Вопрос: малое предприятие , упрощенный учет. Есть два ОС с нулевой стоимостью (2023 год и 2024 год). Нужно ли каждый год пересматривать СПИ? Нужно ли пересчитывать амортизацию (проводки). За 2024г. отчетность не сдана.
В ответ на Ваш вопрос сообщаем:
- Пересматривать СПИ обязаны , в том числе, малые предприятия. В отношении ОС самортизированного в 2024г. пересчет амортизации проводится с 01.01.2024г. в декабре.
- Амортизация по ОС самортизированному в 2023г. корректируется как ошибка прошлых лет через счет 91.
- Неверный СПИ влечет за собой списание стоимости ОС за более короткий срок нежели фактическое использование, следовательно, происходит искажение остаточной стоимости ОС и налога на имущество. Организации необходимо подать уточненную декларацию за 2023г.
Обоснование:
По правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства» на балансе организации не может числиться полностью самортизированное ОС.
Однако, то, что стоимость объекта полностью погашена посредством начисления амортизации, не является основанием для его списания. Списывайте такое ОС с бухгалтерского учета по тем же причинам, что и другие объекты ОС.
Если объект с полностью самортизированной стоимостью продолжает использоваться, то это может свидетельствовать о неверном определении элементов амортизации. Вероятно, вы своевременно не пересмотрели срок полезного использования объекта ОС.
Изменение срока полезного использования ОС в сторону увеличения или уменьшения, корректировка его ликвидационной стоимости и смена способа начисления амортизации являются по сути изменениями оценочных значений (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Чтобы определить, не возникла ли необходимость в изменении, установленные для объекта ОС элементы амортизации проверяйте на соответствие условиям использования этого объекта. Такая проверка обязательна (п. 37 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29):
- в конце каждого отчетного года. Провести ее можно, например, в рамках инвентаризации ОС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако, если ОС вы инвентаризируете не каждый год, проверить элементы амортизации все равно придется;
- при наступлении событий, свидетельствующих о возможном изменении применяемых элементов амортизации.
Упрощенный бухучет заключается в неприменении некоторых бухгалтерских стандартов или их отдельных положений. Так, малые предприятия могут не применять пункты 23, 38, подпункты «б», «в», «ж» — «о» пункта 45, пункты 46, 47 настоящего ФСБУ 6/2020.
Иными словами, статус СМП не даёт права не применять п. 37 ФСБУ 6/2020, следовательно, пересмотр СПИ осуществляется малыми предприятиями по общему правилу.
В бухгалтерском учете элементы амортизации считаются оценочными значениями. Их изменения возникают в результате появления новой информации и не являются исправлением ошибок. Поэтому такие изменения отражайте в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений — перспективно. Ранее начисленную амортизацию не пересчитывайте (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. п. 2, 3, 4 ПБУ 21/2008).
То есть в описанной ситуации по ОС самотризированному в 2024 году необходимо изменить СПИ и скорректировать начисленную амортизацию с 01.01.2024г. Такое отражение не является ретроспективным пересчетом, а является отражением изменения оценочных значений. Излишне начисленные суммы амортизации сторнируются декабрем 2024 года.
Пример.
Остаточная стоимость ОС на 01.01.24 г. — 20 000 руб. полностью списана.
Новый срок СПИ 36 мес.
20 000/36 = 556 руб. – ежемесячная амортизация, которая должна начисляться из нового СПИ;
Итого за 11 месяцев должно быть начислено: 556*11=6116 руб.
Сторнировать можно двумя способами.
- Снять всю начисленную амортизацию Дт 20 (26,44) – К т02 (-20 000)
Начислить правильную амортизацию Дт 20 (26,44) – Кт 02 (+6116)
- Либо снять излишнюю амортизацию Дт 20 (26,44) – Кт 02 (- 13 884)
Стоимость ОС списываем еще 25 месяцев по 556 руб.
Касательно ОС самотризированного в 2023году, то в данном случае речь идет об ошибках прошлых лет. Организациям, имеющим право вести упрощенный учет, разрешено исправлять ошибки прошлых лет, в том числе и существенные, в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета показателей отчетности прошлых лет.
Бухгалтерская проводка — Дт 02 Кт 91.
Пример.
Остаточная стоимость на 01.01.2023г. — 20 000 руб.
Так как СПИ не был пересмотрен, то вся сумма была отнесена на амортизацию.
Новый СПИ должен быть – 30 мес.
Тогда ежемесячная амортизация составила бы 20 000/30= 667 руб.
За 2023 год через амортизацию должна была списаться сумма – 8004 руб.
Таким образом, в 2023году излишне начисленная амортизация составила – 11 996 руб.
При расчете налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости в расчет берется остаточная стоимость основных средств, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. А суммы амортизации зависят от установленного срока полезного использования объекта. Соответственно, если компания неверно определит такой срок и тем самым завысит суммы амортизации, это приведет к занижению налога на имущество. Судебные органы поддерживают такую точку зрения (Определении Верховного суда РФ от 09.02.2022 N 301-ЭС21-28078).
В описанной ситуации корректировка амортизации приведет к необходимости перерасчета налога на имущество с подачей уточненной декларации за 2023г.
