Вопрос: ранее для сотрудников парковка была платная, сейчас парковку предоставляют бесплатно. Возникает ли НДФЛ? Как рассчитать? Из какой стоимости?
В ответ на Ваш вопрос сообщаем:
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ и п. 1 ст. 210 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Применительно к рассматриваемой ситуации предоставление сотруднику машино-места является услугой, оказываемой обществом в интересах работника.
В силу п. 1 ст. 211 НК РФ и п. 3 ст. 105.3 НК РФ при получении физическим лицом дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из рыночных цен.
Полагаем, что в данном случае стоимость услуги может определяться как стоимость аренды парковочного места, сложившаяся в местности функционирования общества или филиала, при сопоставимых экономических условиях.
Отметим, что в силу пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи дохода. При этом услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Так же учитывая позицию ВС РФ, изложенную в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), согласно которой получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (услуг) не влечет возникновение у него дохода, если предоставление благ обусловлено не его личными нуждами, а интересами оплачивающего их лица.
Таким образом, вопрос о возникновении объекта обложения НДФЛ должен решаться в зависимости от того, кто именно признается заинтересованным лицом – работодатель, оказывающий безвозмездно услуги, или получающий блага работник.
Так же при отсутствии возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (подобный подход в аналогичных по сути ситуациях высказан в Письмах Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107, от 03.08.2018 N 03-04-06/55047).
Исходя из вышеизложенного, если организация сможет обосновать приоритет собственных интересов в предоставлении машино-места сотруднику, то его предоставление не будет приводить к возникновению объекта обложения НДФЛ. Данный вывод требуется обосновать во избежание споров с ИФНС. Так же НДФЛ не возникает, если парковка предоставляется всем сотрудникам, а не конкретным лицам.
В ином случае НДФЛ рассчитывается исходя из рыночной стоимости предоставления машино-места, например, из стоимости аренды аналогичного машино-места.
