Где должны быть отражены страховые взносы с зарплаты директора ниже МРОТ
Риски: суммы страховых взносов за руководителя, исчисленные из МРОТ, должны отражаться в уведомлениях об исчисленных суммах страховых взносов, РСВ и персонифицированных сведениях.
С 1 января 2026 года применяется новый порядок обложения страховыми взносами выплат (вознаграждений) руководителям коммерческих организаций размером ниже МРОТ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Так, если за календарный месяц сумма вознаграждений, начисленных физлицу – единоличному исполнительному органу (кроме указанных в ст. 422 НК РФ), составляет менее одного МРОТ, то эта сумма для целей исчисления страховых взносов принимается равной одному МРОТ.
В Информации от 18.02.2026 ФНС разъяснила, что минимальный размер страховых взносов, исчисленных с зарплаты руководителя при отсутствии у организации льгот, составит 8 127,90 руб. в месяц (27 093 руб. x 30%).
Страховые взносы за руководителя рассчитываются с МРОТ ежемесячно независимо от:
– наличия трудового договора;
– ведения организацией финансово-хозяйственной деятельности;
– количества фактически отработанного времени;
– работает ли он одновременно в других компаниях по трудовым или договорам гражданско-правового характера.
Если зарплата руководителя превышает МРОТ, то взносы считают в обычном порядке – с фактической суммы за месяц. Также ФНС напоминает, что суммы страховых взносов подлежат отражению в уведомлениях об исчисленных суммах страховых взносов, Расчетах по страховым взносам и персонифицированных сведениях.
На заметку: даже если генеральный директор работает на условиях неполного рабочего времени, то страховые взносы с его зарплаты всё равно считаются исходя из МРОТ. Уменьшить размер страховых взносов к уплате можно в случае осуществления директором полномочий неполный месяц.
Отказали в переходе на АУСН: какой режим налогообложения применять
Возможности: в случае отказа в переходе на АУСН налогоплательщик сохраняет предыдущий режим налогообложения. Совершать дополнительные действия для этого не нужно.
Налоговый режим АУСН нельзя совмещать с другими режимами налогообложения. Перейти на АУСН с ОСН можно только с начала года. Плательщики УСН и самозанятые ИП могут перейти на АУСН с 1-го числа любого месяца, подав уведомление о переходе на АУСН вместе с уведомлением об отказе от применения предыдущего спецрежима (ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). О том, как перейти на АУСН с других режимов налогообложения, рассказано в обзоре на нашем сайте.
В Письме от 02.02.2026 N 20-7-04/0009@ ФНС России отвечает на вопрос о сохранении налогоплательщиком предыдущего режима налогообложения при получении отказа в переходе на АУСН (на примере перехода с УСН на АУСН).
ФНС сообщает, что в случае установления ограничений, не позволяющих перейти на применение АУСН, налогоплательщик продолжит применять предыдущий режим налогообложения. Никаких дополнительных действий со стороны налогоплательщиков в данном случае не требуется.
Данная позиция доведена для исполнения нижестоящим налоговым органам.
На заметку: основные требования для применения АУСН: доходы не больше 60 млн рублей в год, численность работников – 5 человек. У организации не должно быть ОП, балансовая стоимость ОС – максимум 150 млн рублей, а доля участия других компаний – не более 25%. Счет можно иметь только в уполномоченном банке, открывать счета в других банках нельзя. Нельзя принимать на работу нерезидентов, а рассчитываться с физлицами можно только безналично.
О том, как перейти на АУСН или прекратить ее использование, подробно рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Возможности: ознакомиться с позициями Высших судов по истребованию документов в рамках камеральной проверки и по уплате НДС, по длящимся договорам, в ходе действия которых у поставщика возникла обязанность по уплате НДС вследствие законодательных изменений.
Письмом от 10.02.2026 N БВ-36-7/948@ ФНС России направила Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV квартале 2025 года по вопросам налогообложения.
В частности, в него включены следующие правовые позиции:
– КС РФ предписал законодателям устранить пробел в части решения вопроса о коррекции цены длящегося договора, если после его заключения возникла обязанность по уплате НДС. До внесения соответствующих изменений в НК РФ, если стороны в подобной ситуации не достигли соглашения о корректировке цены или расторжении договора, действует следующее временное правило: поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины суммы НДС, приходящейся на соответствующую операцию. Это возможно, если дальнейшее исполнение договора влечет для поставщика имущественные потери, а покупатель, не имеющий права на налоговый вычет, отказался изменить или расторгнуть договор (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 N 41-П).
– Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки обязан исходить из имеющихся у него документов и сведений, поэтому на налогоплательщика, не представившего вместе с пояснениями необходимые для проверки документы и не устранившего сомнения в правильности и достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации, ложится риск негативного исхода налоговой проверки, связанного с доначислением налогов и привлечением к налоговой ответственности (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.10.2025 N 309-ЭС25-6656 по делу N А47-7677/2024).
На заметку: в каких случаях и какие документы (сведения) могут быть истребованы при камеральной проверке, рассказано в Путеводителе СПС КонсультантПлюс.
Как исчислить налог на имущество при выбытии ОС
Возможности: основные средства, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в качестве основных средств и снятия с учета организации. Порядок признания объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, не зависит от порядка их бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признаются (ст. 374 НК РФ):
– недвижимое имущество, включенное в специальный перечень субъекта РФ, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость;
– недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве ОС и не облагаемое по кадастровой стоимости. Налоговая база по такому имуществу определяется как среднегодовая стоимость.
В Письме от 03.02.2026 N БС-35-21/830@ ФНС России приводит позицию Минфина о порядке признания недвижимости организации объектом налогообложения налогом на имущество.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (абз. 1 п. 3 ст. 375 НК РФ). При принятии к учету ОС и при их выбытии следует руководствоваться условиями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в том числе ФСБУ 6/2020.
В частности, в соответствии с ФСБУ 6/2020 объект ОС, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. При этом списание ОС из-за передачи его другому лицу предполагает наличие документального подтверждения прекращения прав на этот объект (Письмо Минфина от 15.04.2024 N 07-01-09/34468).
Таким образом, основные средства, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в качестве основных средств и снятия с учета (Письмо Минфина России от 01.08.2018 N 03-05-05-01/54078).
Что касается объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, то порядок их признания объектами налогообложения не зависит от порядка их отражения в бухучете.
На заметку: пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости при продаже недвижимости в течение года приведен в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких – по среднегодовой, подробно разъяснено в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
С 2027 года обновлены формы пояснений по имущественным налогам
Риски: с 1 января 2027 года представлять пояснения в связи с сообщениями об исчисленных суммах транспортного и земельного налогов, налога на имущество, а также авансовых платежей по ним нужно по новой форме.
Налоговый орган ежегодно направляет сообщения об исчисленных суммах транспортного, земельного налогов и налога на имущество организаций (рассчитываемого по кадастровой стоимости) не позднее шести месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год. В ответ на такое сообщение организация вправе представить в налоговый орган пояснения по утвержденной форме. В частности, для перерасчета исчисленного к уплате налога. Форма пояснений (форма по КНД 1150129), Порядок ее заполнения и Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 28.08.2023 N ЕД-7-21/577@. Они действуют до конца 2026 года.
С I квартала 2027 года организациям не нужно будет рассчитывать земельный налог, транспортный налог и налог на имущество организаций (рассчитываемый по кадастровой стоимости), а также авансовые платежи по ним. Налогоплательщики будут перечислять эти платежи на основании сообщений налоговых органов. Инспекции должны будут передавать такие сообщения организациям не позднее, чем за 10 дней до наступления срока уплаты.
В связи с этим с 1 января 2027 года Приказом ФНС России от 12.01.2026 N ЕД-1-21/2@ утверждена новая форма пояснений налогоплательщика в связи с полученным сообщением об исчисленных суммах имущественных налогов, а также утверждены порядок заполнения формы и формат ее представления в электронном виде.
В новой форме пояснений уточнено, что пояснения подают и при получении сообщений о суммах авансовых платежей, а не только об исчисленных суммах налогов.
На заметку: рассмотреть пояснения и пересчитать сумму налога налоговая инспекция обязана даже по истечении установленного срока в 20 рабочих дней после получения сообщения, поскольку он не является пресекательным (Письма ФНС России от 13.05.2021 N БС-4-21/6506@, от 13.08.2019 N АС-4-21/16019@).
Подробный алгоритм действий на случай несовпадения сумм имущественных налогов, исчисленных организацией, и сумм, указанных в сообщении налогового органа, приведен в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Проценты по инвестиционному налоговому кредиту можно учесть в расходах
Возможности: проценты по инвестиционному налоговому кредиту организация может учесть в расходах при расчете налога на прибыль так же, как и иные проценты по долговым обязательствам любого вида.
Получение инвестиционного налогового кредита (далее – ИНК) позволяет организации в течение определенного периода уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и процентов. ИНК можно получить по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Его дают лишь тем организациям, которые ведут определенные виды деятельности (п. 1 ст. 66 НК РФ).
В Письме от 04.12.2025 N 03-03-06/1/117646 Минфин России обращает внимание на то, что проценты по ИНК можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
Ведомство напоминает, что к внереализационным расходам относятся проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, проценты, уплачиваемые в связи с предоставлением ИНК, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
На заметку: о том, как получить инвестиционный налоговый кредит, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Иные возможные формы изменения срока уплаты налога перечислены в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Возможности: по мнению эксперта региональной УФНС, получатель некачественного товара, когда вину поставщика доказать не удалось, может учесть стоимость такого товара и его доставки в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
Риски: принять НДС к вычету по бракованным товарам покупатель не вправе.
В Консультации от 26.01.2026 эксперт региональной УФНС отвечает на вопрос об учете стоимости товара и его доставки у покупателя в ситуации, когда получен некачественный товар, но вину поставщика доказать не удалось, и товар был списан как непригодный.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль организация может учесть потери от брака в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). В Письме Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225 отмечается, что убытки от брака, предусмотренные подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций только у производителя товара.
Эксперт обращает внимание на то, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли, является открытым. Затраты, связанные с приобретением некачественного товара, имеют объективный характер и изначально были направлены на приобретение товара, пригодного для использования в производстве, поэтому их можно учесть при исчислении налога на прибыль организаций, как другие расходы, при соблюдении требований, которые установлены в ст. 252 НК РФ.
НДС
По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров в случае их использования в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
На основании Письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806 эксперт сообщает, что оснований для вычета сумм НДС, предъявленных при их приобретении, не имеется, так как товар был списан как непригодный.
На заметку: о том, как списать материалы, товары и иные запасы в случае их порчи или недостачи, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Можно ли плательщику УСН выбрать одну ставку НДС, а потом перейти на другую?
Возможности: с общих ставок НДС на пониженные перейти можно с любого квартала при соблюдении условий применения пониженных ставок. Перейти с пониженных ставок на общие в 2026 году можно по особым правилам (ранее, чем по истечении трех лет).
Организации и ИП на УСН могут выбрать сами, какую ставку НДС будут применять: общеустановленную (0%, 10%, 22%) или пониженную (5%, 7%). Пониженные ставки можно применять, если не превышены установленные для их применения предельные величины доходов.
Выбранная ставка применяется ко всем операциям, которые облагаются НДС, независимо от того, кто приобретает товары, работы или услуги. Нельзя к одним и тем же операциям применять то пониженные, то общеустановленные ставки НДС (пп. 7, 9 ст. 164 НК РФ, п. 7 Методических рекомендаций по НДС для УСН – 2026).
Независимо от того, какую ставку НДС (5%, 7% или 10%, 22%) применяет продавец при реализации, его покупатели могут принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в общем порядке (п. 8 Методических рекомендаций по НДС для УСН – 2026).
Переход с пониженной ставки НДС на общую
По общему правилу применять пониженные ставки НДС в общем случае нужно непрерывно в течение 12 кварталов. Срок начинает отсчитываться с периода, когда представлена первая декларация по НДС с такими ставками. Переход со ставки НДС 5% на 7% и обратно не прерывает течения указанного срока (ст. 163, п. 9 ст. 164 НК РФ, пп. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН – 2026).
Плательщики УСН, которые в 2026 году впервые начали применять пониженную ставку НДС (5%, 7%), могут отказаться от ее применения ранее, чем по истечении трех лет. Сделать это они могут в течение четырех последовательных кварталов, начиная с квартала, в котором впервые задекларирована пониженная ставка НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, пп. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН – 2026).
Переход с общей ставки НДС на пониженную
При желании можно перейти с общеустановленных ставок на пониженные с начала очередного квартала, если выполняются условия для применения последних. При этом нужно восстановить НДС, принятый к вычету при применении общеустановленных ставок, в первом квартале, в котором начинается применение пониженной ставки (пп. 8, 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН – 2026).
На заметку: смотрите на нашем сайте другие обзоры по данной теме:
– Может ли компания на УСН с НДС 5% по просьбе клиента выставить счет-фактуру с НДС 22%?
– ФНС разъяснила, как на УСН учесть «входной» НДС.
– ФНС ответила на 26 вопросов по уплате НДС на УСН.
Возможности: в 2026 году по-прежнему можно применять повышающий коэффициент 2 при учете расходов на приобретение по лицензионному (сублицензионному) соглашению с правообладателем права использовать программы из реестра российского ПО, но теперь для этого необходимо выполнить условие – в соглашении не должна быть предусмотрена возможность передать соответствующее право другим лицам.
На коэффициент 2 можно увеличить включаемую в прочие расходы сумму затрат на приобретение по договорам с правообладателем (лицензионным и сублицензионным соглашениям) прав на использование программ для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, содержащихся в едином реестре российского ПО (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2025 N 03-03-06/1/32170, от 05.12.2024 N 03-03-06/122830).
С 1 января 2026 года дополнены условия применения коэффициента 2 к расходам на приобретение прав на использование российского ПО: коэффициент применяется, если договорами (соглашениями) не предусматривается возможность передачи соответствующего права другим лицам. Это уточнение направлено на то, чтобы исключить многократное использование повышающего коэффициента в рамках одной цепочки получателей (лицензиатов).
Расходы на адаптацию и модификацию, техническую поддержку, гарантийное обслуживание и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ и баз данных, учитываются в размере фактических затрат без применения к ним повышающего коэффициента 2 (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 16.09.2025 N 03-03-06/2/90056, от 05.12.2024 N 03-03-06/122830).
На заметку: о том, какие еще повышающие коэффициенты применяются к расходам по налогу на прибыль, рассказано в Готовом решении: Как применять повышающие коэффициенты к расходам в целях налога на прибыль организаций (КонсультантПлюс, 2026).
