Вопрос: 31.03.2025 г. мы выставили заказчику акт выполненных работ и счёт-фактуру на 900 000 руб. Отчётность за 1 квартал мы сдали (Прибыль и НДС). Сейчас Заказчик выставил нам штрафные санкции на 300 000 руб. и просит переделать Акт выполненных работ и счёт-фактуру на 600 000 руб. Как нам лучше поступить? Переделывать документы задним числом и подавать уточнённые Декларации за 1 квартал 2025 г.? Так и не смогли мы убедить Заказчика подписать документы на 900 000 руб. + Претензия на 300 000 руб. Только на 600 000 руб. они будут подписывать. Могу я им в ЕИС выставить документы на 600 000 руб., а у себя текущей датой провести корректировочный счёт-фактуру, чтобы не подавать уточнёнку по НДС за 1 квартал 2025 г.?

 

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

При выполнении работ датой отгрузки для целей исчисления НДС и налога на прибыль считается дата приемки работ заказчиком, т.е. дата подписания документов.

В рассматриваемом случае заказчик не подписывал выставленные документы в 1 квартале. Следовательно, подрядчик неправомерно включил данные суммы в декларации по налогу на прибыль и НДС.

В данном случае не имеет значения, на какую сумму будут выставлены документы во 2 квартале (на 900 или 600 тыс. руб.). Поскольку их подписание придется на 2 квартал, они должны быть включены в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль второго квартала.

За 1 квартал необходимо подать корректировки.

 

Обоснование:

НДС

Момент определения налоговой базы по НДС зависит от конкретной операции.

При реализации момент определения налоговой базы, по общему правилу, это день отгрузки товара (работы, услуги) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При выполнении работ день отгрузки — это дата, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ (Письма Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042, от 10.10.2023 N 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 N 03-07-11/37563, от 12.09.2022 N 03-03-06/1/88108, от 08.10.2020 N 03-07-11/88016).

Моментом определения налоговой базы по НДС признается в том числе день передачи (выполнения) работ (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Поскольку документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письмо Минфина России от 10.10.2023 N 03-03-06/1/96189).

Налог на прибыль

Если организация применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления, то датой получения дохода признается дата реализации работ (то есть дата подписания акта сдачи-приемки работ) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, доход, полученный по договору о выполнении работ, в целях налога на прибыль учитывается у подрядчика в периоде подписания акта заказчиком. Косвенно данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283.

Таким образом, дата определения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль как 1 квартал исполнителем определена неверно, поскольку факт подписания документов в первом квартале отсутствует. Следовательно, следует подавать корректировочные декларации по НДС и налогу на прибыль за 1 квартал. И учитывать выполненные работы в квартале подписания документов.