Вопрос: организация планирует организовать привоз готовых обедов на предприятие для сотрудников. Для этого заключается договор с поставщиком обедов от имени организации. Стоимость обедов сотрудникам не компенсируется, планируется, что сумма полностью будет удерживаться из заработной платы. Питаться будут не все сотрудники. Какие налоги возникают в таком случае?

 

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

В описанной ситуации передача обедов сотрудников облагается НДС в общем порядке. Однако если между организацией – работодателем и компанией по производству обедов заключен агентский договор, то НДС у организации – работодателя не возникает. Передача обедов с последующим возмещением их стоимости не влечет возникновения у сотрудника дохода облагаемого НДФЛ.

 

Обоснование:

По общему принципу, закрепленному в п. 1 ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При этом самостоятельная оплата работником стоимости предоставленного питания (удержание стоимости питания из заработной платы работника) не приводит к возникновению у такого работника экономической выгоды и, следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/3/46154).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг), а в случаях, предусмотренных НК РФ, — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) включается в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» не являются объектом налогообложения по НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме.

По смыслу указанного Постановления Пленума ВАС РФ N 33 операции по предоставлению питания работникам не подлежат налогообложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством. Предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270, доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@).

Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 01.09.2023 N 03-07-11/83493. При этом Минфин России отметил, что если в соответствии с условиями договора, заключенного организацией с предприятием общественного питания, организация не является покупателем услуг общественного питания, а только оплачивает (полностью или частично) предприятию общественного питания за работников приобретенные ими услуги общественного питания, то в указанном случае у организации не возникает реализации услуг общественного питания своим работникам в смысле, придаваемом этому понятию п. 1 ст. 39 НК РФ, и, соответственно, объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, если по условиям договора организация лишь оплачивает обеды поставщику, приобретенные для работников (выступает агентом), то стоимость обедов не включается в налоговую базу по НДС. Организация также не имеет права заявить суммы НДС со стоимости продуктовых наборов к вычету.

Если же покупателем выступает непосредственно организация, то дальнейшая передача обедов сотрудникам облагается НДС в общем порядке. Так же организация имеет право на вычет «входного» НДС.

Обратите внимание! Работодатель не вправе удержать из зарплаты работников стоимость предоставленного питания по собственной инициативе (ст. 137 ТК РФ). Однако если работники напишут заявление о добровольном возмещении стоимости питания, то в таком случае удержание будет правомерно. Заявление составляется в произвольной форме (Письма Роструда от 06.12.2024 N ПГ/24127-6-1, от 07.10.2019 N ПГ/25778-6-1). Следовательно, в описанном случае необходимо оформить согласие сотрудника на удержание стоимости питания из заработной платы.