Вопрос: предприятие выдает спецодежду работникам. Вопрос заключается в возможности учета в налоговых расходах спецодежды выданной сверх типовых норм. Приказом № 766н утверждены единые типовые нормы с 01.01.25.
Для того, чтобы выдать дополнительную спецодежду раньше использовали результаты спецоценки и непосредственно в протоколах спецоценки указывалась дополнительно рекомендуемая спецодежда. Сейчас в протоколах спецоценки нет такой информации. Наш руководитель отдела охраны труда настаивает на том, что сейчас дополнительную спецодежду можно выдавать на основании ЛНА организации, оформленного решением комиссии с участием членов профкома (он у нас есть) с учетом оценки профрисков. В подтверждение ее слов вроде вижу Письмо Минтруда России от 03.10.2023 № 15-2/оог-4553.
Вопрос: будет ли ЛНА организации (решение) достаточным основанием для признания в расходах дополнительной спецодежды?
(Например, хотят ни одну куртку на 3 года, как по нормам, а две, ни одни ботинки на 2 года, а две пары и т.д.)

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

Организация вправе принять к учету расходы на спецодежду, выданную сверх норм, на основании локального акта.

Обоснование:

Нормы выдачи СИЗ вы устанавливаете сами. Вы должны их разработать на основе Единых типовых норм и утвердить локальным нормативным актом. С 1 января 2025 г. руководствуйтесь Едиными типовыми нормами.

При разработке и утверждении норм выдачи СИЗ учтите результаты СОУТ и оценки профрисков, мнение выборного органа первичной профорганизации (иного представительного органа работников) (при наличии), требования по охране труда, положения паспортов безопасности при работе с химическими веществами и т.д. (ч. 4 ст. 221 ТК РФ, п. п. 10, 14 Правил обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами).

Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Организация вправе учесть для целей налогообложения в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам по нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов СОУТ, результатов оценки ОПР, мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного представительного органа работников (при наличии), при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичный вывод отражен в Письме Минфина России от 17.08.2023 N 03-03-06/1/77350.

Стоимость спецодежды, которая включается в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, исходя из цены приобретения (без НДС).

Стоимость спецодежды в полном объеме включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работникам) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок признания рассматриваемых затрат следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения в соответствии со ст. 313 НК РФ.

Форма локального нормативного акта законом не установлена (это может быть положение). При его составлении учтите особенности структуры управления в вашей организации и Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами (п. п. 10, 77 этих Правил).

В локальном нормативном акте предусмотрите (п. п. 78, 79 Правил обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами):

  • порядок выявления потребности работников в СИЗ;
  • предупредительно-плановый характер закупки (аренды, аутсорсинга) СИЗ;
  • порядок выдачи, эксплуатации (использования), входного контроля качества СИЗ, их хранения, обслуживания, вывода из эксплуатации и утилизации;
  • порядок информирования работников об обеспечении СИЗ;
  • распределение обязанностей и ответственности руководителей структурных подразделений, которые обеспечивают работников СИЗ.

Если у вас есть выборный орган первичной профсоюзной организации (иной представительный орган), при принятии локального нормативного акта учтите его мнение в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ (ч. 3 ст. 214 ТК РФ).

Ознакомьте с таким актом (положением) под подпись всех работников, кого он касается (ч. 2 ст. 22 ТК РФ).