Вопрос: нами получено требование от налогового органа, в котором состоим на учете, на представление документов (информации) по нашему контрагенту вне рамок налогового контроля, по поручению налогового органа, в котором наш контрагент не состоит на учете. Возможен ли отказ от представления документов (информации) на основании положений ст. 83 НК РФ — налоговый орган, выдавший поручение, не является уполномоченным на проведение налогового контроля ни в отношении нас, ни в отношении контрагента?
В ответ на Ваш вопрос сообщаем:
Из п. 2 ст. 93.1 НК РФ следует, что если у налоговых органов вне рамок проведения налоговых проверок возникнет обоснованная необходимость в получении информации или документов в отношении конкретной сделки, то должностное лицо инспекции вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или же у других лиц, которые располагают информацией о сделке.
В ст. 93.1 НК РФ установлена процедура истребования налоговым органом документов у лиц, не являющихся проверяемыми налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, т.е. у третьих лиц. При этом запросить инспекция может не любые документы, а только те, которые имеют отношение к проверяемому налоговым органом налогоплательщику, конкретной сделке третьего лица с ним и только при обоснованной необходимости.
Следовательно, согласно нормам ст. 93 и 93.1 НК РФ законодатель разграничивает полномочия налогового органа по основаниям и объему запрашиваемых у налогоплательщика документов, классифицируя их в зависимости от проводимой в отношении самого налогоплательщика или его контрагентов формы налогового контроля. Так, 1) в ходе налоговых проверок инспекция вправе истребовать у самого проверяемого налогоплательщика и его контрагентов документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика; 2) вне рамок проведения налоговых проверок инспекция вправе затребовать у участников сделки только документы относительно этой сделки и только в случае обоснованной необходимости.
Следовательно, в силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ полномочия инспекции об истребовании у налогоплательщика документов или информации вне рамок налоговой проверки не абсолютны. Требование о представлении документов (информации), направленное вне рамок налоговой проверки, должно быть обоснованным, а именно обязательно содержать сведения о том, в рамках какой сделки и при проведении каких мероприятий налогового контроля у налогоплательщика истребуются документы или информация.
Исходя из п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 запрещается истребовать документы у налогоплательщиков об их деятельности вне проведения налоговых проверок. Запрашивать такие документы разрешено только в период проведения в отношении такого налогоплательщика налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля. Применение п. 2 ст. 93.1 НК РФ для иных целей, не указанных в Налоговом кодексе РФ, является превышением полномочий налогового органа, поскольку противоречит п. 4 ст. 82 НК РФ, запрещающему налоговым органам производить сбор информации о налогоплательщике с нарушением норм Налогового кодекса РФ.
Следовательно, произвольное истребование документов не допускается Налоговым кодексом РФ.
Полагаем, что в данной ситуации могут проводиться мероприятия в отношении иного налогоплательщика, в отношении которого налоговый орган, выдавший поручение, является уполномоченным, например, если он состоит в договорных отношениях с вашим контрагентом.
При этом в требовании о представлении документов должно содержаться обоснование необходимости получения документов, в противном случае усматривается превышение полномочий налогового органа.
Полагаем, что во избежание претензий со стороны контролирующего органа, целесообразно выяснить обоснованность запроса и мероприятие, в рамках которого запрашиваются документы.
