Какие выводы по налоговым спорам сделали КС РФ и ВС РФ в I квартале 2025 года
Возможности: использовать в работе выводы КС РФ и ВС РФ в части применения ставки НДС 10% при реализации продовольственных товаров, определения движимых и недвижимых объектов для целей налогообложения, зачета уплаченной суммы НПД в счет НДФЛ при переквалификации ГПД в трудовой договор и по другим вопросам.
В Письме от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@ ФНС направила Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в I квартале 2025 года по вопросам налогообложения.
В Обзоре содержится 10 правовых позиций, в частности, отмечено следующее:
— использование коммерческой организацией в своем фирменном наименовании слова «судебный» может привести к последствиям в виде создания впечатления у потенциальных потребителей услуг о связи данной организации с органами государственной власти в отсутствие таковой, что вводило бы потребителей в заблуждение и предоставляло бы организации необоснованные конкурентные преимущества по отношению к иным участникам соответствующего рынка услуг. В связи с этим понуждение юрлица к изменению фирменного наименования не ограничивает его свободу экономической деятельности при осуществлении судебно-экспертной деятельности под фирменным наименованием, отвечающим требованиям закона;
— отражение в личном кабинета налогоплательщика ошибочной информации о начислениях не привели к возложению на него не предусмотренной законом налоговой обязанности и не затронули его права каким-либо иным образом;
— при продаже продовольственных товаров со ставкой НДС 10% каких-либо дополнительных условий не установлено и не требуется, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях;
— в спорах по налогу на имущество организаций были сделаны такие выводы:
- налоговый орган считая, что спорные объекты являются конструктивно-сочлененными предметами (выступают частями сооружений), в то же время не опроверг доводы общества о правомерности их учета в качестве самостоятельных инвентарных объектов в составе машин и оборудования и не представил доказательства того, что сроки полезного использования спорных объектов сопоставимы со сроками полезного использования здания;
- настаивая на необходимости квалификации объектов в качестве единого недвижимого имущественного комплекса, налоговый орган в оспариваемых решениях не привел выводов о неправильной классификации налогоплательщиком какого-либо объекта в качестве машин и оборудования по соответствующим кодам ОКОФ или о неверном определении сроков их полезного использования и не доказал наличие оснований для учета спорных объектов в составе зданий и сооружений;
— при переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые переплата работников по налогу на профессиональный доход (НПД) не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД. При этом он может в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента по НДФЛ.
На заметку: ознакомиться с интересными спорами, в которых кассация не согласилась с нижестоящими судами, по темам взыскания убытков с бывшего директора, перерасчета земельного налога с повышающим коэффициентом и подтверждения реальности операций на основании заключения эксперта – можно в обзоре Топ-3 «поворотных» дел кассации по налогам за II квартал 2025 года {КонсультантПлюс}.
Региональное УФНС проанализировало результаты автоматизированного контроля деклараций по НДС
Риски: ФНС с помощью комплекса «АСК НДС-2» выявляет ошибки в декларациях по НДС, такие как некорректные реквизиты счетов-фактур, ИНН контрагентов, суммы и коды операций, а также ошибки при учете авансов.
Для автоматизированной проверки правильности расчета НДС и налоговых вычетов ФНС применяет программный комплекс «АСК НДС-2», который проверяет контрольные соотношения и сравнивает данные декларации с информацией других налогоплательщиков.
В Информации от 29.07.2025 региональная УФНС сообщает о наиболее частых ошибках, выявляемых в рамках камеральных проверок налоговых деклараций по НДС с применением программного комплекса «АСК НДС-2».
Так, наиболее распространенными нарушениями являются:
— некорректное указание реквизитов счетов-фактур (неполные номера, пропущенные символы, ошибки в префиксах);
— неправильное отражение ИНН контрагентов;
— искажение сумм НДС и стоимости;
— неправильное определение кодов видов операций.
Ведомство напоминает о необходимости соблюдения требований Приказа ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ и Письма ФНС от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ при заполнении книг продаж и покупок, указывая все реквизиты полно и без ошибок.
Отдельное внимание уделяется нарушениям, связанным с налоговым учетом авансов. Покупатели часто забывают восстановить НДС по ранее принятым к вычету авансовым счетам-фактурам. УФНС напоминает, что такие суммы подлежат восстановлению в том налоговом периоде, когда НДС по поставкам принимается к вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.
На заметку: при нарушении КС для проверки порядка заполнения декларации ИФНС сообщит, что декларация считается непредставленной. Сдать исправленный вариант надо в течение 5 рабочих дней.
При других несовпадениях направляется требование о предоставлении пояснений. В приложении к нему будут приведены операции с расхождениями из разд. 8 — 12 декларации и кодами ошибок (ст. 174 НК РФ). Перечень кодов ошибок есть в информационном письме ФНС.
Образцы пояснений к декларации по НДС представлены в Типовой ситуации: Камеральная проверка по НДС: сроки, коды ошибок, пояснения (Издательство «Главная книга», 2025).
Работник зарегистрирован как самозанятый: положены ли ему выплаты при сокращении
Риски: при увольнении в связи с сокращением работник, зарегистрированный как самозанятый, имеет право на выходное пособие и выплату среднего заработка на период трудоустройства.
При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие. В случае, если длительность периода трудоустройства работника превышает один месяц, работодатель обязан выплатить средний месячный заработок за второй месяц при предъявлении работником трудовой книжки (в случае ее ведения) и паспорта. Также работодатель обязан выплатить сокращенному работнику средний месячный заработок и за третий месяц по решению органа службы занятости населения, если работник обратился в этот орган, и не был трудоустроен в течение двух месяцев со дня увольнения (ст. 178 ТК РФ)
В Консультации от 31.07.2025 эксперт региональной ГИТ обращает внимание, что право на получение выходного пособия и среднего заработка на время трудоустройства сохраняется в случае, когда сокращаемый работник является самозанятым, и оказывает услуги другим организациям.
Трудоустройство и занятость — это разные понятия, и лицо, считающееся занятым, не может в обязательном порядке быть признанным трудоустроенным и лишиться прав на выплаты при сокращении.
Если бывший работник, являющийся самозанятым, представил работодателю трудовую книжку без нового места работы, у работодателя отсутствуют основания для отказа в выплате работнику среднего заработка за второй месяц периода трудоустройства.
Также самозанятый может быть зарегистрирован органом службы занятости в целях поиска подходящей работы на общих основаниях (п. 4 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.12.2023 N 565-ФЗ). Поэтому орган службы занятости населения вправе принять решение о сохранении за уволенным работником среднего месячного заработка за третий месяц после увольнения.
На заметку: с 11 августа 2025 года в ТК РФ закреплено право на выплаты по сокращению для работника, имевшего на день увольнения работу по совместительству и продолжившему работать на ней. Подробно об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
Как в бухгалтерском учете отражаются выплаты работникам при увольнении по сокращению, Вы можете узнать в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Можно ли день отдыха за работу в выходной предоставить два раза по полдня по просьбе работника
Риски: предоставление отгулов за работу в выходные дни не целыми днями, а по половине дня законом не предусмотрено. Предоставление дня отдыха с разбивкой по половине дня может быть негативно оценено со стороны контролирующих органов.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ч. 4 ст. 153 ТК РФ).
В Консультации от 30.07.2025 эксперт региональной ГИТ предупреждает, что даже по просьбе работника предоставление дня отдыха с разделением по половине дня может быть негативно оценено со стороны контролирующих органов, так как законом такое разделение не предусмотрено.
Работнику предоставляется полный день отдыха вне зависимости от количества отработанных часов в выходной день (Письмо Минтруда России от 07.10.2020 N 14-2/ООГ-15728). При этом по мнению Роструда, в формулировке «день отдыха» в ТК РФ законодатель имел в виду именно полный день отдыха. Содержание понятия «день отдыха» не предполагает работы в этот день (Письма от 17.03.2010 N 731-6-1, от 31.10.2008 N 5917-ТЗ).
Эксперт напоминает, что непредоставление дополнительного дня отдыха за работу в выходной день является нарушением трудового законодательства и влечет административную ответственность по ч. 1 ст. 5.27 КоАП в виде штрафа для юрлиц от 30 до 50 тыс. руб.
На заметку: предупреждение о том, что ТК РФ не предусматривает возможности деления дня отдыха на части, содержится и в Консультации от 08.07.2024, касающейся предоставление дня отдыха работнику-донору.
Как оформить и оплатить работнику отгул за ранее отработанное время в выходной или праздничный день, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Какие особенности кассового чека надо учесть посреднику при продаже товаров поставщика
Риски: агенту при осуществлении расчетов за реализованные товары (работы, услуги) необходимо в кассовом чеке использовать агентские теги с данными и ИНН первоначального поставщика. Только в этом случае полученные денежные средства по расчетам будут отнесены к выручке поставщика товаров, а не к выручке агента.
Кассовый чек, оформленный агентом (субагентом) за товары (работы, услуги), должен содержать дополнительные реквизиты.
В Письме от 11.07.2025 N АБ-4-20/6609@ ФНС России обращает внимание, что при реализации агентом (субагентом) или комиссионером товаров (работ, услуг) сторонних организаций или ИП в чеке необходимо указать специальные агентские теги: «данные поставщика» (тег 1224) и «ИНН поставщика» (тег 1226). В таком случае выручка от реализации будет отнесена к выручке поставщика товаров (работ, услуг), включая обязанность уплаты НДС и других необходимых налогов, а для покупателя будет отражена информация об изначальном поставщике, который несет гарантийную ответственность за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.
Если агент не укажет агентские теги в чеке, то он будет являться поставщиком, и выручка от реализации с соответствующими налоговыми последствиями будет отнесена к нему.
Таким образом, агенту (субагенту) при осуществлении расчетов необходимо в кассовом чеке указывать данные поставщика реализованных товаров (работ, услуг), а не ближайшего посредника, с которым заключен соответствующий договор.
На заметку: ранее ФНС России также предупреждала, что если в кассовом чеке отсутствуют реквизиты «признак агента», «данные поставщика», «ИНН поставщика» и «признак агента по предмету расчета» (зависит от применяемой версии ФФД) к соответствующей товарной позиции, то вся сумма расчета будет расцениваться как выручка посредника (Письмо ФНС России от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@).
Как правильно оформить кассовый чек посреднику по агентскому договору со всеми необходимыми реквизитами, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Возможности: работодатель не обязан отслеживать работников в цифровом реестре должников по алиментам, но отслеживание рекомендуется. Если работодатель обнаружил, что кто-то из работников числится в реестре, но исполнительный документ не поступал, то рекомендуется сверить паспортные данные работника с данными реестра, письменно уведомить ФССП России об отсутствии исполнительного листа, и при поступлении исполнительного листа начать удерживать алименты.
С 25 мая 2025 года сведения о должниках по алиментам включены в специализированный реестр и являются общедоступными (Федеральный закон от 29.05.2024 N 114-ФЗ). Подробно о формировании реестра рассказано в обзоре на нашем сайте.
В Консультации от 28.07.2025 эксперт региональной ГИТ поясняет, что работодатель не обязан отслеживать работников в цифровом реестре должников по алиментам, однако данные действия рекомендуется выполнять, поскольку своевременное выявление работников-должников будет способствовать более быстрому обмену информацией с ФССП России.
Если работодатель воспользовался открытым реестром должников по алиментам и обнаружил, что кто-то из работников числится в реестре, но исполнительный документ на удержание не поступал, рекомендуется предпринять следующие действия:
- сверить паспортные данные работника с данными реестра, чтобы исключить ошибку;
- письменно уведомить ФССП России о том, что должник работает в организации, но исполнительного листа не поступало;
- при поступлении исполнительного листа в организацию начать удерживать алименты из доходов должника.
Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ). Таким образом, обязанность по удержанию алиментов из заработной платы работника возникает у работодателя только со дня получения исполнительного документа от взыскателя или копии исполнительного документа от судебного пристава-исполнителя (в общем случае) (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).
Возможности: по 1 марта 2026 года включительно участники оборота отдельных товаров легкой промышленности (одежды и белья) вправе хранить, транспортировать остатки товаров и маркировать их в целях последующей реализации.
Постановлением Правительства РФ от 31.07.2025 N 1134 внесены изменения в Правила маркировки товаров легкой промышленности.
Поправками уточняются сроки маркировки остатков товаров легкой промышленности, указанных в подп. «л» п.2 Постановления Правительства РФ от 31.12.2019 N 1956 (одежда и белье, в частности: детская одежда, майки, перчатки, галстуки, головные уборы и др.):
— в период с 1 января по 1 марта 2026 года (включительно) участникам оборота товаров разрешено осуществлять только хранение и транспортировку остатков (по состоянию на 1 марта 2025 года) и осуществлять их маркировку в целях последующей реализации (продажи) при соблюдении некоторых условий (ранее данный срок был — с 31 июля по 31 октября 2025 года);
— оборот и вывод из оборота немаркированных остатков товаров допускаются включительно по 31 декабря 2025 года (ранее – по 31 июля 2025 года);
— для ввода в оборот остатков товаров участники их оборота включительно по 1 марта 2026 года (ранее – по 31 октября 2025 года) осуществляют регистрацию товаров в системе «Честный знак» и также включительно по 1 марта 2026 года (ранее – по 30 ноября 2025 года) вносят в данную систему сведения в отношении каждой единицы товаров (за исключением информации об остатках товаров, полученных от физлиц при осуществлении комиссионной торговли):
- ИНН участника оборота товаров, осуществляющего ввод товаров в оборот;
- код идентификации товара, или код идентификации комплекта, или код идентификации набора, или код идентификации транспортной упаковки.
Изменения вступили в силу 31 июля 2025 года.
ФНС назвала случаи, когда при оказании услуг общественного питания чек выдается после оплаты
Возможности: в общепите с 1 марта 2025 года не всегда необходимо выдавать чек до расчета. Чек до расчета не выдается при полной оплате банкета через сайт, а также при доставке, оплаченной онлайн или отправленной сторонним курьером.
Риски: при обнаружении неточностей в чеке, выданном до оплаты, или при решении клиента изменить способ оплаты после получения чека проводится коррекция расчета.
С 1 марта 2025 года внесены изменения в правила выдачи чеков в ресторанах, кафе и других местах общественного питания. При непосредственном взаимодействии клиента с персоналом или автоматическим устройством для расчетов чек выдается до совершения оплаты, и является подтверждением того, что деньги за оказанные услуги будут приняты.
В Информации от 31.07.2025 региональное УФНС напоминает, что если в выданном чеке обнаружена неточность (например, лишнее блюдо или не учтена скидка), или клиент решил изменить способ оплаты после получения чека, но до полной оплаты, то проводится коррекция расчета.
Также региональное УФНС отмечает, что новые правила не затрагивают следующие ситуации:
- банкеты, оплаченные полностью через сайт;
- доставка еды, оплаченная онлайн на сайте или через мобильное приложение;
- доставка, осуществляемая сторонними курьерами.
В этих случаях порядок формирования чека остается прежним – он выдается после фактической оплаты.
Возможности: использовать в работе рекомендации БМЦ по вопросу отнесения основных средств к инвестиционной недвижимости.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся рекомендации в области бухгалтерского учета, которые разрабатывает и принимает субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета (п. 4 части 1 ст. 21, ст. 24 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). К таким субъектам относится Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».
Бухгалтерский методологический центр выпустил Рекомендацию Р-176/2025-ОК Лизинг «Критерии инвестиционной недвижимости», в которой уточняются критерии отнесения основных средств к инвестиционной недвижимости в части толкования понятия «недвижимость» в экономическом смысле для целей бухгалтерского учета независимо от юридической квалификации объекта в качестве недвижимого или движимого имущества.
Так, инвестиционной считается недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Данная недвижимость образует отдельную группу основных средств (п. 11 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). ФСБУ 6/2020 не содержит ни специальных критериев, ни примеров отнесения недвижимости к инвестиционной, поэтому можно руководствоваться МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» в части, не противоречащей нормам ФСБУ 6/2020. В IAS 40 содержится подробное руководство по разграничению инвестиционной недвижимости и основных средств. Оно базируется на вопросе значимости сопутствующих услуг при предоставлении актива в аренду. Однако вопрос сопутствующих услуг не является единственной проблемой, порождающей трудности в классификации инвестиционной недвижимости. На практике организации сталкиваются также с трактовкой самого понятия «недвижимость», так как зачастую предоставляют в аренду специфические узко специализированные объекты — антенные вышки, нефтяные резервуары, электростанции, трубопроводы, оптоволоконные сети, опоры электролиний и т.п.
В связи с этим Рекомендация Р-176/2025-ОК Лизинг определяет критерии отнесения основных средств к недвижимости в целях применения п. 11 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» для включения в группу инвестиционной недвижимости. Практические примеры объектов в пограничной ситуации, где для отнесения объекта к недвижимости требуется профессиональное суждение, приведены в приложении к Рекомендации.
На заметку: узнать о правилах учета инвестиционной недвижимости также поможет Готовое решение: Инвестиционная недвижимость и ее учет (КонсультантПлюс, 2025).
Электронные счета-фактуры и УПД теперь можно подписывать мобильной подписью в сервисе ФНС
Возможности: в Сервисе создания документов в электронной форме в машиночитаемом виде теперь можно подписывать мобильной подписью электронные счета-фактуры и УПД.
В Информации ФНС России от 05.08.2025 сообщается о доработке функционала Сервиса создания документов в электронной форме в машиночитаемом виде на сайте ФНС. Теперь прямо в нём можно не только создать, но и подписывать мобильной подписью электронные счета-фактуры и УПД. Ранее была доступна возможность создания электронных документов и их скачивания для дальнейшего подписания в сторонних решениях.
Также ФНС напоминает, что Мобильная электронная подпись от ФНС России – это бесплатное приложение с возможностью получения в Удостоверяющем центре ФНС России электронной подписи для ИП и руководителей юридических лиц, а также удобного подписания юридически значимых документов.
На заметку: по договоренности с контрагентом можно выставлять электронные счета-фактуры, для этого нужно заключить договор с оператором ЭДО из реестра ФНС. Электронные счета-фактуры обязательны по любым сделкам с прослеживаемыми товарами. С 1 апреля 2025 года применяют только новый формат электронного счета-фактуры с реквизитом «стоимость товара, подлежащего прослеживаемости» (ст. 169 НК РФ, Информация ФНС). Подробнее смотрите Готовое решение: Как выставляются электронные счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2025).
Внесудебное взыскание налоговых долгов граждан: новые правила с 1 ноября 2025 года
Риски: с 1 ноября 2025 года налоговые органы смогут взыскивать долги без обращения в суд, если гражданин не оспаривает сумму начисленного налога.
Возможности: новый порядок не предполагает введения ограничений на банковские операции по счетам физических лиц, не являющихся ИП.
С 1 ноября 2025 года существенно изменится порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся ИП.
Соответствующие изменения введены в НК РФ Федеральным законом от 31.07.2025 N 287-ФЗ и в Кодекс административного судопроизводства РФ Федеральным законом от 31.07.2025 N 288-ФЗ.
Основные положения нового порядка:
- взыскание задолженности будет производиться на основе данных ЕНС;
- если гражданин не согласен с суммой задолженности, он имеет право подать возражение через электронные сервисы ФНС или Портал госуслуг в течение 30 дней. На период рассмотрения возражения взыскание спорной суммы будет приостановлено;
- если спор не удается разрешить в установленный срок, взыскание будет осуществляться в судебном порядке.
Новый механизм коснется налогов, которые граждане исчисляют самостоятельно, например, при подаче декларации 3-НДФЛ или в рамках администрирования налога на профессиональный доход (НПД).
В Информации от 21.07.2025 на сайте ФНС отмечается, что введение внесудебного порядка взыскания призвано ускорить процесс получения налоговых поступлений в бюджет, сократив при этом дополнительные расходы, связанные с пенями, госпошлиной и исполнительским сбором, как для граждан, так и для государства. Кроме того, развитие цифровых сервисов упростит взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами.
ФНС также обращает внимание: новый порядок не предполагает введения ограничений на банковские операции по счетам физических лиц, не являющихся ИП.
На заметку: может ли задолженность физического лица по налогам быть списана налоговым органом, рассказано в Ситуации в СПС КонсультантПлюс.
Введены налоговые льготы при ввозе и реализации БПЛА и их комплектующих
Возможности: с 1 октября 2025 года импорт деталей и комплектующих для гражданских БПЛА весом от 0,15 до 30 кг, предназначенных для производства или модернизации в России, будет освобожден от НДС. Продажа таких комплектующих и самих БПЛА, произведенных в ЕАЭС, также будет облагаться НДС по ставке 0%.
Федеральным законом от 31.07.2025 N 297-ФЗ внесены поправки в НК РФ, предполагающие освобождение от НДС при ввозе и реализации комплектующих для определенных категорий гражданских БПЛА.
Так, не подлежит обложению НДС ввоз двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства и модернизации беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной взлетной массой от 0,15 до 30 килограммов.
Операции по реализации на территории РФ указанных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, а также самих беспилотных гражданских воздушных судов, собранных или произведенных на территории ЕАЭС с максимальной взлетной массой от 0,15 до 30 килограммов, будут облагаться НДС по налоговой ставке 0%.
Федеральный закон вступает в силу 1 октября 2025 года.
