таких договорах обычно указывают именно обобщенное наименование поставляемых товаров.
- Аванс получен за товары, которые облагаются НДС как по ставке 10%, так и по ставке 20%. В этом случае в счете-фактуре на аванс можно указать ставку одним из двух вариантов:
— либо указать обобщенное наименование товаров и применить ко всей предоплате ставку 20/120;
— либо выделить товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок — 10/110 и 20/120.
Кроме того, едомство напомнило, что авансовые счета-фактуры не выставляются, если между получением аванса и отгрузкой прошло менее 5 дней, а также при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров, не облагаемых НДС.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Можно ли на УСН учесть затраты на коронавирусную изоляцию вахтовиков
Возможности: документально подтвержденные затраты работодателя на коронавирусную изоляцию вахтовиков (по доставке, проживанию и питанию) можно списать в расходы на УСН.
В период реализации противоковидных мероприятий работники могут допускаться на вахту лишь после прохождения 14-дневной изоляции (обсервации). Этот срок включают во время нахождения работников в пути, а каждые сутки оплачиваются не ниже дневной тарифной ставки, части оклада за трудовой день. В случае отсутствия у работодателя помещений для прохождения работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации) она проводится в обсерваторах, ближайших к месту осуществления вахтовых работ (п. 6 Временных правил работы вахтовым методом, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.04.2020 N 601).
ФНС совместно с Минфином разъяснили, можно ли на УСН учесть расходы, связанные с нахождением вахтовых рабочих в пунктах временного размещения обсервационного типа (Письмо ФНС России от 24.09.2021 N СД-4-3/13575@).
В соответствии с подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ на УСН в составе затрат учитываются суммы расходов на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Согласно ст. 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателей.
Учитывая изложенное, расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения коронавирусной инфекции, в том числе расходы работодателя, понесенные им в соответствии с требованиями законодательства по организации прохождения (по доставке, проживанию и питанию) в пунктах временного размещения обсервационного типа работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации), могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН, в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.
Вместе с тем расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ).
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Возможности: в бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы учитывают по выбору организации: непосредственно в фактической себестоимости запасов или на отдельном счете (субсчете) в составе отклонений, если применяют учетные цены. У торговых организаций есть дополнительный способ учета ТЗР.
В транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включают затраты организации, непосредственно связанные с заготовкой и доставкой материалов в организацию (подп. «б» п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
В их состав могут входить:
- расходы по доставке и страхованию запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- расходы по хранению запасов в местах приобретения и в пути (на железнодорожных станциях, в портах, пристанях; по содержанию специальных заготовительных подразделений);
- иные расходы по приобретению запасов.
Расходы на доставку материалов и других запасов в организацию включают в состав ТЗР, если они оплачиваются отдельно от договорной цены приобретаемых запасов. Их учитывают одним из способов: непосредственно в фактической себестоимости запасов, в составе отклонений или, если организация торговая, в расходах на продажу.
Расходы на доставку запасов покупателям в состав ТЗР не включают. Их учитывают как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу».
Как учитывают ТЗР в фактической себестоимости запасов
ТЗР, которые включаются в фактическую себестоимость запасов, отдельно не учитывают. Фактическая себестоимость запасов в этом случае формируется непосредственно на счетах 10 «Материалы» или 41 «Товары» либо с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», но без использования учетных цен и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если ТЗР связаны с приобретением разных запасов, то их распределяют между приобретенными запасами методом, установленным в учетной политике (например, пропорционально объему, весу или стоимости).
Как учитывают ТЗР при применении учетных цен
В этом случае ТЗР учитывают в составе отклонений в стоимости запасов.
Если в качестве учетных применяются цены поставщика, ТЗР, как правило, равны отклонениям от учетной цены.
Возможны два варианта учета ТЗР:
Если ТЗР связаны с приобретением разных наименований запасов, то их распределяют между приобретенными запасами методом, установленным в учетной политике (например, пропорционально объему, весу или стоимости).
Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР или невозможно их отнести непосредственно к конкретным запасам, можно вести учет ТЗР в целом по всем наименованиям запасов.
Независимо от способа учета ТЗР ежемесячно списывают на счета, на которых отражен расход материалов, пропорционально их учетной стоимости.
Формулу, по которой следует определять сумму ТЗР, подлежащую списанию, а также примеры учета ТЗР в фактической себестоимости и при применении договорной цены в качестве учетной смотрите в Готовом решении: Как в бухгалтерском учете отражать транспортно-заготовительные расходы (КонсультантПлюс, 2021).
Как могут учитывать ТЗР торговые организации
У торговых организаций есть дополнительный способ учета ТЗР по товарам. Они могут учитывать ТЗР на счете 44 (п. 21 ФСБУ 5/2019).
Такие организации могут установить в учетной политике порядок списания ТЗР, исходя из принципа рациональности (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Если ТЗР незначительны (например, не более 10% от выручки от продаж) или равномерны в течение года, то в конце каждого месяца ТЗР можно списать в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.
Если сумма ТЗР существенная или процент ТЗР меняется в течение года, то в конце каждого месяца списывают в расходы ту часть, которая относится к реализованным товарам.
Формулу ее определения и пример списания ТЗР со счета 44 расчетным способом в торговой организации также смотрите в Готовом решении: Как в бухгалтерском учете отражать транспортно-заготовительные расходы (КонсультантПлюс, 2021).
Что с 27 сентября 2021 года изменилось в порядке удержаний из зарплаты работника-должника?
Риски: с 27 сентября 2021 года действует новый порядок удержания из зарплаты в случае, если организация получила исполнительный лист не от взыскателя, а через службу судебных приставов.
До 27 сентября 2021 года действовало правило: в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода, с которого можно удержать средства по исполнительному листу, работодатель должен был выплатить или перечислить удержанную сумму взыскателю.
С 27 сентября 2021 года работодатели обязаны в трехдневный срок удержанную сумму перевести на депозитный счет ФССП. Исключение установлено для сумм, размер которых не превышает 100 тысяч рублей. В отношении них действует прежний порядок, т.е. их можно перечислять взыскателю напрямую (Федеральный закон от 30.12.2020 N 495-ФЗ). В случаях если исполнительный лист в организацию представил сам взыскатель, также изменений нет: удержанные суммы надо перечислять напрямую взыскателю.
Напомним, взыскатель может направить исполнительный документ, минуя службу судебных приставов, если речь идет о взыскании:
- периодических платежей (например, ежемесячных алиментов);
- единовременного платежа на сумму не более 100 тыс. руб.
Как удержать алименты, смотрите в Готовом решении: Как удержать из доходов работников суммы по исполнительным документам и отразить эти операции в бухгалтерском учете (КонсультантПлюс, 2021).
Отметим также, что новыми Правилами перевода денежных средств, утв. Положением Банка России от 29.06.2021 N 762-П, закреплено разъяснение ЦБ РФ о том, как отразить в «Назначении платежа» сумму, которую взыскивают по исполнительному документу. В частности, в реквизите 24 «Назначение платежа» в случаях, установленных ч. 3 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ, необходимо указать сумму, взысканную по исполнительному документу, в такой последовательности: символ //, ВЗС (взысканная сумма), символ //, сумма цифрами, символ //. При указании суммы цифрами рубли отделяются от копеек знаком тире «–»; если взысканная сумма выражена в целых рублях, то после знака тире «–» указывается 00.
Как заполнить платежное поручение на перечисление алиментов из доходов работника, читайте в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
