Вопрос: если сотрудник допустим в январе получил 260 000, а в феврале 150 000, как будет работать прогрессивная шкала? В январе ставка 15% применится на сумму дохода 60 000, а на 200 000 — ставка 13%. Тогда в феврале на весь доход ставка будет снова 13% и так до тех пор пока сумма годового дохода не превысит пороговое значение?

В ответ на Ваш вопрос сообщаем:

С 2025 г. действуют новые прогрессивные ставки по НДФЛ. Их размер зависит от величины и вида полученного налогоплательщиком дохода.

К основным доходам физлиц (например, зарплате), которые ранее облагались по ставкам 13%, 15%, применяется новая прогрессивная шкала (п. п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ). В зависимости от величины таких доходов (совокупности налоговых баз) размер ставки составляет:

  • 13% — к части доходов, не превышающей 2,4 млн руб.;
  • 15% — к части доходов, превышающей 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб.;
  • 18% — к части доходов, превышающей 5 млн руб., но не более 20 млн руб.;
  • 20% — к части доходов, превышающей 20 млн руб., но не более 50 млн руб.;
  • 22% — к части доходов, превышающей 50 млн руб.

Пример расчета НДФЛ по новой прогрессивной шкале с 1 января 2025 года:

Зарплата Иванова А.А. составляет 280 000 руб. Первый пороговый доход в размере 2,4 млн руб. работник получит в сентябре — 2 520 000 руб. (280 000 руб. x 9). Значит, в этом месяце и последующих трех (октябрь — декабрь), бухгалтер должен удержать с дохода, превышающего 2,4 млн руб., НДФЛ по ставке 15%.

Тогда:

Месяц Зарплата нарастающим итогом, руб. Расчет НДФЛ
январь 280 000 280 000 x 13% = 36 400 руб.
февраль 560 000 (560 000 — 280 000) x 13% = 36 400 руб.
март 840 000 (840 000 — 560 000) x 13% = 36 400 руб.
апрель 1 120 000 (1 120 000 — 840 000) x 13% = 36 400 руб.
май 1 400 000 (1 400 000 — 1 120 000) x 13% = 36 400 руб.
июнь 1 680 000 (1 680 000 — 1 400 000) x 13% = 36 400 руб.
июль 1 960 000 (1 960 000 — 1 680 000) x 13% = 36 400 руб.
август 2 240 000 (2 240 000 — 1 960 000) x 13% = 36 400 руб.
сентябрь 2 520 000 (2 400 000 x 13%) + ((2 520 000 — 2 400 000) x 15%) = 312 000 + 18 000 = 330 000 руб.
октябрь 2 800 000 312 000 + ((2 800 000 — 2 400 000) x 15%) = 312 000 + 60 000 = 372 000 руб.
ноябрь 3 080 000 312 000 + ((3 080 000 — 2 400 000) x 15%) = 312 000 + 102 000 = 414 000 руб.
декабрь 3 360 000 312 000 + ((3 360 000 — 2 400 000) x 15%) = 312 000 + 144 000 = 456 000 руб.

Таким образом, прогрессивная ставка НДФЛ применяется только с периода превышения установленного лимита дохода и в отношении суммы превышения.