Вопрос: нужно ли начислять страховые взносы по доп.тарифу в следующих ситуациях:
— Человек работает на вредном производстве. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается доп.взносами? Если выплата происходит позже увольнения (прогул).
— Человек ушел на СВО, трудился на вредном производстве. Ему дают премию в 23-му февраля. Предусмотрено колл.договором. Облагается эта выплата взносами по доп.тарифу?
— Женщина год в декрете, ей дают премию к 8 марта облагается ли она по доп.тарифу? А годовая премия?
— Человек не из списка вредников переводится на время на должность по списку вредника. Например, на 15 дней. Зп за эти дни облагается взносами по доп.тарифу?
— Человек из списка вредников переводится на обычную должность на срок более месяца облагается ли доп.взносами? Читали что в случае срока более месяца стаж не идет,так как вредности нет.
В ответ на Ваш воипрос сообщаем:
- Все выплаты при увольнении, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается страховыми взносами по доптарифу, если на день увольнения работник был занят на работах с особыми условиями труда.
- Выплата премии к 23 февраля работнику, находящемуся на СВО не связана с прохождением военной службы, предусмотрена коллективным договором, «вредный» стаж работника не прерывается во время нахождения на СВО, следовательно, можно сделать вывод, что данная премия будет облагаться взносами по доптарифу.
Вопрос обложения премий к празднику или юбилею всегда спорный. Если премия не связана с трудовой функцией работника, не зависит от его квалификации, стажа и пр., то она не включается в базу обложения страховыми взносами. При этом, если премия поименована в положении об оплате труда или коллективном договоре, проверяющие придерживаются позиции, что страховые взносы следует начислять.
3-4) Женщина в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет продолжает считаться занятой на «вредных» работах. Есть противоположное мнение судов, но тогда споров с проверяющими органами не избежать. Поэтому для решения вопроса про обложение выплачиваемых ей премий страховыми взносами по доптарифу, следует определиться, будут ли в принципе такие премии объектом обложения страховыми взносами. Следовательно, нужно принять решение по двум аспектам:
— продолжает ли работник, занимающий «вредную» должность, при нахождении в отпуске или декрете, считаться «вредником»;
— является ли выплачиваемая премия объектом для обложения страховыми взносами по основному тарифу
- Работник не из списка «вредников» переводится на время на должность из списка – облагается пропорционально
- Работник из списка «вредников» переводится на обычную должность на срок больше месяца – не облагается пропорционально
Согласно разъяснениям Минтруда России в такой ситуации страховые взносы по соответствующему дополнительному тарифу исчисляются со всех начисленных в этом
количеству фактически отработанных дней на соответствующем виде работ с особыми условиями труда (Письма от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105, от 30.04.2013 N 17-4/727, от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309).
Обоснование:
Статьей 428 НК РФ установлено единственное условие, при котором у плательщика страховых взносов возникает обязанность применять дополнительные тарифы к выплатам, произведенным в пользу физического лица, — факт того, что он «занят на работах с особыми условиями труда», то есть на видах работ, перечисленных в пунктах 1 — 18 части первой ст. 30 Закона N 400-ФЗ.
Если работник не занят на работах с особыми условиями труда, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, производимые в его пользу, не начисляются, независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда (письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-15-05/15789, от 27.09.2019 N 03-15-06/74288 и др.).
Считается, что застрахованное лицо «занято на работах с особыми условиями труда», если в его трудовом договоре (договоре ГПХ) и, следовательно, в сведениях о трудовой деятельности указана соответствующая трудовая функция — должность (например, мастер газогенераторного участка), профессия, специальность (например, бурильщик), вид работы (например, электрогазосварка), подпадающие под перечень, установленный пунктами 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ.
При этом страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются на выплаты в пользу застрахованного лица, занятого на работах с особыми условиями труда, независимо от факта выполнения соответствующих работ и времени, затрачиваемого на их выполнение.
Таким образом, страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются на выплаты в пользу лица, которое:
— занято на работах с особыми условиями труда менее 80% рабочего времени (письмо Минфина России от 17.05.2019 N 03-15-06/35406; Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2018 N 310-КГ18/10562);
— работает в режиме неполного рабочего времени (п. 2 письма Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105);
— работает в «нормальных» условиях в связи с временным переводом на другую работу в той же организации: по производственной необходимости — на срок не более одного месяца (ст. 72.2 ТК РФ), по медицинским показаниям — на период беременности (ст. 254 ТК РФ) и т.п. (письмо Минфина России от 25.09.2018 N 03-15-07/68350; письма Минтруда России от 24.01.2014 N 17-3/В-25, от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (п. 7));
— находится в ежегодном оплачиваемом отпуске или в отпуске без сохранения заработной платы (письма Минфина России от 25.09.2018 N 03-15-07/68350, от 09.06.2017 N 03-15-06/36267; письма Минтруда России от 15.04.2016 N 17-3/В-152, от 26.12.2014 N 17-3/В-637);
— находится в командировке (письмо Минфина России от 25.09.2018 N 03-15-07/68350);
— находится в междувахтовом отдыхе (письма Минтруда России от 26.12.2014 N 17-3/В-637, от 24.01.2014 N 17-3/В-25);
— находится в простое, независимо от присутствия или отсутствия работника на рабочем месте в данный период (письмо Минтруда России от 20.01.2015 N 17-3/В-14);
— является временно нетрудоспособным (письмо Минфина России от 09.06.2017 N 03-15-06/36267; письма Минтруда России от 15.04.2016 N 17-3/В-152, от 24.01.2014 N 17-3/В-25);
— находится в учебном отпуске (письма Минфина России от 25.09.2018 N 03-15-07/68350, от 09.06.2017 N 03-15-06/36267; письма Минтруда России от 17.06.2016 N 17-3/В-256, от 24.01.2014 N 17-3/В-25);
— находится на военных сборах (письмо Минтруда России от 17.06.2016 N 17-3/В-256);
— находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет (письма Минфина России от 25.09.2018 N 03-15-07/68350, от 09.06.2017 N 03-15-06/36267; письма Минтруда России от 15.04.2016 N 17-3/В-152, от 04.09.2014 N 17-3/В-424). Также если в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком (или сразу по окончании отпуска) работник увольняется, то на суммы компенсации за неиспользованный отпуск и других выплат начисляются страховые взносы, в том числе и по дополнительным тарифам.
Считается, что работник в течение месяца занят на работах с особыми условиями труда частично, если в результате официально оформленного перевода он часть времени числился занятым на вредных и опасных работах, а часть месяца — на работах, не упомянутых в пунктах 1 — 18 части первой ст. 30 Закона N 400-ФЗ.
В базу для начисления страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам включаются (письмо Минфина России от 01.04.2019 N 03-15-07/22333, доведено письмом ФНС России от 04.04.2019 N БС-4-11/6169@):
— выплаты, начисленные за период работы во вредных и (или) опасных условиях труда, — при условии, что возможен и ведется раздельный учет выплат;
— часть выплат, начисленных в пользу работника, размер которой определяется пропорционально количеству дней, в течение которых работник числился занятым на вредных и опасных работах, — если начисленные в пользу работника выплаты не могут быть отнесены непосредственно к периоду работы во вредных или, наоборот, нормальных условиях труда.
Страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются на любые выплаты в пользу работника (заработная плата, гарантии, социальные выплаты), признаваемые объектом обложения взносами и включаемые в базу для начисления взносов (письма Минтруда России от 18.04.2014 N 17-3/В-168, от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (п. 4)).
Выплата, начисленная за предшествующий период, подлежит включению в базу для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам, если работник занят на вредных и опасных работах в месяце начисления выплаты, независимо от условий занятости работника в периоде, за который эта выплата начисляется.
Выплаты за отработанное время, начисленные уволенному работнику, облагаются страховыми взносами по дополнительному тарифу, если на день увольнения работник был занят на работах с особыми условиями труда (письмо Минфина России от 22.04.2021 N 03-15-06/30635).
По мнению Минфина, работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованной в п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, но при этом временно отсутствующий на работе, продолжает считаться занятым на указанной работе (см. Письма от 09.06.2017 N 03-15-06/36267, от 25.09.2018 N 03-15-07/68350).
Таким образом, выплаты в пользу лица, занимающего должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляемые в месяце нахождения его в упомянутых отпусках или в периоде временной нетрудоспособности, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, в том числе на ОПС по дополнительным тарифам.
А вот судебная практика по данному вопросу, к сожалению, неоднородна.
Некоторые арбитры, как и чиновники, полагают, что работник, занимающий «вредную» должность, но отсутствующий на работе в связи с нахождением в отпуске или в командировке, для целей исчисления страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам с выплат за упомянутый период продолжает считаться занятым на указанной работе (см. Постановления АС ЗСО от 07.09.2020 N Ф04-3443/2020 по делу N А70-16767/2019, АС ВВО от 22.01.2018 N Ф01-6077/2017 по делу N А82-3769/2016).
Противоположное мнение изложено в Постановлении АС УО от 30.11.2017 N Ф09-7545/17 по делу N А60-7007/2017: во время отпусков и командировок сотрудники фактически не заняты на работах с вредными условиями, а значит, платить дополнительные взносы с выплат за такой период страхователь не обязан.
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении — облагается
Все выплаты при увольнении, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается страховыми взносами по доптарифу, если на день увольнения работник был занят на работах с особыми условиями труда.
Момент выплаты компенсации и основание увольнения значения не имеют. Работник считается «занятым на работах с особыми условиями труда», если это прописано в его трудовом договоре, независимо от нахождения на рабочем месте.
- Премия к 23 февраля, предусмотренная коллективным договором, сотруднику, находящемуся на СВО, — облагается
Выплата премии к 23 февраля работнику, находящемуся на СВО не связана с прохождением военной службы, предусмотрена коллективным договором, «вредный» стаж работника не прерывается во время нахождения на СВО, следовательно, можно сделать вывод, что данная премия будет облагаться взносами по доптарифу.
Не облагаются страховыми взносами выплаты, безвозмездно производимые работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, в частности призванным на военную службу по мобилизации для участия в специальной военной операции. Обратите внимание на обязательное условие — выплата должна быть связана именно с прохождением работником военной службы. Если, например, локальным нормативным актом организации предусмотрено начисление премии ко дню рождения работника, то соответствующая выплата облагается страховыми взносами, поскольку на равных условиях ее получают как обычные работники, так и мобилизованные.
Выплаты, безвозмездно производимые работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, в частности, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ для участия в специальной военной операции, на основании пункта 93 статьи 217 Кодекса и подпункта 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса, обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами не подлежат, если такие выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации.
Постановлением Правительства РФ от 14.11.2022 N 2055 определено, что период участия граждан, призванных на военную службу по мобилизации, контрактников и добровольцев в специальной военной операции (СВО) будет засчитываться в их страховой стаж в двойном размере.
Действие Постановления распространяется на период с 24 февраля 2022 года. Такой же расчет будет применяться и при назначении досрочной пенсии — например, для тех, кто до участия в СВО работал на Крайнем Севере или трудился на вредных производствах. Их специальный стаж, дающий право на досрочное получение пенсии, прерываться не будет.
- Годовая премия женщине в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком — облагается (более безопасно)
Женщина в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет продолжает считаться занятой на «вредных» работах. Поэтому для решения вопроса про обложение выплачиваемым ей премиям страховыми взносами по доптарифу, следует определиться, будут ли в принципе такие премии объектом обложения страховыми взносами.
Если премия является частью зарплаты, то она облагается страховыми взносами и учитывается в расходах по налогу на прибыль. Если премия является социальной выплатой, то она не облагается страховыми взносами и не учитывается в расходах по налогу на прибыль. По вопросу налогообложения премий возможны споры с контролирующими органами.
Годовая премия предусмотрена системой оплаты труда и выплачивается, скорее всего, за период, когда женщина еще находилась на рабочем месте. Следовательно, такая премия облагается страховыми взносами по доптарифу. Если же годовая премия не имеет отношения к результатам труда и отработанному времени, то см. следующий пункт.
- Премия к 8 марта женщине в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком – если признается объектом обложения взносами, то облагается (более безопасно)
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).
Таким образом, премия работнику организации может быть как составной частью оплаты труда (стимулирующей выплатой), так и выплатой социального характера, не зависящей от трудовых обязанностей и производственных результатов. Вопрос классификации премии к юбилею работника и, соответственно, ее налогообложения является спорным и зависит, в частности, от документального оформления и порядка назначения. Так, например, если размер премии зависит от должности или стажа работника, то такая премия является составной частью зарплаты.
- Работник не из списка «вредников» переводится на время на должность из списка – облагается пропорционально
- Работник из списка «вредников» переводится на обычную должность на срок больше месяца – не облагается пропорционально
В случае частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, в течение месяца как на «вредных» работах, так и на работах, не признаваемых таковыми, исчисление страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам нужно осуществлять со всех выплат пропорционально фактически отработанному времени на работах с вредными условиями. Такое мнение высказано в Письмах ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-11/6360@, от 04.04.2019 N БС-4-11/6169@, от 20.12.2018 N БС-4-11/24802.
Добавим: в свое время Минтруд в Письме от 17.06.2016 N 17-3/В-256 пояснил, что под частичной занятостью на «вредных» работах следует понимать ситуации, когда работник на основании соответствующего приказа работодателя переводился (в связи с производственной необходимостью) на определенный срок на работу, не поименованную в п. 1 — 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (то есть на работу, не дающую право на досрочное назначение пенсии по старости).
Суды также считают, что с выплат в пользу работников, частично занятых на «вредных» работах, страховые взносы по дополнительным тарифам надо начислять в общеустановленном порядке пропорционально фактически отработанному времени на таких работах (см., например, Определения ВС РФ от 01.11.2018 N 310-КГ18-10562 по делу N А64-3850/2017, от 19.02.2021 N 301-ЭС20-23721 по делу N А79-2485/2020). При этом важно документально подтвердить факт частичной занятости на работах с вредными условиями.
К неотработанным периодам, включаемым во «вредный» стаж, относятся (п. 5, 8, 9 Правил, Письма Минфина России от 09.06.2017 N 03-15-06/36267, Минтруда России от 26.12.2014 N 17-3/В-637, от 24.01.2014 N 17-3/В-25)
дни, когда работника, занятого на «вредных» работах, по производственной необходимости переводили на работу, не дающую права на досрочное назначение пенсии (не более одного месяца в течение года)
Если в организации ведется раздельный учет выплат, причитающихся работнику за работу во вредных условиях труда, и выплат, положенных ему за работу в нормальных условиях, в базу включаются только выплаты, начисленные работнику за дни (часы), включаемые в стаж для назначения досрочной пенсии (Письмо Минтруда России от 04.09.2014 N 17-3/В-424).
При отсутствии раздельного учета (выплаты работнику начисляются общей суммой без разбивки на выплаты за «вредную» работу и выплаты за работу в нормальных условиях труда) база рассчитывается пропорционально времени, отработанному во вредных условиях. Разъяснения Минтруда России о начислении страховых взносов в ситуации, когда отсутствует раздельный учет начислений за работу во вредных и нормальных условиях труда, приведены в Письмах от 06.07.2015 N 17-3/В-331, от 26.12.2014 N 17-3/В-637, от 11.04.2014 N 17-3/В-151, от 13.03.2014 N 17-3/В-113, от 24.01.2014 N 17-3/В-25, от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105.
