Вопрос: БУ и НУ расходов на Государственную экспертизу проектной документации и результатов инженерных изысканий, выполненных для подготовки такой проектной документации по объекту. С получением отрицательного заключения.

 

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

В БУ расходы списываются на 91.2, если проект не может быть продолжен.

В НУ расходы учитываются в составе прочих (ст. 264 НК РФ), но важно подтвердить их обоснованность

 

Обоснование:

1. Бухгалтерский учет (БУ)

Расходы на государственную экспертизу проектной документации и инженерных изысканий относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

 Если экспертиза проводится для конкретного проекта (инвестиционного, строительного):

  • Расходы первоначально учитываются как капитальные вложения(счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
  • При получении отрицательного заключениядальнейшая капитализация невозможна, поэтому затраты списываются в прочие расходы (счет 91.2 «Прочие расходы»).

Проводки:

Дт 08 — Кт 60 (76) — отражены затраты на экспертизу

Дт 91.2 — Кт 08 — списание расходов из-за отрицательного заключения

 

Если экспертиза проводится в рамках текущей деятельности (например, для доработки проекта), расходы сразу учитываются в составе прочих расходов (счет 91.2).

Затраты на подготовку проектной документации и ее экспертизу относятся к капитальным вложениям.( п.5 ФСБУ 26/2020 )

Проектная документация подготавливалась для строительства объекта, который учитывался бы в составе объектов ОС. Поэтому расходы на подготовку проекта и его экспертизу отражаются в составе капитальных вложений.

При этом производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60.

На дату получения отрицательного заключения государственной экологической экспертизы сумма затрат организации на подготовку проекта, а также затраты на проведение Государственной экспертизы признается прочим расходом и списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

 

2. Налоговый учет (НУ)

В налоговом учете расходы на Госэкспертизу могут учитываться:

Как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ ).

Если экспертиза проводилась для инвестиционного проекта, но заключение отрицательное, затраты не могут быть включены в первоначальную стоимость объекта (ст. 257 НК РФ ).

Расходы признаются в том периоде, когда получен отказ (на дату заключения экспертизы).

Разработка проектной документации осуществлялась с целью строительства объекта ОС. В общем случае расходы, связанные с созданием объекта ОС формируют первоначальную стоимость создаваемого объекта и не признаются расходами текущего периода

В результате получения отрицательного заключения государственной экспертизы возможен отказ от создания ОС, но расходы на подготовку проектной документации и проведение экспертизы отвечают критериям, установленным абз. 2 — 4 п. 1 ст. 252 НК РФ  (документальная подтвержденность, направленность на получение дохода).

Учитывая сказанное, в данном случае организация может учесть расходы на подготовку проектной документации и проведение Государственной экспертизы в составе внереализационных расходов на основании  пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату получения организацией отрицательного заключения Государственной экспертизы (п. 1 ст. 272 НК РФ ).