Сверка по налогам: с 10 февраля 2025 года применяется новая форма справки о сальдо ЕНС
Возможности: с 10 февраля 2025 года справка о наличии на дату ее формирования положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС представляется по новой форме и в ней будет больше сведений.
ФНС России обновила форму и формат справки о сальдо единого налогового счета (Приказ ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-8/987@).
ФНС в Информации от 06.02.2025 напоминает: новая форма справки будет применяться с 10 февраля 2025 года. Обновленная справка значительно повышает прозрачность и доступность информации о сальдо ЕНС, упрощая взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами и способствуя более эффективному контролю за налоговыми обязательствами.
В новую форму справки добавлены:
- QR-код со ссылкой на сервис ФНС России «Оперативная помощь. Разблокировка счета и вопросы по ЕНС». Сервис позволяет налогоплательщикам направить формализованное электронное сообщение по вопросам актуализации сальдо ЕНС, мер взыскания и соответствующих обеспечительных мер, которое будет рассмотрено в течение 24 часов;
- строки «Сальдо единого налогового счета на 01.01.2023» и «Остаток единого налогового платежа».
Новая форма справки содержит четыре приложения:
- детализация отрицательного сальдо ЕНС;
- информация о суммах формирования предстоящей обязанности и суммах, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности;
- расчет сумм пени, учитываемой на ЕНС;
- детализация сумм совокупной обязанности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам и страховым взносам.
При положительном сальдо в справке не используется знак «+», как в действовавшей ранее форме.
Также уточнена детализация отрицательного сальдо ЕНС.
Расширенные сведения по налоговым пеням
Расчет сумм пени включается в состав справки независимо от сальдо ЕНС (положительное, отрицательное или нулевое). Он содержит информацию о входящем сальдо по пеням на 1 января 2023 года, детализацию расчета суммы начисления/уменьшения пени и детализацию приостановленной задолженности по пеням.
На заметку: как узнать сальдо ЕНС и провести сверку с налоговой инспекцией, рассказано в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс.
Обязательно ли применять ФСБУ: отвечает Минфин
Риски: если федеральным и отраслевым стандартом бухгалтерского учета не предусмотрено иное, то он является обязательным к применению.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (далее – ФСБУ) устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Утверждает ФСБУ Минфин России. С перечнем действующих ФСБУ можно ознакомиться в Справочной информации в СПС КонсультантПлюс.
В Письме от 18.10.2024 N 07-01-09/101262 Минфин России отмечает: федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами или Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Это означает, что для определения обязательности применения конкретного ФСБУ необходимо тщательно изучить сам стандарт. В каждом ФСБУ указан перечень исключений, когда его применение не является обязательным.
На заметку: в отличие от обязательных к применению ФСБУ, рекомендации в области бухгалтерского учета могут применяться на добровольной основе (Письмо Минфина от 15.01.2024 N 07-01-10/1871).
Туристический налог: ФНС разъяснила особенности заполнения декларации
Риски: в разделе 2 стоимость услуг указывается без учета туристического налога и НДС. Если установлены разные ставки в зависимости от сезона, заполняется соответствующее количество разделов 2 по каждой ставке. По объектам, которые признаны включенными в реестр классифицированных средств размещения, но не имеют идентификационного номера, в строке 001 раздела 2 проставляются нули.
Туристический налог с 1 января 2025 года может быть введен в любом муниципальном образовании. О порядке предоставления деклараций по туристическому налогу рассказано в обзоре «Когда и как отчитываться по туристическому налогу» на нашем сайте.
В Письме от 27.01.2025 N СД-4-3/694@ ФНС России разъясняет несколько особенностей заполнения раздела 2 декларации по туристическому налогу.
- В разделе 2 имеется строка 001 для идентификационного номера в реестре классифицированных средств размещения. Каждый объект размещения туристов должен быть включен в реестр классифицированных средств размещения. При этом в 2025 году местные власти могут направить информацию об объектах размещения, которые еще не включены в такой реестр, в налоговый орган. Такие объекты признаются включенными в реестр и облагаются туристическим налогом, но не имеют идентификационного номера. По данным объектам в строке 001 проставляются нули.
- Местные (региональные) власти могут установить различные ставки налога в зависимости от сезона. В этом случае по каждому средству размещения налогоплательщик заполняет соответствующее количество разделов 2 по каждой ставке, указав ее в строке 110.
- Стоимость услуг в разделе 2 указывается без учета туристического налога и НДС.
На заметку: алгоритм заполнения декларации по туристическому налогу с примером заполнения за I квартал 2025 года Вы можете взять из Готового решения в СПС КонсультантПлюс.
Новые правила представления Единой (упрощенной) декларации в 2025 году
Возможности: с 1 января 2025 года порядок представления единой (упрощенной) декларации меняется – после первого ее представления она не подается повторно каждый квартал, пока нет движения на счетах. Если налогоплательщик представил ее по сроку 20 января 2025 года, подавать ее ежеквартально больше не нужно.
С 1 января 2025 года единую (упрощенную) декларацию нужно сдавать только один раз – за первый период, в котором не было движения денег или объектов налогообложения, после чего подавать ее ежеквартально не требуется.
В Информации от 03.02.2025 ФНС России поясняет, что если организация или ИП по состоянию на 1 января 2025 года имели право на представление единой (упрощенной) декларации и представили ее не позднее 20 января 2025 года, то в дальнейшем в случае отсутствия операций, влекущих движение денег на счетах в банках (в кассе), и объектов налогообложения, они вправе более не представлять единую (упрощенную) декларацию.
При возникновении права на представление единой (упрощенной) налоговой декларации после 1 января 2025 года декларация подается однократно в следующие сроки:
- по налогу на прибыль – не позднее 20 апреля года, следующего за тем, в котором последний раз было движение денежных средств на счетах в банках или объект налогообложения;
- по остальным налогам – не позднее 20-го числа первого месяца второго налогового периода, следующего за периодом, в котором последний раз было движение денежных средств на счетах в банках или объект налогообложения;
- для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП – не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была создана организация (зарегистрирован ИП).
На заметку: как подать единую (упрощенную) декларацию, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Майнинг цифровой валюты: как отчитаться о полученных доходах
Возможности: в личном кабинете налогоплательщика заработал новый сервис для отчета о майнинге цифровой валюты.
С 1 января 2025 года организации, ИП и физлица, занимающиеся майнингом цифровой валюты, обязаны отчитываться о ее получении не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором цифровая валюта была получена, и уплачивать налог с доходов от операций с цифровой валютой. О налогообложении доходов от цифровой валюты подробнее рассказано в обзоре «Цифровая валюта: установлены особенности налогообложения доходов от ее купли-продажи и майнинга» на нашем сайте.
В Информации от 03.02.2025 ФНС России сообщает, что в личных кабинетах налогоплательщиков на сайте ФНС появилась возможность подать отчет о майнинге.
Новый функционал будет доступен при входе в личные кабинеты с помощью квалифицированной электронной подписи. Чтобы подать информацию о намайненной валюте, необходимо заполнить форму в ЛК ФЛ в разделе «Майнинг», в ЛК ЮЛ – «Майнинг цифровой валюты», в ЛК ИП пользователь сможет воспользоваться жизненными ситуациями и выбрать «Майнинг цифровой валюты».
При этом ИП и юридические лица смогут направить информацию о цифровой валюте в налоговый орган в случае включения в Реестр майнеров и операторов.
Дополнительная информация для майнеров и операторов майнинговой инфраструктуры находится на промостранице «Майнинг цифровой валюты».
На заметку: подробно о правилах регулирования майнинга криптовалюты (цифровой валюты) рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Риски: если срок действия договора ДМС составляет менее года из-за увольнения сотрудника, то работодатель доначисляет страховые взносы и уточняет РСВ во всех расчетных периодах, когда такой договор действовал.
Договор ДМС заключается в отношении каждого отдельного работника, так как работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физлица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ). Платежи по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников, не подлежат обложению страховыми взносами (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). Если работник увольняется и договор ДМС такого застрахованного лица прекращается, значит, срок его становится меньше года. Соответственно, условия для освобождения от страховых взносов не выполняются.
В Информации от 04.02.2025 ФНС России сообщает о правилах доначисления страховых взносов в случае, если срок действия договора ДМС в итоге составил менее года из-за увольнения сотрудника.
Платежи по такому договору ДМС облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Работодатель должен доначислить страховые взносы, включая платежи в предыдущем расчетном периоде (если даты начала и окончания действия указанного договора ДМС находятся в разных периодах). Также он должен представить уточненные расчеты по страховым взносам для соблюдения пенсионных прав уволенного работника.
В случае, когда из списка застрахованных лиц исключается уволенный работник, в отношении которого договор ДМС действовал менее года, то именно у этого работника срок страхования становится меньше года. Условие о сроке нарушено, и работодателю аналогично нужно начислить страховые взносы на сумму платежей по ДМС в отношении такого работника.
На заметку: Минфин уже напоминал, что в случае исключения ранее года некоторых работников из продолжающего действовать договора ДМС организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей по договорам ДМС таких работников (Письма Минфина от 03.07.2024 N 03-15-05/61936, от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72400).
В данной ситуации также возникают обязательства по налогу на прибыль: если договор ДМС досрочно расторгнут до истечения одного года, то те расходы на его оплату, которые были учтены при расчете налога на прибыль, нужно исключить из состава расходов. Платежи, ранее признанные в составе расходов, подлежат включению в доходы для целей налогообложения прибыли на дату расторжения договора. Подробнее о действиях бухгалтера в данной ситуации рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
ФНС обновила рекомендации по организации ЭДО с налоговыми органами
Возможности: с 10 февраля 2025 года обновлены Методические рекомендации по организации электронного документооборота и форматы электронных документов, используемых при электронном документообороте с налоговым органом.
Для организации электронного документооборота между налоговым органом и налогоплательщиком Приказом ФНС России от 29.12.2022 N ЕД-7-19/1295@ утверждены Методические рекомендации.
Приказом от 24.01.2025 N ЕД-7-8/43@ ФНС России в данные Методические рекомендации по организации электронного документооборота вносятся изменения с 10 февраля 2025 года.
Внесены, в частности, следующие изменения:
- добавлен формат XLS, он может быть выбран при запросе справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, плательщика сбора или налогового агента, акта сверки;
- предусмотрена возможность направления запроса справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС в полном объеме либо отдельных приложений к справке;
- обновлены форма и формат запроса на предоставление информационных услуг;
- утверждена возможность для физического лица не указывать ИНН в случае указания номера записи единого федерального информационного регистра в поле «Номер записи в ЕРН».
На заметку: как отправить запрос в налоговый орган и провести с ним сверку, подробно рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Обновлена форма справки для пособия по безработице
Риски: с 11 февраля 2025 года справка о среднем заработке для начисления пособия по безработице оформляется по новой форме.
В общем случае средний заработок для пособия по безработице исчисляет орган службы занятости на основе сведений о выплатах и иных вознаграждениях по последнему месту работы. При этом определены случаи, когда это должен сделать работодатель по последнему месту работы. К таким случаям относятся отпуск по беременности и родам в течение года до даты увольнения, отсутствие дохода или одного полностью отработанного месяца в течение года до даты увольнения и иные случаи (п. 2 и п. 4 Порядка исчисления среднего заработка для назначения пособия по безработице).
Приказом от 27.11.2024 N 637н Минтруд России обновил с 11 февраля 2025 года форму справки о среднем заработке, исчисленном работодателем для назначения пособия по безработице.
Форма справки, утвержденная Приказом Минтруда России от 27.07.2023 N 604н, действует до 10 февраля 2025 года включительно.
В новую форму нужно вносить те же сведения, что и в старую. При этом в новой форме для конкретизации адреса работодателя увеличено количество строк для заполнения. Появились отдельные строки для сведений об ИНН и КПП работодателя. В данных о работнике строка «Адрес места жительства» переименована на «Адрес регистрации по месту жительства (пребывания)». Есть и другие изменения.
На заметку: о расчете среднего заработка и об оформлении справки для назначения пособия по безработице Вы можете прочитать в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
ЦЕНТР ОПЕРАТИВНОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ОТВЕЧАЕТ
Риски: остатки непогашенных ОНА и ОНО необходимо пересчитать по новой ставке налога на прибыль на 31 декабря 2024 года. Разница относится на счет 99.
Различие между бухгалтерским и налоговым учетом некоторых хозяйственных операций может приводить к возникновению вычитаемых временных разниц, которым соответствуют отложенные налоговые активы (пп. 10, 11 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив (ОНА) ‒ та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) ‒ это часть отложенного налога на прибыль, которая увеличит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).
С 1 января 2025 года ставка по налогу на прибыль повышается с 20% до 25%. При изменении ставки налога на прибыль на 31 декабря года, предшествующего году начала ее применения, необходимо пересчитать ОНА и (или) ОНО по новой ставке. Возникшие в результате пересчета разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» (пп. 14, 15 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 18.12.2024 N 07-04-09/128024, п. 7 Рекомендации 166/2024-КпР «Налогообложение финансовых результатов»).
В отчете о финансовых результатах итоговая величина, отражающая общий эффект от изменения ставки, показывается обособленно и участвует в формировании показателя «Чистая прибыль (убыток)» (п. 2 Рекомендации Р-4/2008 КпР «Изменение ставки по налогу на прибыль»).
Пример пересчета ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль
По состоянию на 31 декабря 2024 года в учете организации отражены:
ОНА ‒ 993 000 руб.;
ОНО ‒ 280 000 руб.
В 2024 году действует ставка налога на прибыль 20%. С 1 января 2025 применяется ставка 25%.
В учете организации 31 декабря 2024 года сделаны следующие записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Скорректирован ОНА (993 000 x 25% / 20% ‒ 993 000) | 09 | 99 | 248 250 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Скорректировано ОНО (280 000 x 25% / 20% ‒ 280 000) | 99 | 77 | 70 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
В отчете о финансовых результатах показан общий эффект от изменения ставки ‒ 178 250 руб. (248 250 руб. ‒ 70 000 руб.). Эта сумма увеличивает чистую прибыль (уменьшает чистый убыток) организации за 2024 год.
На заметку: как отражать в учете и отчетности изменение ставки налога на прибыль, рассказано в Готовом решении: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом {КонсультантПлюс}
Нужно ли выставлять счет-фактуру и исчислять НДС с аванса, если отгрузка произошла в том же месяце?
Возможности: если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же месяце, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.
При получении от покупателя аванса по общему правилу продавец должен начислить НДС (подп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен продавцом не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты.
Длительное время Минфин придерживался мнения, что продавец должен исчислить НДС как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров. Это следует из п. 1 ст. 154, пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Писем Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684.
В судебной практике есть иная точка зрения. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.03.2009 N 10022/08 по делу N А40-24808/06-141-187 отметил, что в целях гл. 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Учитывая такой подход, можно прийти к выводу, что НДС с поступившей предоплаты в данной ситуации можно не начислять.
Кроме того, ФНС России рекомендовала плательщикам НДС на УСН придерживаться следующего подхода: если аванс получен и отгрузка в счет него планируется в одном и том же квартале, можно составить счет-фактуру и исчислить НДС только при отгрузке. В таком случае НДС с аванса не исчисляется, счет-фактура при получении аванса не выставляется (п. 13 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
В связи с тем, что правила по уплате НДС теперь едины для всех, наши эксперты полагают, что при решении вопроса о порядке выставления счета-фактуры на аванс при применении ОСН можно применять разъяснения из Письма ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.
На заметку: в НК РФ не предусмотрена ответственность за невыполнение обязанности по выставлению счета-фактуры на аванс, если НДС полностью уплачен. Нарушение пятидневного срока на выставление счета-фактуры не влечет негативных последствий, если только санкции не предусмотрены договором с контрагентом. Если договор предусматривает исчисление НДС в ином порядке (например, поэтапно, с учетом фактической отгрузки), то следует руководствоваться условиями самого договора.
Особые случаи исчисления НДС с полученных авансов рассмотрены в Готовом решении: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов в СПС КонсультантПлюс.
