Вопрос: ИП после оплаты всех налоговых обязательств перечислил себе денежные средства с расчетного счета не платежным поручением, а реестром по зарплатному проекту с банком. В назначении указано «вознаграждение». Вправе ли ИФНС доначислить налоги как с зп с этих выплат?

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

Перечисление денежных средств ИП с расчетного счета на личный посредством  реестра в рамках зарплатного проекта с банком не является достаточным основанием для доначисления НДФЛ и взносов. Однако данная операция повлечет необходимость предоставления пояснений в ИФНС.

Обоснование:

По условиям зарплатных проектов с банком деньги переводятся на счета именно работников. ИФНС считает, что если деньги со счета ушли в рамках зарплатного проекта, то в бюджет должны поступить соответствующие суммы НДФЛ и взносов.

Однако сторонами в трудовых отношениях являются работник и работодатель. ИП не может выступать в роли сторон одновременно и заключать трудовой договор сам с собой. Он не вправе начислять и выплачивать себе зарплату или вносить запись в свою трудовую книжку. Так как предпринимательство — не трудовая деятельность по смыслу трудового законодательства. Поэтому положения ТК РФ предприниматели применяют только в части прав и обязанностей, возникающих у них при найме работников (Письма Роструда от 27.02.2009 N 358-6-1, Минтруда России от 20.06.2022 N 14-6/ООГ-4069).

Денежные средства у ИП не разграничены на «предпринимательские» и личные (Постановление КС от 17.12.1996 N 20-П; Определения КС от 04.06.2009 N 1032-О-О, от 15.05.2001 N 88-О). Минфин в письмах от 27.02.2018 N 03-04-05/12180, от 11.08.2014 N 03-04-05/39905 указывал, что деньгами, оставшимися на расчетном счете после уплаты налогов, ИП вправе использовать по своему усмотрению. В налоговых целях при зачислении денег на расчетный счет дата получения дохода определяется как день его поступления на счет. А вот при дальнейшем перечислении денег с расчетного счета ИП на другие его счета нового объекта обложения НДФЛ не возникает.

Иными словами, перечисление денежных средств ИП с расчетного счета на личный в рамках зарплатного проекта с банком не является достаточным основанием для доначисления НДФЛ и взносов.

Однако данная операция повлечет необходимость предоставления пояснений ИФНС.

Так ИП придется пояснить налоговым органам, почему перечисления по банку в рамках зарплатного проекта не совпадают с суммами выплат в расчетах 6-НДФЛ и РСВ.

Пояснения могут выглядеть так.

На требование от ___ N ___ представить пояснения о причинах расхождения данных о выплатах в пользу физических лиц, имеющихся у налогового органа, и сведений из расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за полугодие 2021 г. сообщаю, что ошибок в расчетах нет. Все выплаты в пользу работников, облагаемые НДФЛ и страховыми взносами, в расчетах отражены.

Одновременно сообщаю, что зарплата работникам перечисляется на их карточные счета в рамках зарплатного проекта по договору от ___ N ___, заключенному с ПАО Сбербанк. В апреле, мае и июне 2021 г. мною были выведены с расчетного счета на личные нужды на свою карту, открытую в рамках зарплатного проекта, 170 000 руб., 150 000 руб. и 100 000 руб. соответственно. В апреле и мае перечисление собственных средств ИП (то есть мне) было ошибочно включено в реестры на зачисление зарплаты сотрудникам с указанием кода вида зачисления 01 (зачисление зарплаты). В июне собственные средства ИП переведены с расчетного счета в рамках зарплатного проекта на карточный счет ИП через отдельные реестры зачислений как прочие выплаты (код вида зачисления 35).

В соответствии с Письмом Роструда от 27.02.2009 N 358-6-1 ИП не может быть работником и работодателем в одном лице, не вправе начислять и выплачивать себе зарплату. Согласно позиции Минфина, изложенной, в частности, в Письмах от 14.10.2019 N 03-15-06/78583 и от 17.06.2019 N 03-15-05/43904, перечисление ИП денежных средств со своего расчетного счета на личную банковскую карту, оформленную в рамках зарплатного проекта, является способом расходования дохода, поступившего на расчетный счет, и перечисленная сумма отдельно страховыми взносами не облагается.

В Письме Минфина от 27.02.2018 N 03-04-05/12180 указано, что при зачислении дохода на расчетный счет ИП дата получения дохода определяется как день перечисления соответствующих сумм на указанный счет. При дальнейшем переводе денежных средств с расчетного счета ИП, открытого для предпринимательской деятельности, на его банковский счет для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, нового объекта обложения НДФЛ не возникает.

Таким образом, у ИП нет оснований для доплаты НДФЛ и страховых взносов и представления уточненных расчетов 6-НДФЛ и РСВ за полугодие 2021 г.

Приложения:

1. Копия договора банковского обслуживания от ___ N ___.

2. Реестры на зачисление денежных средств за апрель — июнь 2021 г.